期間費(fèi)用的核算課件

主編耿慧敏景剛副主編張麗紀(jì)海榮王曉東成本會(huì)計(jì)了解期間費(fèi)用的涵義、特點(diǎn)及其核算的主要任務(wù)

（一）掌握各個(gè)期間費(fèi)用所包括的具體內(nèi)容

（二）掌握銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的核算方法

（三）教學(xué)目標(biāo)第五章期間費(fèi)用的核算2第一節(jié)期間費(fèi)用的含義

期間費(fèi)用也稱為期間成本，它是與產(chǎn)品成本相對(duì)而言的、與產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)沒有直接關(guān)系、在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。

與制造產(chǎn)品無關(guān)的資本化成本的期間耗費(fèi)，如企業(yè)行政管理部門和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)；主要包括在發(fā)生時(shí)即記為費(fèi)用的項(xiàng)目，如行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)和職工薪酬等。一、期間費(fèi)用的概念3總的來說，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用，按其用途可以分為應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用。前者是用于產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)的資產(chǎn)耗費(fèi)，并且構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；后者則沒有與產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)直接相關(guān)，而是屬于某一時(shí)期耗用的費(fèi)用。期間費(fèi)用一般包括以下方面：三種費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是企業(yè)為了銷售本企業(yè)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)；管理費(fèi)用管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理支出；

財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)在籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用；4

第二，準(zhǔn)確核算期間費(fèi)用，為企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)提供依據(jù)。企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是在營(yíng)業(yè)收入的基礎(chǔ)上，扣減營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)即附加以及期間費(fèi)用等項(xiàng)目后計(jì)算出來的，因此企業(yè)必須根據(jù)成本核算的原則，正確確定本期發(fā)生的期間費(fèi)用，為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算提供依據(jù)。

第三，與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，考核期間費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況，明確并且落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。在準(zhǔn)確核算各項(xiàng)實(shí)際期間費(fèi)用的基礎(chǔ)上，將其同期間費(fèi)用預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，通過分析其差額，查找原因，考核各項(xiàng)期間費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行情況。第一，嚴(yán)格審核各項(xiàng)期間費(fèi)用開支。期間費(fèi)用是確定企業(yè)盈虧的重要因素，在企業(yè)其他因素保持不變的前提下，降低期間費(fèi)用就意味著企業(yè)利潤(rùn)的增加。因此，為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的盈利水平，有效的控制期間費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該按照國(guó)家和企業(yè)制定的有關(guān)費(fèi)用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核各項(xiàng)期間費(fèi)用，確保其開支的合理性。主要任務(wù)三、期間費(fèi)用核算的任務(wù)企業(yè)為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高盈利水平，需要重視并正確組織期間費(fèi)用的核算。期間費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性直接影響著企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的準(zhǔn)確性。因此，根據(jù)期間費(fèi)用的特點(diǎn)，期間費(fèi)用的核算主要需要完成以下三項(xiàng)任務(wù)：6一、銷售費(fèi)用的內(nèi)容銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，是發(fā)生在流通領(lǐng)域?yàn)閷?shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。銷售費(fèi)用包括的內(nèi)容較多，具體包括銷售過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)(不含融資租賃費(fèi))和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

第二節(jié)銷售費(fèi)用7企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用應(yīng)該在“銷售費(fèi)用”賬戶中核算，并按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，例如“廣告費(fèi)”、“展覽費(fèi)”、“運(yùn)輸費(fèi)”、“包裝費(fèi)”等。“銷售費(fèi)用”是損益類會(huì)計(jì)科目，當(dāng)企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用借記該賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；月終，將借方歸集的銷售費(fèi)用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，計(jì)入當(dāng)期損益。經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用后，“銷售費(fèi)用”賬戶期末無余額。借：銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)20000——差旅費(fèi)10000——工資及福利費(fèi)45600貸：累計(jì)折舊20000

其他應(yīng)收款10000

應(yīng)付職工薪酬——工資40000——福利費(fèi)5600二、銷售費(fèi)用的核算【例5-1】根據(jù)有關(guān)原始憑證，甲企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)本期發(fā)生下列費(fèi)用：計(jì)提折舊20000元、報(bào)銷差旅費(fèi)10000元、職工工資費(fèi)用40000元計(jì)提職工福利費(fèi)5600元。9

支付廣告費(fèi)支付運(yùn)輸費(fèi)月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)

45000貸：銀行存款45000借：銷售費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)1000貸：庫存現(xiàn)金1000借：本年利潤(rùn)121600貸：銷售費(fèi)用121600【例5-2】承【例5-1】甲企業(yè)用轉(zhuǎn)賬支票支付廣告費(fèi)45000元，以現(xiàn)金支付應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的銷售A產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)1000元。月末，將全部銷售費(fèi)用予以結(jié)轉(zhuǎn)。10第三節(jié)管理費(fèi)用一、管理費(fèi)用的內(nèi)容

管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費(fèi)用，如公司經(jīng)費(fèi)等；用于企業(yè)直接管理以外的費(fèi)用，如董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、訴訟費(fèi)等；提供生產(chǎn)技術(shù)條件費(fèi)用，如研究費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷等；業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等。這些項(xiàng)目具體說明如下：（1）公司經(jīng)費(fèi)：包括行政管理部門職工薪酬、職工福利費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)以及其他公司經(jīng)費(fèi)。（2）董事會(huì)費(fèi)：是指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)(如董事會(huì))及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等。11甲銀行會(huì)計(jì)處理：（3）咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))：是指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理咨詢所支付的費(fèi)用，包括聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費(fèi)用。（4）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)：是指企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等進(jìn)行查賬、驗(yàn)資以及進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（5）訴訟費(fèi)：是指企業(yè)因起訴或應(yīng)訴而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（6）排污費(fèi)：是指企業(yè)按照規(guī)定交納的排污費(fèi)用。（7）相關(guān)稅金：是指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅和印花稅等。（8）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：是指企業(yè)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，按照主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的一定比例繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。（9）研究費(fèi)用：是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段發(fā)生的各項(xiàng)支出以及不計(jì)入無形資產(chǎn)成本的開發(fā)階段發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用化支出。（10）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)：是指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費(fèi)用，包括以技術(shù)轉(zhuǎn)讓為前提的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。12主要閱讀文獻(xiàn)（10）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)：是指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費(fèi)用，包括以技術(shù)轉(zhuǎn)讓為前提的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。（11）無形資產(chǎn)攤銷：是指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷，但是不包括出租無形資產(chǎn)的攤銷。（12）辭退福利：是指由于分離辦社會(huì)職能，實(shí)施主輔分離、輔業(yè)改制以及重組、改組計(jì)劃等原因，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。（13）其他費(fèi)用：是指企業(yè)發(fā)生的上述項(xiàng)目之外的、應(yīng)列入管理費(fèi)用的費(fèi)用。（14）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費(fèi)用。一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分，一是日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，如餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等。二是重要客戶的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即除前述支出外，還有贈(zèng)送給客戶的禮品費(fèi)、正常的娛樂活動(dòng)費(fèi)、安排客戶旅游的費(fèi)用等。13關(guān)于核算二、管理費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用應(yīng)該在“管理費(fèi)用”賬戶中核算，并按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。管理費(fèi)用明細(xì)賬格式類似于銷售費(fèi)用明細(xì)賬，這里從略。“銷售費(fèi)用”是損益類會(huì)計(jì)科目，當(dāng)企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借記該賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“研發(fā)支出”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；期末，將借方歸集的管理費(fèi)用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用后，“管理費(fèi)用”賬戶期末無余額。14甲銀行會(huì)計(jì)處理：（3）企業(yè)應(yīng)付土地使用稅700元。借：管理費(fèi)用——土地使用稅700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅700（4）本月行政管理部門固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊4000元。借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)4000

貸：累計(jì)折舊4000（5）按規(guī)定企業(yè)本月應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)2500元。借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷2500

貸：累計(jì)攤銷250016甲銀行會(huì)計(jì)處理：（6）本月應(yīng)付行政管理人員工資12000元，提取職工福利費(fèi)1680元。借：管理費(fèi)用——工資及福利費(fèi)13680

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資12000——福利費(fèi)1680（7）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的管理費(fèi)用。借：本年利潤(rùn)25930貸：管理費(fèi)用2593017財(cái)務(wù)費(fèi)用具體包括的項(xiàng)目有：（1）利息凈支出：是指利息支出減去銀行存款等利息收入后的凈額。利息支出包括短期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、長(zhǎng)期借款利息和應(yīng)付債券利息等。（2）匯兌凈損失：是指企業(yè)向銀行結(jié)售或購入外匯時(shí)，因銀行買入價(jià)或賣出價(jià)與記賬所采用的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，以及月度終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額等。（3）相關(guān)手續(xù)費(fèi)：是指企業(yè)發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)(需要資本化的手續(xù)費(fèi)除外)、開出匯票時(shí)支付的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等。（4）企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。（5）其他財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的其他費(fèi)用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。19企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)該在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中核算，并按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬格式類似于銷售費(fèi)用明細(xì)賬，這里從略?！颁N售費(fèi)用”是損益類會(huì)計(jì)科目，當(dāng)企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借記該賬戶，貸記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益等；期末，將借方歸集的財(cái)務(wù)費(fèi)用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用后，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶期末無余額。財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算需要注意的是，企業(yè)為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息支出、匯兌損失、手續(xù)費(fèi)等借款費(fèi)用，應(yīng)在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目中核算，不在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中科目核算。20（1）根據(jù)短期借款計(jì)劃，本月應(yīng)該負(fù)擔(dān)的短期借款利息6400元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出6400

貸：應(yīng)付利息6400具體案例【例5-4】丙企業(yè)2011年11月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。（2）企業(yè)收到銀行存款利息收入510元。借：銀行存款510

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出510（3）將應(yīng)收票據(jù)辦理貼現(xiàn)，發(fā)生貼現(xiàn)利息7000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出7000

貸：應(yīng)收票據(jù)