會(huì)計(jì)學(xué)第五章課件

第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算本章主要內(nèi)容：1、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述2、資金籌集業(yè)務(wù)的核算3、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算4、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算5、銷售過程業(yè)務(wù)的核算6、財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金投入退出貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金固定資金工資等費(fèi)用重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一個(gè)企業(yè)的資金來源有兩條渠道：1、投資人投資及其增值，形成投資人權(quán)益，稱為權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)2、向債權(quán)人借入，形成債權(quán)人權(quán)益，稱為負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)下面分這兩種不同的資金來源渠道來分析資金籌集業(yè)務(wù)的核算。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1、實(shí)收資本的含義2、實(shí)收資本的分類所有者向企業(yè)投入的資本，即形成企業(yè)的資本金。資本金按投資主體不同，可分為：1）國(guó)家資本金2）法人資本金3）個(gè)人資本金4）外商資本金3、實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定總的原則是：按實(shí)際收到的投資額入賬。具體而言：如果收到的是貨幣資金，以實(shí)際收到的貨幣資金額入賬；如果收到的是實(shí)物等其他形式的投資，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。另外，對(duì)于實(shí)際收到的貨幣資金額或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計(jì)入資本公積金。4、股份公司實(shí)收資本（股本）的核算在我國(guó)，投資者投入企業(yè)的資本金在獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)中，表現(xiàn)為業(yè)主資本形式；而在有限責(zé)任公司中表現(xiàn)為實(shí)收資本形式；在股份有限公司中則表現(xiàn)為股本。下面主要以最具代表性的股份有限公司的投入資本為例來介紹實(shí)收資本的核算。

股本股本的減少額股本的增加額期末余額：股本的實(shí)有額

股本賬戶按普通股和優(yōu)先股或股東單位和姓名設(shè)置明細(xì)賬，同時(shí)還應(yīng)設(shè)置備查簿登記股本總額、股份總數(shù)、每股面值和已認(rèn)購(gòu)股本等內(nèi)容。

現(xiàn)舉例說明“股本”賬戶的核算例1、利和股份公司經(jīng)過國(guó)家證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，發(fā)行普通股2000000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格7.8元/股，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的3%，股款已全部存入銀行。借：銀行存款15132000

貸：股本2000000資本公積---股本溢價(jià)13132000例2、利和股份公司收到某公司投入設(shè)備一套入股，設(shè)備經(jīng)雙方確認(rèn)其價(jià)值為2000000元。借：固定資產(chǎn)2000000

貸：股本20000004、資本公積金的核算

資本公積

資本公積減少額數(shù)（使用數(shù)）資本公積的增加數(shù)

期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)資本公積按來源途徑或形成途徑設(shè)置明細(xì)賬為了反映和監(jiān)督資本公積金的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況，除了應(yīng)設(shè)置“資本公積”總賬而外，還應(yīng)按“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”等渠道設(shè)置明細(xì)賬。資本公積金核算舉例如下例3、利和股份公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股6000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格每股6.5元，本公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的2%支付股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。借：銀行存款382200000

貸：股本60000000資本公積---股本溢價(jià)322200000現(xiàn)將上述資金籌集過程中的5筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算過程用“T”型賬戶格式列示如下：銀行存款股本1513200020000003822000006000000028000000336000002000000資本公積560000013132000固定資產(chǎn)32220000020000001300000130000031245二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1、短期借款的含義2、短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量借款利息是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）加以確認(rèn)。根據(jù)借款利息的支付方式和支付時(shí)間的不同，對(duì)借款利息的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種：1）銀行按月計(jì)息，或者雖到期一次計(jì)算本息，但利息數(shù)額不大，則可在收到銀行計(jì)息通知時(shí)或?qū)嶋H支付利息時(shí)，直接作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。2）銀行按季或半年等較長(zhǎng)期間計(jì)息，或者雖到期一次計(jì)算本息但利息數(shù)額較大時(shí)，為了正確反映當(dāng)期損益和保持各期損益的均衡性，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作預(yù)提處理，計(jì)入預(yù)提期間損益，待季末或半年末或到期支付利息時(shí)，再?zèng)_銷預(yù)提費(fèi)用。3、短期借款的核算對(duì)于短期借款本金和利息的核算，需要設(shè)置以下兩個(gè)賬戶來核算：

短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的費(fèi)用：利息收入（匯兌收益）短期借款短期借款利息支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的償還（減少）的取得（增加）手續(xù)費(fèi)賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額匯兌損失期末余額：短期借款結(jié)存額

短期借款按借款種類和債權(quán)人財(cái)務(wù)費(fèi)用按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬名稱設(shè)置明細(xì)賬

預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用的減少預(yù)提費(fèi)用的增加余額：預(yù)提費(fèi)用的實(shí)有數(shù)下面舉例說明短期借款的借入、計(jì)息和歸還的核算過程。例6、利和股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)需要，于2003年4月15日向銀行申請(qǐng)取得期限為6個(gè)月的借款1000000元，存入銀行。借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000例7、承前例，假如上述公司取得的借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，計(jì)算4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。例8、接例7，利和股份公司在6月末用銀行存款12500元支付本季度的銀行借款利息。借：預(yù)提費(fèi)用12500貸：銀行存款12500例9、仍然接例7，利和股份公司在10月16日用銀行存款1000000償還到期的銀行臨時(shí)借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1、長(zhǎng)期借款的含義2、長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的處理長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的成本（即予以資本化）或直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。具體而言，包括以下兩種情況：1）用長(zhǎng)期借款所進(jìn)行的長(zhǎng)期工程項(xiàng)目完工之前發(fā)生的利息，應(yīng)將其資本化，計(jì)入該工程成本。2）在工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)之后產(chǎn)生的利息支出應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化而予以費(fèi)用化，在利息費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。企業(yè)取得長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶；計(jì)算利息時(shí)，借記“在建工程”（關(guān)于該賬戶的核算見后）、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶；償還借款、支付利息時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

在建工程固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)工程完工時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”改造以及大修理而發(fā)生的各項(xiàng)支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值、賬戶中的數(shù)額未完工前的利息支出）余額：尚未完工工程成本按工程名稱（如建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等）設(shè)置明細(xì)賬長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)核算舉例。例10、利和股份公司為購(gòu)建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于2001年1月1日向中國(guó)銀行取得期限為3年的人民幣借款5000000元，存入銀行。利和股份公司當(dāng)即將借款投入到生產(chǎn)線的購(gòu)建工程中。借：銀行存款5000000

貸：長(zhǎng)期借款5000000例11、接上例，假如上述借款年利率8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計(jì)息。計(jì)算確定2001年應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。由于是單利計(jì)息，即2001年的利息為：x8%=400000另外，在2001年該工程并沒有完工，其利息作為在建工程成本應(yīng)計(jì)入“在建工程”賬戶。因此：借：在建工程400000

貸：長(zhǎng)期借款400000例12、接前2例，假如利和股份公司在2003年年末全部?jī)斶€該筆借款的本金和利息。由于該筆借款在3年存續(xù)期間的利息為：1200000元（關(guān)于項(xiàng)目完工后的利息費(fèi)用處理區(qū)別暫不考慮），因此：借：長(zhǎng)期借款6200000

貸：銀行存款6200000負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的總分類核算圖如下所示：

短期借款預(yù)提費(fèi)用10000001000000銀行存款125002500100000012500500000010000006200000長(zhǎng)期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用50000006200000在建工程2500

4000004000008679101112第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算1、固定資產(chǎn)的含義2、企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定應(yīng)根據(jù)具體情況按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，而實(shí)際成本包括：買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、增值稅、安裝成本等.3、固定資產(chǎn)購(gòu)置的核算固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得成本的增加固定資產(chǎn)取得成本的減少原價(jià)的結(jié)余按固定資產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬而“在建工程”賬戶結(jié)構(gòu)見前。企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)，對(duì)于其中需要安裝的部分，在交付使用前，即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，由于還還沒形成其完整的取得成本（即原始價(jià)值），因此也必須通過“在建工程”賬戶核算，待工程完工后，再?gòu)摹霸诮üこ獭辟~戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。對(duì)于所購(gòu)買的固定資產(chǎn)，也必須區(qū)分需安裝和不需安裝兩種分別核算。需安裝的應(yīng)先通過“在建工程”賬戶核算，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，而不需安裝的直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。下面分別就購(gòu)買的固定資產(chǎn)需安裝和不需安裝兩種情況的核算舉例如下：例13、利和股份公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價(jià)為125000元，增值稅為21250元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等2000元，全部款項(xiàng)已通過銀行支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。該固定資產(chǎn)的取得成本為：125000+21250+2000=148250元。借：固定資產(chǎn)148250

貸：銀行存款148250例14、利和股份公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià)為480000元，稅金81600元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等5000元，設(shè)備已投入安裝。安裝成本為：480000+81600+5000=566600元借：在建工程566600

貸：銀行存款566600例15、接前例14，利和股份公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)用如下：領(lǐng)用本公司的原材料12000元，應(yīng)付本公司安裝工人的工資20000元，提取的職工福利費(fèi)2800元。固定資產(chǎn)安裝工程支出為：12000+20000+2800=34800元。借：在建工程34800

貸：原材料12000應(yīng)付職工薪酬22800

例16、接前例14、例15，假設(shè)上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。從前兩例可知：“在建工程”賬戶歸集的總成本為：566600+34800=601400元，因此有：借：固定資產(chǎn)601400

貸：在建工程601400下面將固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容圖示如下：銀行存款148250固定資產(chǎn)566600在建工程148250566600601400601400原材料1200034800應(yīng)付職工薪酬22800

14151613二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算材料采購(gòu)成本的概念和構(gòu)成概念：采購(gòu)過程中所發(fā)生的實(shí)際支出。構(gòu)成：1、買價(jià)：指購(gòu)貨發(fā)票上注明的貨款金額。2、采購(gòu)中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用。3、材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗。4、材料入庫(kù)前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用。5、按規(guī)定應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本中的各種稅金，如從國(guó)外進(jìn)口材料支付的關(guān)稅等。6、其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)。按制度規(guī)定，企業(yè)的材料可按實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織收發(fā)核算，也可按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織收發(fā)核算，但具體采用何種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況來定。下面主要介紹按實(shí)際成本計(jì)價(jià)來組織收發(fā)核算的方法。（一）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算該方法適用情形：企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，原材料種類不多，且材料的收、發(fā)業(yè)務(wù)不頻繁的情況。特點(diǎn)：從材料的收、發(fā)憑證到材料明細(xì)賬和總賬均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。而購(gòu)入材料的實(shí)際成本=實(shí)際買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用（即：外購(gòu)材料的取得成本=買價(jià)+附帶成本）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織收、發(fā)核算時(shí)應(yīng)設(shè)置的賬戶主要有：1、“物資采購(gòu)”賬戶：用來核算外購(gòu)材料的買價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算確定購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本。物資采購(gòu)（或材料采購(gòu)）

購(gòu)入材料的：結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料買價(jià)的實(shí)際采購(gòu)成本采購(gòu)費(fèi)用（直接計(jì)入或分?jǐn)傆?jì)入）期末余額：在途材料成本按購(gòu)入材料的品種或種類設(shè)置明細(xì)賬。2、“原材料”賬戶：用來核算企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。該賬戶結(jié)構(gòu)如下：原材料驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際庫(kù)存材料實(shí)際成本成本的增加的減少余額：庫(kù)存材料實(shí)際成本結(jié)余按材料種類（類別）、名稱或保管地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬。3、“應(yīng)付賬款”賬戶：用來核算企業(yè)因購(gòu)買材料物資、接受勞務(wù)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。其結(jié)構(gòu)如下：應(yīng)付賬款償還應(yīng)付供應(yīng)單位應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)款項(xiàng)（減少）的增加余額：尚未償還的應(yīng)付款按供應(yīng)單位名稱（即債權(quán)人名稱）設(shè)置明細(xì)賬。4、“預(yù)付賬款”賬戶：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶結(jié)構(gòu)為：預(yù)付賬款預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的增加的款項(xiàng)余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款按供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬。5、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶：用來核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。其結(jié)構(gòu)為：應(yīng)付票據(jù)

到期應(yīng)付票據(jù)的減少開出、承兌商業(yè)匯票（無論是否已經(jīng)付款）的增加

余額：尚未到期商業(yè)匯票結(jié)余額

該賬戶不設(shè)置明細(xì)賬，但要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記起具體內(nèi)容6、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶：用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款（但如印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅種除外）的計(jì)算與實(shí)際交納情況。這些稅金包括：增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、所得稅、資源稅等。為了正確理解該賬戶核算的內(nèi)容，下面將簡(jiǎn)單介紹增值稅的有關(guān)內(nèi)容。補(bǔ)充：增值稅的簡(jiǎn)要介紹1）征稅對(duì)象：對(duì)商品生產(chǎn)或流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。如：華夏公司以2000元購(gòu)入商品一批，再以2500元銷售，則對(duì)于實(shí)現(xiàn)的500元增值應(yīng)向國(guó)家上繳稅金。增值稅是一種價(jià)外稅，采取兩段征收：進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額2）應(yīng)納稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額根據(jù)以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中：銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，即銷項(xiàng)稅額=銷售額?增值稅稅率進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)價(jià)款?增值稅稅率增值稅的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額是相對(duì)的，銷售方的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方的進(jìn)項(xiàng)稅額。3）增值稅稅率：納稅人性質(zhì)不同，其稅率有所區(qū)別。我國(guó)當(dāng)前把增值稅納稅人企業(yè)分為兩大類：一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)。其中小規(guī)模納稅人企業(yè)指年銷售額低于180萬元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不連續(xù)，且不能提供完整的會(huì)計(jì)核算資料的企業(yè)。反之，為一般納稅人企業(yè)，本書主要以一般納稅人企業(yè)為例。①一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅采用扣稅法，即：本月應(yīng)交增值稅＝本月增值稅銷項(xiàng)稅額－本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額其中：本月增值稅銷項(xiàng)稅額＝本月不含稅銷售收入×適用稅率，該稅額一般在銷售商品時(shí)向買方收取；本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝本月不含稅采購(gòu)成本×適用稅率，該稅額一般在購(gòu)買商品時(shí)連同購(gòu)價(jià)一并支付給了賣方。一般納稅人企業(yè)增值稅率為：17％（家用電器銷售、加工修理修配業(yè)務(wù)等）、13％（糧食、農(nóng)機(jī)、化肥、農(nóng)藥等貨物的銷售和進(jìn)口）或0％；例如：華夏公司以2000元購(gòu)入商品一批，再以2500元銷售，則華夏公司本月應(yīng)交增值稅為：2500×17％－2000

×17％=85②對(duì)于小規(guī)模納稅人企業(yè)某月應(yīng)交增值稅，則直接根據(jù)企業(yè)該月不含稅銷售收入乘以適用稅率而得到。小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅率一般為6％、4％。例如，某小規(guī)模納稅人企業(yè)本月銷售產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入50000元，并假設(shè)適用稅率為6%，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅為：50000×6％=3000元。下面就“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的結(jié)構(gòu)說明如下：應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際交納的各種稅金計(jì)算出應(yīng)交而未交（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）的稅金（增值稅銷項(xiàng)稅額）余額：多交的稅金余額：尚未交納的稅金

該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬。下面舉例說明原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算例17、利和股份公司從友誼工廠購(gòu)入下列材料：甲材料5000千克，單價(jià)24元；乙材料2000千克，單價(jià)19元，增值稅稅率17%，全部款項(xiàng)已通過銀行付清。兩種材料的合計(jì)買價(jià)為：24×5000+19×2000=158000元，則兩種材料應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：158000×17%=26860元借：物資采購(gòu)---甲材料120000---乙材料38000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26860

貸：銀行存款184860例18、利和股份公司用銀行存款7000元支付上述購(gòu)入的甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按材料的重量比例進(jìn)行分配。分配率=7000（5000+2000）=1甲材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=1×5000=5000乙材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=1×2000=2000則：借：物資采購(gòu)---甲材料5000---乙材料2000

貸：銀行存款7000例19、利和股份公司從紅星工廠購(gòu)進(jìn)丙材料7200千克，發(fā)票上注明的價(jià)款為216000元，增值稅額為36720（216000×17%）元，紅星工廠代本公司墊付材料運(yùn)雜費(fèi)4000元。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)。賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。應(yīng)計(jì)入物資采購(gòu)成本的數(shù)據(jù)為：216000+4000=220000，因此有：借：物資采購(gòu)---丙材料220000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36720

貸：應(yīng)付賬款---紅星工廠256720例20、利和股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款180000元。借：預(yù)付賬款---勝利工廠180000

貸：銀行存款180000例21、利和股份公司收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來的、前已預(yù)付貨款的丙材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價(jià)款為420000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為71400元，除沖銷原預(yù)付款180000元外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5000元，用現(xiàn)金支付。借：物資采購(gòu)---丙材料425000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71400

貸：預(yù)付賬款---勝利工廠180000銀行存款311400現(xiàn)金5000例22、利和股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料，該批材料的含稅總價(jià)款為418860元，增值稅稅率為17%。由于是含稅價(jià)款，應(yīng)將其分解為不含稅價(jià)款和稅金，則：不含稅價(jià)款=含稅價(jià)款（1+稅率）=418860（1+17%）=358000元增值稅稅額=418860-358000=60860元借：物資采購(gòu)---丁材料358000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60860

貸：應(yīng)付票據(jù)418860例23、利和股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付本月從紅星工廠購(gòu)入丙材料的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)（見例19）。借：應(yīng)付賬款---紅星工廠256720

貸：應(yīng)付票據(jù)256720例24、本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。甲材料實(shí)際采購(gòu)成本=120000+5000=125000元乙材料實(shí)際采購(gòu)成本=38000+2000=40000元丙材料實(shí)際采購(gòu)成本=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料實(shí)際采購(gòu)成本=358000元借：原材料---甲材料125000---乙材料40000---丙材料645000---丁材料358000

貸：物資采購(gòu)---甲材料125000---乙材料40000---丙材料645000---丁材料358000現(xiàn)將材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的總分類核算圖示如下：銀行存款物資采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)

18486015800011680002686070007000180000220000367203114004250007140035800060860應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款原材料4188602567202567201168000256720

預(yù)付賬款現(xiàn)金18000018000050001718192021222324（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算1、適用范圍：企業(yè)規(guī)模大，材料種類多，收、發(fā)次數(shù)比較頻繁。2、核算方法：材料的收發(fā)憑證按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，材料總賬和明細(xì)賬均按計(jì)劃成本登記，增設(shè)“材料成本差異”賬戶核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末再對(duì)計(jì)劃成本進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而確定發(fā)出材料的實(shí)際成本。3、基本程序：1）確定計(jì)劃單位成本，并在1年內(nèi)不做隨意調(diào)整。2）平時(shí)取得材料時(shí)按計(jì)劃成本在有關(guān)賬戶中作登記，并同時(shí)反映材料成本差異。3）平時(shí)發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算，月末再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差額進(jìn)行分?jǐn)?。這種核算方法應(yīng)設(shè)置以下賬戶：“原材料”、“物資采購(gòu)”、“材料成本差異”“原材料”賬戶基本與前相同，區(qū)別僅僅在于這里按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。“物資采購(gòu)”賬戶：用來反映購(gòu)入材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，并據(jù)以確定購(gòu)入材料的成本差異。結(jié)構(gòu)為：物資采購(gòu)1）購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本1）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異額2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異額余額：在途材料成本該賬戶按材料種類設(shè)置明細(xì)賬戶“材料成本差異”賬戶：屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的超支或節(jié)約差額的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)如下：材料成本差異

結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料的超支差異額1）結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料的節(jié)約差異額2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異額（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）余額：庫(kù)存材料的超支差異余額：庫(kù)存材料的節(jié)約差異其他賬戶與實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算相同。例25、利和股份公司用銀行存款購(gòu)入甲材料4500千克，發(fā)票上注明其價(jià)款為54000元，增值稅稅額9180元。另用現(xiàn)金1200元支付該批甲材料運(yùn)雜費(fèi)。借：物資采購(gòu)---甲材料55200應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9180

貸：銀行存款63180現(xiàn)金1200例26、接例25，上述甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為54000元，結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料的計(jì)劃成本和差異額。1）借：原材料---甲材料54000

貸：物資采購(gòu)---甲材料540002）借：材料成本差異1200

貸：物資采購(gòu)---甲材料1200例27、利和股份公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計(jì)劃成本總額為65000元。月末計(jì)算確定發(fā)出甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，并予以結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)期初庫(kù)存甲材料計(jì)劃成本為50000元，成本差異額為超支差異3000元。月初材料成本差異率=本月材料=成本差異率發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=成本差異率發(fā)出材料的計(jì)劃成本本例中，本月材料成本差異率==6%則發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=6%65000=3900（元）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額時(shí)，一方面應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”等賬戶的借方（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字），另一方面應(yīng)記入“材料成本差異”賬戶的貸方（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）。本例為：借：生產(chǎn)成本3900

貸：材料成本差異3900材料按計(jì)劃成本核算業(yè)務(wù)圖示如下：銀行存款物資采購(gòu)原材料631800552005400054000

1200現(xiàn)金應(yīng)交稅費(fèi)材料成本差異生產(chǎn)成本12009180120039003900252627第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述1、成本與費(fèi)用的區(qū)別費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”，成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”2、生產(chǎn)費(fèi)用包括：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用：直接材料、直接工資、其他直接支出。間接費(fèi)用（或制造費(fèi)用）：間接的工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性停工損失等。3、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容：包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配（注意存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出、后進(jìn)先出等）生產(chǎn)成本制造費(fèi)用發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用：結(jié)轉(zhuǎn)完工歸集車間范圍期末分配轉(zhuǎn)入1）直接材料驗(yàn)收入庫(kù)內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)“生產(chǎn)成本”賬戶2）直接工資產(chǎn)品成本間接費(fèi)用的制造費(fèi)用3）其他直接支出4）制造費(fèi)用余額：在產(chǎn)品成本按產(chǎn)品種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄“生產(chǎn)成本”賬戶用來歸集和分配產(chǎn)品“制造費(fèi)用”賬戶用來歸集和分配生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。例28、利和股份公司本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料情況（見下頁表格）。借：生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品320000---B產(chǎn)品330000制造費(fèi)用165000

貸：原材料---甲材料575000---乙材料240000用途甲材料乙材料材料耗用合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額制造產(chǎn)品領(lǐng)用：

A產(chǎn)品耗用B產(chǎn)品耗用

小計(jì)

車間一般耗用

800010000180005000200000250000450000125000600040001000020001200008000020000040000320000330000650000165000合計(jì)2300057500012000240000815000發(fā)出材料匯總表

單位：元，千克（二）人工費(fèi)用的歸集與分配“應(yīng)付職工薪酬”賬戶：用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工薪酬總額的計(jì)算和實(shí)際發(fā)放。應(yīng)付職工薪酬

實(shí)際發(fā)放月末計(jì)算出薪酬額應(yīng)付薪酬

余額：多發(fā)放余額：應(yīng)付未的薪酬付薪酬按職工類別分設(shè)賬頁，按薪酬組成內(nèi)容分設(shè)專欄。例29、利和股份公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金3600000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：現(xiàn)金3600000

貸：銀行存款3600000例30、利和股份公司用現(xiàn)金3600000發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬

貸：現(xiàn)金3600000例31、利和股份公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄，編制出工資和福利費(fèi)用分配表（見下頁表格）借：生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品1640000---B產(chǎn)品1430000制造費(fèi)用320000管理費(fèi)用210000

貸：應(yīng)付職工薪酬分配對(duì)象成本項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入工資費(fèi)用合計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)生產(chǎn)工時(shí)分配金額生產(chǎn)成本A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接人工費(fèi)直接人工費(fèi)920000160000127500640000510000229600200200小計(jì)287500429800制造費(fèi)用車間工資32000032000044800管理費(fèi)用工資21000021000029400合計(jì)504000工資及福利費(fèi)用分配表

單位：元例32、利和股份公司根據(jù)工資和福利分配表（見上頁表）提取職工福利費(fèi)。注意：對(duì)不同人員的工資提取的福利費(fèi)，應(yīng)分別在不同的賬戶中列支。借：生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品229600---B產(chǎn)品200200制造費(fèi)用44800管理費(fèi)用29400

貸：應(yīng)付職工薪酬504000（三）制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的內(nèi)容：1）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，包括機(jī)物料消耗費(fèi)用，車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、車間生產(chǎn)用的照明費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。2）雖直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不便于單獨(dú)核算的某些費(fèi)用，包括：生產(chǎn)工具的攤銷費(fèi)、設(shè)計(jì)圖紙費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)工藝用的動(dòng)力費(fèi)。3）車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用，包括：車間管理人員工資及福利費(fèi)，車間用固定資產(chǎn)的折舊、修理等費(fèi)用，車間管理用具的攤銷費(fèi)，車間管理用的水電費(fèi)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等。1、“待攤費(fèi)用”賬戶：用來核算企業(yè)預(yù)先付款、應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用。結(jié)構(gòu)為：待攤費(fèi)用預(yù)先支付的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入本期成本或損益的費(fèi)用

余額：已支出未攤銷的費(fèi)用按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。2、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶：用來核算企業(yè)預(yù)先提取計(jì)入各期成本或損益、以后實(shí)際支付款項(xiàng)的費(fèi)用。結(jié)構(gòu)為：預(yù)提費(fèi)用以后實(shí)際支付預(yù)先提取計(jì)入成本款項(xiàng)時(shí)或損益的費(fèi)用時(shí)余額：已支付未余額：已預(yù)提未預(yù)提的費(fèi)用支付的費(fèi)用按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。3、“累計(jì)折舊”賬戶：屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)情況。結(jié)構(gòu)如下：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)折舊提取的固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷）的增加余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)折舊額該賬戶不進(jìn)行明細(xì)分類核算。明細(xì)情況是通過固定資產(chǎn)卡片（臺(tái)賬）來了解。例33、利和股份公司用銀行存款12000元預(yù)訂明年的報(bào)刊雜志。借：待攤費(fèi)用12000

貸：銀行存款12000例34、利和股份公司月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的、年初已付款的車間營(yíng)業(yè)用房的房租4200元。借：制造費(fèi)用4200

貸：待攤費(fèi)用4200例35、利和股份公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)3500元。借：制造費(fèi)用3500

貸：預(yù)提費(fèi)用3500例36、利和股份公司于月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額8600元，廠部固定資產(chǎn)折舊額為4500元。借：制造費(fèi)用8600管理費(fèi)用4500

貸：累計(jì)折舊13100例37、利和股份公司用現(xiàn)金900元購(gòu)買車間的辦公用品。借：制造費(fèi)用900

貸：現(xiàn)金900例38、利和股份公司在月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)6000個(gè)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)4000個(gè)。本月發(fā)生的制造費(fèi)用為=165000+320000+44800+4200+3500+8600+900=547000（元）制造費(fèi)用分配率=A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=54.706000=328200B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=54.704000=218800借：生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品328200---B產(chǎn)品218800

貸：制造費(fèi)用547000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本“庫(kù)存商品”賬戶：用來核算企業(yè)庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）的增減變動(dòng)及結(jié)余情況。庫(kù)存商品驗(yàn)收入庫(kù)商品庫(kù)存商品成本的增加成本的減少余額：結(jié)存的商品成本按商品種類、名稱以及存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬戶。例39、利和股份公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品完工總成本為1842000元，B產(chǎn)品完工總成本為1265000元。A、B產(chǎn)品現(xiàn)已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：庫(kù)存商品---A產(chǎn)品1842000---B產(chǎn)品1265000

貸：生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品1842000---B產(chǎn)品1265000產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算圖示如下：原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品815000650000307000031070003107000429800547000應(yīng)付職工薪酬504000制造費(fèi)用待攤費(fèi)用120004200應(yīng)付職工薪酬90036000003600000165000547000320000累計(jì)折舊44800現(xiàn)金1310042003600000360000035009008600預(yù)提費(fèi)用管理費(fèi)用銀行存款3500210000360000029400120004500282930313233343536373839第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（一）銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量收入的確認(rèn)就是要解決什么時(shí)候記收入的問題；而收入的計(jì)量是解決記多少收入的問題。1、收入的確認(rèn)問題能確認(rèn)為企業(yè)收入的，必須同時(shí)滿足以下幾個(gè)條件：1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地流入企業(yè)4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量2、收入的計(jì)量問題根據(jù)有關(guān)制度規(guī)定，收入的計(jì)量應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷雙方協(xié)商的價(jià)格確定。但是，要特別注意銷售的退回、折讓和折扣對(duì)收入計(jì)量的影響。因此，在考慮以上因素影響后，銷售的凈收入應(yīng)為：銷售凈收入=不含稅單價(jià)銷售數(shù)量-銷售退回-銷售折讓或折扣（二）商品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶

2）“應(yīng)收賬款”賬戶核算企業(yè)銷售商品和

核算因銷售商品或提供提供工業(yè)性勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)

勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨方或接的收入。

受勞務(wù)單位收取貨款的

結(jié)算情況。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款1）銷售退回等實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)發(fā)生的應(yīng)收收回的應(yīng)收2）期末轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)收入賬款（增加）賬款（減少）“本年利潤(rùn)”賬戶（增加）余額：應(yīng)收未余額：預(yù)收的凈額收款款按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入種類設(shè)置

按債務(wù)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。明細(xì)賬。3）“預(yù)收賬款”賬戶

4）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶用來核算企業(yè)按照合同

用來核算企業(yè)銷售的規(guī)定預(yù)收購(gòu)買單位的

商品而收到購(gòu)買單訂貨款的增減變動(dòng)及其

位開出并承兌的結(jié)余情況。

商業(yè)匯票的增減

變動(dòng)及結(jié)余情況。預(yù)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收貨款預(yù)收貨款本期收到到期（的減少的增加的商業(yè)匯提前貼現(xiàn)）票的增加票據(jù)應(yīng)收余額：余額：款的減少購(gòu)貨單位預(yù)收款余額：應(yīng)補(bǔ)付的的結(jié)余尚未收回的款項(xiàng)票據(jù)款按債權(quán)人名稱設(shè)明細(xì)賬。

不設(shè)明細(xì)賬，但設(shè)“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)舉例如下：例40、利和股份公司向東方工廠銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)4800元，發(fā)票上注明該批A產(chǎn)品的價(jià)款240000元，增值稅稅額40800元，全部款項(xiàng)收到一張已承兌的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)280800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800例41、利和股份公司按照合同規(guī)定預(yù)收正大工廠訂購(gòu)B產(chǎn)品的貨款500000元，存入銀行。借：銀行存款500000

貸：預(yù)收賬款---正大工廠500000例42、利和股份公司賒銷給機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺(tái)，發(fā)票上注明的價(jià)款為576000元，增值稅稅額為97920元。借：應(yīng)收賬款---機(jī)車廠673920

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入576000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）97920例43、利和股份公司本月預(yù)收正大工廠貨款的B產(chǎn)品70臺(tái)，現(xiàn)已發(fā)貨，發(fā)票注明的價(jià)款為1400000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為238000元，原預(yù)收款不足（原預(yù)收500000元，見例41），其差額部分當(dāng)即收到存入銀行。借：預(yù)收賬款---正大工廠500000銀行存款1138000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238000例44、利和公司收到機(jī)車廠開出并承兌的商業(yè)匯票673920元，用以抵償其所欠本公司的貨款。借：應(yīng)收票據(jù)673920

貸：應(yīng)收賬款---機(jī)車廠673920例45、利和公司賒銷給大明商店52臺(tái)A產(chǎn)品，發(fā)票注明的貨款258000元，增值稅43860元。另外，公司用銀行存款代大明商店墊付A商品運(yùn)費(fèi)1500元。借：應(yīng)收賬款---大明商店303360

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入258000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）43860銀行存款1500例46、利和公司上個(gè)月銷售給創(chuàng)業(yè)集團(tuán)的B產(chǎn)品由于質(zhì)量問題本月被退回10臺(tái)，按照規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入200000元和增值稅稅額34000元，有關(guān)款項(xiàng)通過銀行付清。假設(shè)該批B產(chǎn)品的單位銷售成本與本月相同。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款2340002、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算：本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=本期銷售商品的數(shù)量單位商品的生產(chǎn)成本注：?jiǎn)挝簧唐返纳a(chǎn)成本的計(jì)算方法有：先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均法等。一經(jīng)確定，不能隨意變動(dòng)。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。例47、利和公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品的單位成本為3200元，B產(chǎn)品的單位成本為13600元。由前可知，A產(chǎn)品已銷售222臺(tái)（52+120+50）臺(tái)，B產(chǎn)品已銷售70臺(tái)，但退回10臺(tái)，因此：A產(chǎn)品的銷售成本=2223200=710400B產(chǎn)品的銷售成本=6013600=816000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1526400

貸：庫(kù)存商品---A商品710400---B商品8160003、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算稅金及附加包括：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加。營(yíng)業(yè)稅金及附加按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出的期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金稅等及附加該賬戶用來核算經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加的計(jì)算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。例48、利和公司經(jīng)計(jì)算，本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅14000元，教育費(fèi)附加6000元，另外A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為35000元（假設(shè)A產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加55000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅35000---應(yīng)交城建稅14000---應(yīng)交教育費(fèi)附加6000現(xiàn)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)核算圖示如下：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入庫(kù)存商品200000240000應(yīng)收票據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本576000280800152640015264001400000應(yīng)收賬款258000673920673920673920303360應(yīng)交稅費(fèi)3400040800銀行存款979205000001500營(yíng)業(yè)稅金及附加2380001138000234000其他應(yīng)43860交款55000490006000預(yù)收賬款500000500000404142434445464748二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶：用來核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。結(jié)構(gòu)如下：其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)賬戶的其他業(yè)務(wù)收入

按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶。例49、利和公司銷售一批材料，價(jià)款28000元，增值稅4760元，款項(xiàng)收到存入銀行。借：銀行存款32760

貸：其他業(yè)務(wù)收入28000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4760例50、利和公司向某單位轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的使用權(quán)，獲得收入100000元，存入銀行。注意：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)作為“其他業(yè)務(wù)收入”，如果是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)外收入”。借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000例51、利和公司出租一批包裝物，收到租金7020元存入銀行。注：由于租金中包含增值稅稅額，應(yīng)進(jìn)行分離，即不含稅租金為：7020（1+17%）=6000元，增值稅稅額=1020元?jiǎng)t：借：銀行存款7020

貸：其他業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020（二）其他業(yè)務(wù)支出的核算“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶：用來核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)支出的發(fā)生及其轉(zhuǎn)銷情況。其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的發(fā)生（增加）賬戶的其他業(yè)務(wù)支出按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶。例52、利和公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本16000元。借：其他業(yè)務(wù)支出16000

貸：原材料16000例53、利和公司結(jié)轉(zhuǎn)本月出租包裝物的成本4680元。借：其他業(yè)務(wù)支出4680

貸：包裝物4680例54、利和公司按5%的稅率計(jì)算本月轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。借：其他業(yè)務(wù)支出5000（1000005%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000其他業(yè)務(wù)收支的核算圖示如下：

其他業(yè)務(wù)收入銀行存款280003276010000010000060007020原材料其他業(yè)務(wù)支出16000160004680應(yīng)交稅費(fèi)5000