2016注會(huì)-會(huì)計(jì)01基礎(chǔ)講義

第十六章重2016年本章內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。近幾年考試既有客觀題，又有題。題經(jīng)常知識(shí)點(diǎn)一：重組的定義重組，是指在人發(fā)生財(cái)務(wù)的情況下，債權(quán)人按照其與人達(dá)成的協(xié)議或者人發(fā)生財(cái)務(wù)，是指因人出現(xiàn)周轉(zhuǎn)、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因，債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)的人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還?！皞鶛?quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免人部分本金或者利息、降低人應(yīng)付的利率等。組的有（）。11『答案解析』重組是指在人發(fā)生財(cái)務(wù)的情況下，債權(quán)人按照其與人達(dá)成的協(xié)議或者裁定作出讓步的事項(xiàng)。此題選項(xiàng)D沒(méi)有作出讓步，不屬于重組。知識(shí)點(diǎn)二：以資產(chǎn)清償?shù)臅?huì)計(jì)處理【考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】考題涉及本知識(shí)點(diǎn)的頻率較高，既可以出現(xiàn)客觀題，也可人人產(chǎn)的入賬價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為重組【例·綜合題】司和乙公司適用的稅率均為17%。司應(yīng)收乙公司賬款3660萬(wàn)元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行重組。乙公司重組日抵債資料為：（1）以銀行存款償付10030005司對(duì)該債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)在重組前后不改變用途，假定不考慮固定資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額重組利得＝3660－（100＋3（萬(wàn)元固定資產(chǎn)處置損益＝3000－（2（萬(wàn)元 2累計(jì)折 2 3 固定資產(chǎn)清理[公允價(jià)值 3應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入——重組利 【思考問(wèn)題】確認(rèn)重組損失30【思考問(wèn)題】①確認(rèn)重組收益？50萬(wàn)【例·綜合題】司和乙公司適用的稅率均為17%。司銷售一批商品給乙公司，含稅價(jià)款1170萬(wàn)元，乙公司到期無(wú)力支付款項(xiàng)，司同意乙公司將其擁有的一項(xiàng)庫(kù)存商品和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（免交）用于抵償該。乙公司重組日抵債資料如下：（1）乙公司庫(kù)存元壞賬準(zhǔn)備。相關(guān)資產(chǎn)在重組前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 1累計(jì)攤 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）無(wú)形資 【例·綜合題】司應(yīng)收乙公司18000萬(wàn)元貨款，乙公司到期無(wú)力支付款項(xiàng)，司同意乙公司用其對(duì)A公司持股比例為55%的長(zhǎng)期股權(quán)投資及其投資性房地產(chǎn)抵償全部。2015年1月A60%的股權(quán)并劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，乙公司以其對(duì)A公司55%的股權(quán)抵償后，乙公司仍然持有A公司剩余5%的股權(quán)，對(duì)A公司無(wú)控制、共同控的股權(quán)）960055%110005%的股權(quán)公允10006000（6100100）6300股權(quán)）4002%2013500，20132400萬(wàn)元，司預(yù)計(jì)價(jià)格下跌是暫時(shí)性的，2014年末該2%的股權(quán)公允價(jià)值為300萬(wàn)元，司預(yù)計(jì)價(jià)格將持續(xù)下跌，故司確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元，并將原確認(rèn)的其他綜合收益100 （1）司55%11000＝11400（萬(wàn)元）③重組損失＝（18000－100）－（11000＋6300）＝600（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資11400投資性房地產(chǎn)6 18可供金融資 重組利得＝18000－11000－6300＝700（萬(wàn)元影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝（11000－9600×55%/60%）＋（6300－6000）＋（1＝2700（萬(wàn)元 18貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（9600×55%/60%）8800投資收益（11000－8800）2200 6 借：其他業(yè)務(wù)成本6投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 6借：可供金融資產(chǎn)1貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（9600－8 【例·單選題】（2014年考題）司應(yīng)收乙公司貨款2000萬(wàn)元，因乙公司財(cái)務(wù)到期未予償付，司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該。乙公司A產(chǎn)品售價(jià)為13萬(wàn)元/件（不含），成本為10萬(wàn)元/件；6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵司并向司開具了發(fā)確認(rèn)的重組損失是（）。『答案解析』司應(yīng)確認(rèn)的重組損失＝應(yīng)收賬面價(jià)值（2000－400）－抵債資產(chǎn)的公允價(jià)100×13×1.17＝79（萬(wàn)元）【例·單選題】（2014年考題）20×4年3月1日，司因發(fā)生財(cái)務(wù)，無(wú)力償還所欠乙700200600價(jià)值為90萬(wàn)元，公允價(jià)值為120萬(wàn)元。不考慮稅費(fèi)等其他因素，下列有關(guān)司對(duì)該項(xiàng)重組的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。200）＝100（萬(wàn)元），存貨對(duì)外時(shí)影響損益，但不屬于利得。甲、乙公司均為一般，適用的稅率均為17%，乙公司在該項(xiàng)前已就該債權(quán)計(jì)提500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，不考慮其他因素，下列關(guān)于該或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）1400司應(yīng)確認(rèn)重組收益1200萬(wàn)A1500 2 1 1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額） 【例·單選題】（2012年考題）司與乙公司均為一般。因司無(wú)法償還賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元；用于償債商品的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元，額為119萬(wàn)元。不考慮其他因素，該重組對(duì)司利潤(rùn)總額的影響金額為（）。6年7月10日，司就其所欠乙公司購(gòu)貨款600萬(wàn)元與乙公司進(jìn)行重組。根據(jù)協(xié)議，確認(rèn)的重組利得為（）。知識(shí)點(diǎn)三：轉(zhuǎn)為資本1日增資手續(xù)辦理完畢，A公司取得股權(quán)后劃分可供金融資產(chǎn)，其已對(duì)應(yīng)收賬款提取20萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。A公司為取得股權(quán)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元，B公司為而支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。A、B公司重組會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A.B公司因重組確認(rèn)資本公積——股本溢價(jià)2090萬(wàn)C.A公司因重組取得可供金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2410萬(wàn) 2 [300×（8－1）－10]2營(yíng)業(yè)外收入——重組利得（2 借：可供金融資產(chǎn)（300×8＋10）22知識(shí)點(diǎn)四：修改其他條件人【例·綜合題】2013年12月31日，司應(yīng)付乙公司貨款110萬(wàn)元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法支付。當(dāng)日，司與乙公司簽訂重組協(xié)議，約定減免司的10萬(wàn)1005%（相當(dāng)于實(shí)際利率），利20131231 20131231借：應(yīng)收賬款——重組 2014123120141231借：銀行存款（應(yīng)收利息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （應(yīng)付利息52015123120151231 貸：應(yīng)收賬款——重組財(cái)務(wù)費(fèi) 借：應(yīng)付賬款——重組財(cái)務(wù)費(fèi) 人附或有條件的重組，對(duì)于人而言，修改后的條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有債。重組的賬面價(jià)值與重組后的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為重組利債權(quán)的賬面價(jià)值。在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益（先沖減重組日確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支【例·綜合題】2013AB（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）10125B發(fā)生財(cái)務(wù)，遂于2013年12月31日進(jìn)行重組，A公司同意B公司以其開發(fā)完成的商品房及其尚未開發(fā)的一宗土地使用權(quán)（原準(zhǔn)備建造公寓的土地使用權(quán)）抵償部分，在此基礎(chǔ)上免除25萬(wàn)元，剩余延長(zhǎng)2年，利息按年支付，利率為5%。但附有一條件：重組后，如B公司自第二年起有，則利率上升至7%，若無(wú)，利率仍維持5%。假定實(shí)際利率等于名B200040009006000AA土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造一個(gè)研發(fā)中心。B公司預(yù)計(jì)很可能。BA2013123120131231 104 106 預(yù)計(jì)負(fù) 10 2 22014123120141231借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2015年12月31日假設(shè)B公司自重組后的二年起2015年12月31日假設(shè)B公司自重組后的二年起借：應(yīng)付賬款——重組 財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)收賬款——重組預(yù)計(jì)負(fù) 財(cái)務(wù)費(fèi) 假設(shè)B公司自重組后的第二年起無(wú)假設(shè)B公司自重組后的第二年起無(wú)借：應(yīng)付賬款——重組 財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)收賬款——重組預(yù)計(jì)負(fù) 財(cái)務(wù)費(fèi) 【例·單選題】下列關(guān)于重組會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）照公允價(jià)值3100萬(wàn)元給B公司，并由B公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。AB 3 3 3 3AB（3100－2 （3）2015年5月，B公司與C公司達(dá)成重組協(xié)議，豁免100萬(wàn)元，其余3400萬(wàn)元CB3 3 3壞賬準(zhǔn) 貸：其他應(yīng)收款3 【例·綜合題】A公司和B公司有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，均為司的子公司（1）201511，A3500X3100元給B公司，并由B公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。AB 3 3借：應(yīng)收賬款3 3AB（3100－2 ①將A公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出400萬(wàn)元與B公司應(yīng)收賬款400萬(wàn)元抵銷。 400【B公司】 400【A公司BA35002800700 理由：A公司將應(yīng)收賬款給B公司，屬于內(nèi)部，從角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)點(diǎn)五：組合方式 【例·綜合題】2015年7月1日司與其控股股東A公司（債權(quán)人）簽訂重組協(xié)議，約定對(duì)司應(yīng)付A公司的債權(quán)按照20%比例予以豁免,同時(shí)展期3個(gè)月。司應(yīng)付控股股東含項(xiàng)1000萬(wàn)元，協(xié)議約定司應(yīng)于2016年9月30日按照余額的80%償付，余款予以豁免。9月30日，司償付了上述有關(guān)。司會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)的資本性投入的，應(yīng)作為權(quán)益，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。 貸：應(yīng)付賬款-重組800（1000×80%） 借：應(yīng)付賬款-重組 （1）2014年6月12日，司股東會(huì)同意丙公司以持有的乙公司股權(quán)抵償所欠司的貨款4000萬(wàn)元。6月20日，司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)司、丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。7月1日，辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。司取得乙公司15%股權(quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選。7月1日，司向乙公司董事會(huì)派出一名董事。當(dāng)日乙公司15%股權(quán)的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。20147122000 2381615資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)采用直攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本3 438003300（22000× 2014年8月購(gòu)入某公司作為可供金融資產(chǎn)，實(shí)際成本為650萬(wàn)元，至2014年12月31日尚未，公允價(jià)值為950萬(wàn)元。乙公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)為50150【要求及答案2】計(jì)算司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2014年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股20141231司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝[1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2]×對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝3800＋153＋（950－650＋50）×15%＋150×15%＝4（萬(wàn)元 司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝[1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2]×15%＝（1600－100－80）×15%＝213（萬(wàn)元）對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝4028＋213＋（910－950）×15%＝4235（萬(wàn)元） （4）2015年5月10日，經(jīng)乙公司股東會(huì)同意，司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，甲12%1000研發(fā)中心的辦公樓。2015年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)司、丁公司股東會(huì)批準(zhǔn)。相關(guān)資料如①2015年7月1日，司辦理完成土地使用權(quán)變更手續(xù)以及乙公司12%股權(quán)的財(cái)產(chǎn)變更交接1000250201