企業(yè)所得稅納稅籌劃研究-以某某公司為例

企業(yè)所稅稅籌劃究——以某公司為例摘

要納稅籌劃是對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)在合法范圍內(nèi)進(jìn)行事先規(guī)劃，以達(dá)到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕稅負(fù)，使資本得以有效利用的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。改革開(kāi)放余載，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代科技發(fā)展突飛猛進(jìn)科技革命引爆了產(chǎn)業(yè)革命推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展給企業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)利益但同時(shí)企業(yè)稅負(fù)也日益增加因此合理的納稅籌劃為企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)控制經(jīng)營(yíng)成本和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供重要參考。本文以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司某某公司為研究對(duì)象過(guò)分析某某公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方面存在的問(wèn)題根據(jù)實(shí)際情況對(duì)癥下藥針對(duì)某某公司不同方面存在的籌劃問(wèn)題提出具體可行的解決方案最大可能的幫助某某公司降低稅負(fù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，促使某某公司長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。關(guān)鍵詞

：納稅籌劃；企業(yè)所得稅；房地產(chǎn)企業(yè)；稅負(fù)

一、緒論納稅籌劃和我們的日常工作生活息息相關(guān)隨著近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人民生活水平地提高房地產(chǎn)企業(yè)的市場(chǎng)活躍度增加在給企業(yè)帶來(lái)了巨大經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)稅負(fù)也隨涉稅業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大而日益繁重，如何在合法的框架下使自己承擔(dān)的稅負(fù)最小化收利益最大化是企業(yè)所必需面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。房地產(chǎn)企業(yè)是一個(gè)收益高進(jìn)項(xiàng)稅額少的行業(yè)所繳納的稅負(fù)是很重的企業(yè)所得稅是上繳的主要稅種如果企業(yè)所得稅能夠得到合理籌劃就可以減少不必要的支出，為企業(yè)節(jié)約一定的成本，實(shí)現(xiàn)資金的有效利用。因此，房地產(chǎn)企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得成本優(yōu)勢(shì)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力如何降低稅負(fù)成為了企業(yè)所要思考的重點(diǎn)問(wèn)題房地產(chǎn)項(xiàng)目的籌劃方案研究顯得尤為關(guān)鍵納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)這一問(wèn)題的有效途徑。本文通過(guò)分析某某公司納稅籌劃方面存在的問(wèn)題，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)癥下藥，針對(duì)某某公司不同方面存在的籌劃問(wèn)題提出具體可行的解決方案大可能的幫助某某公司降低稅負(fù)現(xiàn)企經(jīng)濟(jì)利益的最大化使某某公司長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。對(duì)某某公司而言稅籌劃在間接上使公司有更充足的資金用于其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目上，提高了企業(yè)的資本回收率，使企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接增加。同時(shí)，對(duì)其他房地產(chǎn)公司也有重要的指導(dǎo)作用通過(guò)交流互鑒共同帶動(dòng)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展繁榮，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。近年來(lái)國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的宏觀調(diào)控務(wù)籌劃研究也越來(lái)越得到重視。李偉2018）認(rèn)為影響企業(yè)所得實(shí)際稅負(fù)的因素，包括經(jīng)濟(jì)性因素、稅收政策、企業(yè)規(guī)模、盈利能力等。同時(shí)，對(duì)降低企業(yè)所得稅提出相關(guān)建議，包括充分利用稅收優(yōu)惠政策、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)分析和良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督。傅磊2018）提出企業(yè)納稅籌劃中包括籌資、投資等方面存在的問(wèn)題及合理地解決方法。張媛（2018提出會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃成本最低可塑性最強(qiáng)的一種方法劉（2019認(rèn)為通讀稅收優(yōu)惠政策可以提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理能力和綜合財(cái)務(wù)分析能力。李達(dá)碩2019）表示運(yùn)用預(yù)算管理進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，能夠最大可能的幫助企業(yè)降低稅負(fù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化西方資本主義國(guó)家同樣也對(duì)納稅籌劃有自己的理解例如荷蘭國(guó)際文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收詞匯中提到“納稅籌劃是納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收的目的”。印度稅務(wù)專家E.A.史林瓦斯在《公司稅收籌劃手冊(cè)》一書(shū)說(shuō)：“納稅籌劃是經(jīng)營(yíng)整體的一個(gè)組成部分......務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，

對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)”。綜上所述，納稅籌劃已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳納稅必不可少的一步相信隨著我國(guó)稅制的不斷完善納稅籌劃將成為大中小企業(yè)在財(cái)務(wù)決策中的習(xí)慣性做法。二、企業(yè)所稅納稅籌劃況納稅籌劃是對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)在合法范圍內(nèi)進(jìn)行事先規(guī)劃，以達(dá)到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕稅負(fù)使資本得以有效利用的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)企業(yè)要想通過(guò)納稅籌劃獲得最大利潤(rùn)就必須通讀稅法規(guī)章在不違法的前提下開(kāi)展籌劃活動(dòng)這是每個(gè)納稅人都必須遵守的規(guī)則。1.守法性原則所有的籌劃活動(dòng)都必須依據(jù)守法性原則展開(kāi)是納稅籌劃與偷稅漏稅的本質(zhì)區(qū)別。2.與時(shí)俱進(jìn)原則世界在變化國(guó)家也在發(fā)展納稅籌劃要想長(zhǎng)久有效地進(jìn)行就必須持續(xù)密切關(guān)注著稅收政策的變動(dòng)和走向根據(jù)稅收法律的修訂適時(shí)適度修改或調(diào)整納稅籌劃方案與時(shí)俱進(jìn)更好的與國(guó)家稅收法律法規(guī)相切合進(jìn)一步體現(xiàn)守法性原則。3.綜合效益性原則納稅籌劃的環(huán)節(jié)是環(huán)環(huán)相扣的某個(gè)稅種進(jìn)行具體籌劃的過(guò)程中往往會(huì)起到連鎖反應(yīng)牽涉到其他稅種進(jìn)而影響到企業(yè)的整體綜合效益因此在納稅籌劃過(guò)程中要盡可能保持稅種間的稅負(fù)平衡忌為了追求短期目標(biāo)而損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。1.納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的運(yùn)營(yíng)總體目標(biāo)不賺錢的企業(yè)不是好企業(yè)營(yíng)利是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的最終目的利潤(rùn)越大企業(yè)的資本積累越雄厚就能在企業(yè)的運(yùn)作過(guò)程中注入更多的資金進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模這是一個(gè)循環(huán)漸進(jìn)的過(guò)程納稅籌劃可以減少稅費(fèi)費(fèi)用的減少直接關(guān)系著利潤(rùn)的增加，所以要想獲得最大化利潤(rùn)，納稅籌劃是必不可少的。2.納稅籌劃有利于提升公司的運(yùn)營(yíng)管理能力納稅籌劃方案的定制是圍繞企業(yè)供應(yīng)管理過(guò)程而展開(kāi)的司各部門人員必須相互配合才能使籌劃效益最大化如何保持成本核算方式的提升存貨的管理方式是否符合政策法規(guī)所規(guī)定的那樣些問(wèn)題都需要財(cái)務(wù)工作人員有很強(qiáng)的

專業(yè)性知識(shí)和較高的會(huì)計(jì)管理水平，客觀上提升了企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理能力。3.納稅籌劃有利于推動(dòng)我國(guó)稅收法律制度的系統(tǒng)進(jìn)程。從國(guó)家層面來(lái)看稅款的法治化是推行全面依法治國(guó)的重要內(nèi)容納稅籌劃要在合法條件下展開(kāi)企業(yè)在開(kāi)展籌劃活動(dòng)前必須對(duì)稅法知識(shí)有一定的了解隨著籌劃的不斷深入企業(yè)的稅法知識(shí)儲(chǔ)備量也會(huì)不斷增加大推動(dòng)我國(guó)實(shí)現(xiàn)全面依法治國(guó)的進(jìn)程。三、某某企所得稅納稅劃現(xiàn)狀分析某某公司成立于年，總部設(shè)在廣東省佛山市順德區(qū)，初始注冊(cè)資本為2134000萬(wàn)人民幣。經(jīng)過(guò)多的發(fā)展，已經(jīng)成為中國(guó)最大的新型城鎮(zhèn)化住宅開(kāi)發(fā)商采用集標(biāo)準(zhǔn)化的運(yùn)營(yíng)模式不僅在國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)占據(jù)一席之地是國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的“領(lǐng)頭羊”，近年來(lái)還積極在東南亞等地開(kāi)拓海外市場(chǎng)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍。1.某某公司企業(yè)所得稅繳納狀況表3-1某某公司近三年企業(yè)所得數(shù)據(jù)單位：億元年度

納稅總額

企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅比例201677.2745.7259.17%2017177.794.6853.29%2018310.21166.853.77%數(shù)據(jù)來(lái)源：某某公司財(cái)務(wù)報(bào)表由表3-1可以看到2016年至2018年某某公司的納稅總額和企業(yè)所得稅稅額都有大幅度提升2017年企業(yè)所得稅占納稅總額的比例雖然較年有所下降，但企業(yè)所得稅比重還是很大，近三年的比例都超過(guò)50%，企業(yè)所得稅已經(jīng)成為占據(jù)公司費(fèi)用支出的很大一部分該把籌劃的核心重點(diǎn)放在企業(yè)所得稅上來(lái)，降低企業(yè)稅負(fù)，減少應(yīng)納稅額，為公司謀求更大的利益。2.某某公司企業(yè)所得稅稅負(fù)分析表3-2房地產(chǎn)行業(yè)近三年稅負(fù)情單位：億元年度

收入總額

利潤(rùn)總額

納稅總額

整體稅負(fù)

企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅稅負(fù)

2016132927.606143.1312683.979.54%2672.202.10%2017140348.686165.0012499.288.91%2568.681.83%2018158743.066286.6512386.147.80%2446.541.54%數(shù)據(jù)來(lái)源：年中國(guó)房地產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒表3-3某某公司近三年企業(yè)所稅稅負(fù)單位：億元年度

收入總額

利潤(rùn)總額

納稅總額

整體稅負(fù)

企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅稅負(fù)20161530.87213.9177.275.05%45.722.98%20172269.00465.22177.77.83%94.684.12%20183790.79795.63310.218.18%166.84.4%數(shù)據(jù)來(lái)源：某某公司財(cái)務(wù)報(bào)表表3-2是我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)年至2018年的納稅情況表3-3某某公司2016年至2018年企業(yè)所得稅稅負(fù)情況結(jié)合分析可知房地產(chǎn)行業(yè)近三年的收入總額每年都有增加利潤(rùn)總額隨著收入的增加而增加但納稅總額和企業(yè)所得稅卻逐年減少整體稅負(fù)水平也在逐年降低這充分表明房地產(chǎn)行業(yè)在國(guó)家的宏觀調(diào)控下稅負(fù)情況有所改善企業(yè)所得稅稅負(fù)也有所減輕但觀察某某公司近三年的稅負(fù)情況不難發(fā)現(xiàn)雖然某某公司的收入總額利潤(rùn)總額與國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)相同都呈現(xiàn)收入和利潤(rùn)逐年遞增的趨勢(shì)但某某公司的整體稅負(fù)和企業(yè)所得稅都呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)中2017年的企業(yè)所得稅稅負(fù)較2016年上升了1.14%，同年房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)卻下降了。可以看出，某某公司對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃方面還不夠重視公司的稅負(fù)水平相對(duì)較重在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所面臨的壓力越來(lái)越大如果繼續(xù)放任不管企業(yè)所得稅的支出將會(huì)繼續(xù)增加公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本也會(huì)隨之增長(zhǎng)勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成影響。對(duì)某某公司開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅籌劃工作刻不容緩。（三）某某公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀1.收入現(xiàn)狀分析表3-4某某公司近三年?duì)I業(yè)收和凈利潤(rùn)情況單位：億元年度

收入總額

凈利潤(rùn)20161530.87136.6320172269.00287.5220183790.79485.42

數(shù)據(jù)：某某公司財(cái)務(wù)報(bào)表由表3-4可以看出：某某公司2017年的收入總額為億元，比年度增加了48.2%；凈利潤(rùn)為287.52億元，較年增加了110%。2018年收入總額較2017上升了67.1%；凈利潤(rùn)比2017年上升了68.9%。某某公司的收入總額和凈利潤(rùn)每年都有大幅度的增長(zhǎng)2018年凈利潤(rùn)的增速雖然比2017年下降了但總體而言發(fā)展前景樂(lè)觀近年來(lái)為了抑制房?jī)r(jià)過(guò)熱國(guó)家相應(yīng)頒布了一系列政策加強(qiáng)了對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的管理使得行業(yè)利潤(rùn)的上升空間變小但某某公司近年來(lái)積極開(kāi)拓海外市場(chǎng)受到國(guó)家宏觀調(diào)控的影響不大近三年公司的收入和利潤(rùn)每年都有大幅度地提升且收入的增長(zhǎng)速度逐年上升管某某公司并沒(méi)有受到國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)宏觀調(diào)控的影響但是也不能掉以輕心必須重視自身發(fā)展存在的問(wèn)題，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使公司的發(fā)展更上一層樓。2.收入籌劃現(xiàn)狀分析目前我國(guó)企業(yè)所得稅法針對(duì)收入的優(yōu)惠政策主要有三種表現(xiàn)形式：減計(jì)收入、免稅收入、不征稅收入。某某公司主要從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目業(yè)務(wù)重點(diǎn)放在開(kāi)發(fā)房產(chǎn)銷售房產(chǎn)以及售后服務(wù)方面對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面較少導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員沒(méi)有依據(jù)不同類型項(xiàng)目的特點(diǎn)對(duì)收入的種類進(jìn)行分類歸集把所有產(chǎn)生的收入都作為應(yīng)稅收入對(duì)可能存在不征稅收入和免稅收入的部分，財(cái)務(wù)人員卻把它們都?xì)w集到了應(yīng)稅收入，導(dǎo)致某某公司沒(méi)有享受國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，使公司得利益間接減少。3.固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)狀表3-5公司固定資產(chǎn)明細(xì)表單位：億元項(xiàng)目

賬面原值

累計(jì)折舊

賬面凈值房屋及建筑物189.3429.46159.88機(jī)器設(shè)備11.385.216.17運(yùn)輸設(shè)備16.8510.266.59家具、裝置及設(shè)備27.3417.479.87數(shù)據(jù)來(lái)源：某某公司固定資產(chǎn)明表公司的固定資產(chǎn)主要包括房屋及建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備和家具裝置及設(shè)備這些固定資產(chǎn)均是公司日常經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)開(kāi)展所必需的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊額也會(huì)相應(yīng)的納入成本費(fèi)用中去，在公司成本費(fèi)用中也會(huì)占據(jù)一定的比重，而成本費(fèi)用屬于稅前可扣除項(xiàng)目以定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃也同等重要。4.固定資產(chǎn)折舊籌劃現(xiàn)狀表3-6某某公司固定資產(chǎn)折舊方

項(xiàng)目

折舊方法

折舊年限

年折舊率

殘值率房屋及建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備

年限平均法20年3.2%5%年限平均法10年20%5%年限平均法10年6.5%5%家具、裝置及設(shè)備

年限平均法5年35.2%

5%數(shù)據(jù)來(lái)源：某某公司固定資產(chǎn)卡賬年限平均法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算過(guò)程簡(jiǎn)單公式單一每年的折舊額都相同方便財(cái)務(wù)人員進(jìn)行后期核算但是這種方法因?yàn)槊磕甑恼叟f額都相同因此納稅籌劃的空間并不大房地產(chǎn)行業(yè)近年來(lái)發(fā)展速度加快機(jī)器設(shè)備的更新?lián)Q代速度也越來(lái)越快企業(yè)許多原有的機(jī)器設(shè)備都處于高耗損高腐蝕的狀態(tài)這時(shí)再單一的使用年限平均法計(jì)提折舊顯然不符合公司和市場(chǎng)發(fā)展的需要定資產(chǎn)是某某公司開(kāi)展施工建設(shè)的重要支撐因此對(duì)于機(jī)器設(shè)備可以采用加速折舊法加快折舊的速度將固定資產(chǎn)的成本快速攤銷使企業(yè)前期的利潤(rùn)減少進(jìn)而減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，達(dá)到“折舊抵稅”的效果。5.存貨計(jì)價(jià)籌劃現(xiàn)狀分析某某公司目前采用的存貨計(jì)價(jià)方法是一次加權(quán)平均法地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目涉及范圍廣企業(yè)存貨量大且種類繁雜一次加權(quán)平均法能一次性計(jì)算存貨的加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算方法簡(jiǎn)便能減少財(cái)務(wù)人員的工作量但由于存貨在月尾再進(jìn)行一次性核算期間存貨的價(jià)格可能會(huì)隨著市場(chǎng)價(jià)格的變化而發(fā)生改變不能及時(shí)地對(duì)存貨價(jià)格做出相對(duì)應(yīng)的價(jià)格調(diào)整致在物價(jià)變化幅度較大時(shí)計(jì)算的存貨期末價(jià)值和實(shí)際成本間存在較大差異對(duì)公司的利潤(rùn)造成一定的影響因此有進(jìn)行納稅籌劃的必要性。6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)狀表3-7某某公司近三年業(yè)務(wù)招待情況表單位：百萬(wàn)項(xiàng)目收入總額收入總額的0.5％業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%納稅調(diào)增金額

2016153087765.41280.8768.483.08

20172269001134.51895.61137.362.86

20183790791895.43161.21896.721.32數(shù)據(jù)來(lái)源：某某公司財(cái)務(wù)報(bào)表由表3-7所示，某某公司每年收入總額的不斷上升，公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，

業(yè)務(wù)涉及范圍越來(lái)越廣發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)也會(huì)隨之改變換句話說(shuō)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和收入規(guī)模是相切合的某公司2016年至2018業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增金額分別是3.08百萬(wàn)2.86百萬(wàn)1.32百萬(wàn)雖然近三年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整金額逐年下降但對(duì)于某某公司來(lái)說(shuō)還是一筆不小的費(fèi)用如果能更合理的對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行籌劃就能進(jìn)一步降低納稅調(diào)增金額甚至能把業(yè)務(wù)招待費(fèi)降至收入總額的0.5％以下，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的全額扣除。7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃現(xiàn)狀通過(guò)對(duì)某某公司進(jìn)行內(nèi)部調(diào)查和詢問(wèn)相關(guān)財(cái)務(wù)人員后發(fā)現(xiàn)司對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃并不重視著近年來(lái)公司業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大了輔助公司更好的發(fā)展，相應(yīng)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)也隨之增多，但財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有及時(shí)的對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行歸集也沒(méi)有嚴(yán)格把控業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生是否合理只要有支出就會(huì)列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中造成公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額較大每年都會(huì)產(chǎn)生納稅調(diào)增金額從而使企業(yè)所得稅稅負(fù)加重另外財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)資料的保管力度不夠有時(shí)會(huì)發(fā)生資料的丟失情況使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算不夠嚴(yán)謹(jǐn)和準(zhǔn)確例如年8月，某某公司發(fā)生了一筆廣告宣傳費(fèi)由于財(cái)務(wù)人員的粗心大意和保管不善在資料提交過(guò)程中造成了資料的缺失，最終這筆廣告宣傳費(fèi)只能被列入了業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的虛增，增加了應(yīng)納稅額。所以，某某公司必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算和相關(guān)資料的保管工作重視起來(lái)。四、某某公企業(yè)所得稅稅籌劃方案計(jì)房地產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)建設(shè)過(guò)程中需要耗費(fèi)大量的資金了加快資金的回收，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房屋過(guò)程中會(huì)采取預(yù)收款的形式即向客戶預(yù)收部分貨款根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)原則的規(guī)定企業(yè)在收到這筆預(yù)收款時(shí)部分商品或勞務(wù)的銷售合同尚未履行因而不能全部作為收入入賬收取的預(yù)收款中按照合同規(guī)定的具體金額和比例確認(rèn)收入其余作為負(fù)債確認(rèn)并不是全部金額都需要確認(rèn)收入并申報(bào)納稅。通過(guò)實(shí)際地調(diào)查發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行這一政策某某公司2017年10月與某公司簽訂了一份房屋銷售合同，合同規(guī)定的收入金額為3680萬(wàn)元，因?yàn)榉课菀?月才能完工并交付，所以某某公司先預(yù)收了合同金額的60%貨款即2208萬(wàn)元合同中規(guī)定收取的預(yù)收款中按照預(yù)收貨款的確認(rèn)收入余部分等到房屋竣工結(jié)算后再作收入的確認(rèn)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有很好的履行合同規(guī)定，而是把預(yù)收的萬(wàn)元全部作為了收入確認(rèn)導(dǎo)致利益虛增繳納的企業(yè)所得稅為2208×25%=552元如果財(cái)務(wù)人員

能仔細(xì)閱讀合同的相關(guān)規(guī)定，那么預(yù)收的元中只有2208×40%=883.2萬(wàn)元需要作收入的確認(rèn)，納稅申報(bào)金額為220.8元，2017年度就能少繳納552－220.8=331.2萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)。此外地調(diào)查還發(fā)現(xiàn)了企業(yè)對(duì)屬于不征稅收入的部分錯(cuò)誤地把它納入可征稅收入部分。2018年公司開(kāi)發(fā)的“某某世紀(jì)濱江”項(xiàng)目，這個(gè)項(xiàng)目得到政府高度重視和支持，收到了2000萬(wàn)元的財(cái)政補(bǔ)助金。根據(jù)稅收法律規(guī)定，這筆收入屬于不征稅收入不用繳納所得稅但公司的財(cái)務(wù)人員卻粗心的把它納入了應(yīng)稅收入，導(dǎo)致了企業(yè)2018年的應(yīng)稅收入額虛增了萬(wàn)元，企業(yè)所得稅增加了2000×25%=500萬(wàn)元。如果財(cái)務(wù)人員可以認(rèn)真地對(duì)收入進(jìn)行種類劃分和歸集，那么這筆不征稅收入就能為企業(yè)節(jié)約500萬(wàn)元的所得稅費(fèi)用企業(yè)有更充足的資金運(yùn)用到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和投資項(xiàng)目上來(lái)。某某公司在2017年12月購(gòu)入了一臺(tái)價(jià)值420萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備于房屋的建筑工程上，預(yù)計(jì)使用年限年，殘值率為，折舊期間為2018年至2023年，年限平均法計(jì)提的每年的折舊額為萬(wàn)元?dú)堉禐槿f(wàn)元這臺(tái)機(jī)器應(yīng)用于房屋的開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備的更新?lián)Q代速度較快磨損情況較為嚴(yán)重可以選擇加速折舊法加快成本費(fèi)用的攤銷速度加速折舊法具體包括年限總和法和雙倍余額遞減法。年限總和法下每年計(jì)提的折舊額如表所示：表4-12018年2022年應(yīng)計(jì)提折舊額年份

計(jì)提折舊額年420×（1—6%）×5/（1+2+3+4+5）=131.6萬(wàn)年420×（1—6%）×4/（1+2+3+4+5）=105.28萬(wàn)年420×（1—6%）×3/（1+2+3+4+5）=78.96萬(wàn)年420×（1—6%）×2/（1+2+3+4+5）=52.64萬(wàn)年420×（1—6%）×1/（1+2+3+4+5）=26.32萬(wàn)假如某某公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，年折舊率為2/5×100%=40%在機(jī)器設(shè)備使用的最后兩年再考慮凈殘值問(wèn)題，每年的折舊情況如下表：表4-22018年2022年應(yīng)計(jì)提折舊額年份

計(jì)提折舊額年萬(wàn)元年（420—168萬(wàn)年（420—168—100.8萬(wàn)

年（420—168—100.8—60.48—12.6）/2=39.06萬(wàn)年（420—168—100.8—60.48—12.6）/2=39.06萬(wàn)加速折舊法和年限平均法計(jì)提的折舊總額是一樣的因?yàn)橛?jì)提折舊的速度加快了折舊額在當(dāng)期提前得到確認(rèn)可扣除的金額增加進(jìn)一步減少了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為公司贏得了一定的貨幣時(shí)間價(jià)值因此某某公司可以選用加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊對(duì)固定資產(chǎn)折舊開(kāi)展納稅籌劃的過(guò)程中某某公司應(yīng)根據(jù)自身公司的發(fā)展情況，在準(zhǔn)確理解相關(guān)企業(yè)所得稅稅收法規(guī)的情況下，對(duì)處于高耗能高運(yùn)作狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備采用加速折舊法并不是公司所有的固定資產(chǎn)都適用此方法司應(yīng)結(jié)合本公司固定資產(chǎn)的實(shí)際耗損情況對(duì)折舊方法加以選擇。如果不遵守稅收法律規(guī)定，為了提前確認(rèn)折舊額而盲目的加快折舊速度，對(duì)本適用年限平均法折舊的固定資產(chǎn)改為加速折舊法計(jì)提折舊會(huì)觸犯法律法規(guī)，公司還會(huì)面臨處罰地風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成一定的阻礙，得不償失。目前某某公司采用的存貨計(jì)價(jià)方法是一次加權(quán)平均法，下面以某某公司2018年在開(kāi)發(fā)房屋、建筑物中使用的一批物資鋼材為例，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行籌劃。1.一次加權(quán)平均法表4-3一次加權(quán)平均法下的鋼明細(xì)表單位：萬(wàn)元2018

摘要

入庫(kù)

出庫(kù)

結(jié)存月

日-

數(shù)量

單價(jià)

金額

數(shù)量

單價(jià)

金額

數(shù)量

單價(jià)金21期結(jié)存

3000.3903185872091011151130

領(lǐng)用100200購(gòu)入2000.8160400領(lǐng)用150250領(lǐng)用100150購(gòu)入3501350500領(lǐng)用150350合計(jì)5505105000.713553500.71248.5一次加權(quán)平均法下：存貨單位成本=（90+160+350（300+200+350）=0.71（萬(wàn)元）

發(fā)出存貨的成本=500×0.71=355（萬(wàn)元）年末庫(kù)存存貨的成本=350×0.71=248.5（萬(wàn)元）通過(guò)計(jì)算可知該批鋼材的計(jì)價(jià)成本可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行扣除可以扣除的金額為355×25%=88.75萬(wàn)元2.移動(dòng)加權(quán)平均法表4-4移動(dòng)加權(quán)平均法下的鋼材細(xì)表單位：萬(wàn)元2018

摘要

入庫(kù)

出庫(kù)

結(jié)存月

日-

數(shù)量

單價(jià)

金額

數(shù)量

單價(jià)

金額

數(shù)量

單價(jià)金21期結(jié)存

3000.3903185872091011151130

領(lǐng)用1000.3302000.360購(gòu)入2000.81604000.55220領(lǐng)用1500.5582.52500.55137.5領(lǐng)用1000.55551500.5582.5購(gòu)入35013505000.87435領(lǐng)用1500.87130.53500.87304.5合計(jì)5505105002983500.87304.5具體計(jì)算如下表：表4-5移動(dòng)加權(quán)平均法的具體計(jì)過(guò)程月份3月18日7月20日9月10日11月30日發(fā)出存貨總成本

發(fā)出存貨成本0.3×100=30萬(wàn)0.55×150=82.5萬(wàn)0.55×100=55萬(wàn)0.87×150=130.5萬(wàn)30+82.5+55+130.5=298萬(wàn)

存貨移動(dòng)加權(quán)單位成本（60+160（200+200）=0.55萬(wàn)（82.5+350）/（150+350）=0.87萬(wàn)通過(guò)計(jì)算可知，移動(dòng)加權(quán)平均法下，這批鋼材可以抵扣的企業(yè)所得稅298×25%=74.5萬(wàn)元通過(guò)對(duì)該批鋼材兩種存貨計(jì)價(jià)方法的比較次加權(quán)平均法下可以進(jìn)行稅前扣除的金額為元，移動(dòng)加權(quán)平均法下的金額為74.5萬(wàn)元，即一次加權(quán)平均法的節(jié)稅效果最好。但觀察表中可知，月初結(jié)存鋼材的單價(jià)為萬(wàn)元，5月8日和11月15日購(gòu)入的鋼材單價(jià)分別為萬(wàn)元和1萬(wàn)元材的市場(chǎng)價(jià)格

一路上漲物價(jià)變化幅度較大在此情況下使用一次加權(quán)平均法不利于對(duì)存貨的實(shí)際成本進(jìn)行準(zhǔn)確定位某某公司應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)的實(shí)際情況選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方式，為公司爭(zhēng)取最大的稅收利益。某某公司2017年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為1895.6百萬(wàn)，納稅調(diào)增2.86百萬(wàn)?？芍緲I(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額還是較大果能把部分的業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)宣傳費(fèi)或其他費(fèi)用，就能降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額，還能達(dá)到宣傳作用，一舉兩得。比如2017年某某公司的一處新樓盤舉行開(kāi)市儀式，參加開(kāi)市的客戶可以獲得某某公司贈(zèng)送的一套紀(jì)念品，當(dāng)天一共送出了價(jià)值萬(wàn)元的紀(jì)念品。按照稅收法律規(guī)定這筆支出是公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了招待客戶而發(fā)生的合理費(fèi)用屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇。該筆業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要納稅調(diào)增元，企業(yè)所得稅增加了32×25%=8萬(wàn)元如果這批紀(jì)念品可以印上某某公