會(huì)計(jì)檢查技巧

第頁會(huì)計(jì)檢查技巧會(huì)計(jì)人在處理各項(xiàng)工作中如過不當(dāng)心數(shù)字寫錯(cuò)了可是大錯(cuò)誤，會(huì)造成很大的損失，因此看似簡單是事情卻可以帶來很大的影響不可小視。如何才干避免這種錯(cuò)誤發(fā)生呢，那么進(jìn)行事后檢查很重要，接下來就為大家?guī)頃?huì)計(jì)憑證數(shù)字書寫錯(cuò)弊的檢查技巧。

一、憑證中數(shù)字書寫規(guī)范

關(guān)于會(huì)計(jì)憑證中的數(shù)字，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行規(guī)范性的書寫。總體要求是，會(huì)計(jì)人員填制會(huì)計(jì)憑證的字跡必須清楚、工整，不得潦草。具體是指：

1.阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)一個(gè)一個(gè)地寫，不得連筆寫，阿拉伯?dāng)?shù)字前面應(yīng)寫人民幣符號"￥';

2.人民幣符號"￥'與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白;

3.凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有人民幣符號的，數(shù)字后面不再寫元字;

4.所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等狀況外，一律填寫到角分，無角分的，角位和分位可寫"00'，或符號"一'，有角無分的，分位應(yīng)寫"0'，不得用符號"'代替;

5.漢字大寫金額一律用正楷字或行書字書寫，不得用一、二(兩)、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另等字樣代替，不得自造簡化字;

6.大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在"元'或"角'字之后應(yīng)寫"整'字;大寫金額數(shù)字有分的，分字后不再寫"整'字;

7.大寫金額數(shù)字前未印有人民幣字樣的，應(yīng)加填"人民幣'三字，"人民幣'三字與金額數(shù)字之間不得留有空余處;

8.阿拉伯金額數(shù)字中間有"0'時(shí)，漢字大寫金額要寫"零'字。阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾處"0'時(shí)，漢字大寫金額中可以只寫一個(gè)"零'字。阿拉伯金額數(shù)字元位是"0'，或數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)"0'，元位也是"0'，但角位或分位不是"0'時(shí)，漢字大寫金額可只寫一個(gè)"零'字，也可不寫"零'字。

二、憑證中數(shù)字書寫錯(cuò)弊

出現(xiàn)在憑證中數(shù)字書寫的錯(cuò)弊主要有：

1.阿拉伯?dāng)?shù)字書寫潦草，難以識(shí)別;

2.在阿拉伯金額數(shù)字前面未寫人民幣符號;

3.有的阿拉伯金額應(yīng)在角分位用"00'或"一'代替的而未填寫;

4.漢字金額大寫字跡潦草，自造簡化字;

5.應(yīng)在大寫金額后寫"整'字的沒有寫，而不應(yīng)寫的卻寫了;

6.大寫金額前未印有也未注明"人民幣'字樣，且在大寫金額前留在空余處，以致被人在此和相應(yīng)的阿拉伯?dāng)?shù)字前添加數(shù)字，用以**公款;關(guān)于阿拉伯?dāng)?shù)字中"0'的大寫金額的寫法不規(guī)范等。

2會(huì)計(jì)查賬常用技巧

1、審閱法。

審閱法是指在查賬時(shí)通過檢察和閱覽會(huì)計(jì)賬面資料來查證記錄的資料與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否一致的一種查賬方法。如檢察記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容是否相符，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否與賬簿上相關(guān)的數(shù)據(jù)一致等。

采納審閱法時(shí)，查賬過程可依據(jù)企業(yè)的狀況具體采納不同的方法。

(1)依據(jù)賬務(wù)處理順序可選用的查賬方法。

a.順查法：順查法按整個(gè)賬務(wù)流程逐步查賬、各個(gè)環(huán)節(jié)攻破，其查賬步驟如下列圖所示。

b.逆查法：逆查法是指按整個(gè)賬務(wù)流程的逆向順序查賬的方法，其查賬步驟如下列圖所示。

(2)依據(jù)查賬范圍可選用的查賬方法。

a.詳查法：詳查法是指對查賬期內(nèi)的原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行較為全面查賬的一種方法。

b.抽檢法：查賬人員在執(zhí)行查賬程序時(shí)，從被查對象總體中，按照一定的方法對查賬期內(nèi)的某些業(yè)務(wù)或某一部分會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查的方法，具體可分為推斷抽檢法和統(tǒng)計(jì)抽檢法。

推斷抽檢法是指查賬人員依據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)有選擇地進(jìn)行查賬的一種方法。統(tǒng)計(jì)抽檢法是運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則來確定樣本量，對樣本結(jié)果進(jìn)行評估，并推斷總體特征的一種方法。

2、核對法。

核對法是指將兩種或兩種以上的會(huì)計(jì)資料的相關(guān)記錄進(jìn)行核對或者交叉核對，或是將會(huì)計(jì)資料上的記錄與相應(yīng)的實(shí)物進(jìn)行核對，以驗(yàn)證它們是否相符的一種查賬方法。

采納核對法查賬時(shí)，主要核對的內(nèi)容有以下幾方面，如下所示：

原始憑證(證證核對)記賬憑證;明細(xì)賬(賬賬核對)總分類賬;會(huì)計(jì)賬簿(賬證核對)會(huì)計(jì)憑證;會(huì)計(jì)賬簿(賬表核對)會(huì)計(jì)報(bào)表;資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表(表表核對)現(xiàn)金流量表;會(huì)計(jì)賬簿(賬實(shí)核對)庫存實(shí)物;銀行存款日記賬(賬單核對)銀行對賬單。

3、數(shù)據(jù)復(fù)核法。

數(shù)據(jù)復(fù)核法是指對查賬的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或重新計(jì)算以確定計(jì)算正確與否的一種查賬方法。

(1)通過對客觀事實(shí)進(jìn)行調(diào)查。客觀事實(shí)查賬的方法

(2)通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析。對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析是指利用相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，對查賬期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行比較、分析，從中發(fā)現(xiàn)問題并查明原因，達(dá)到改善經(jīng)營管理、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種方法。

3會(huì)計(jì)各稅種計(jì)算方法

一、增值稅

1、一般納稅人

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率此處稅率為17%

組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤率)

組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤率)(1-消費(fèi)稅稅率)

禁止抵扣人進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額，非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額的合計(jì)當(dāng)月全部銷售，營業(yè)額合計(jì))

2、進(jìn)口貨物

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅(+消費(fèi)稅)

3、小規(guī)模納稅人

應(yīng)納稅額=銷售額征收率

銷售額=含稅銷售額(1+征收率)

二、消費(fèi)稅

1、一般狀況：

應(yīng)納稅額=銷售額稅率

不含稅銷售額=含稅銷售額(1+增值稅稅率或征收率)

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)(1-消費(fèi)稅率)

組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤率)(1-消費(fèi)稅稅率)

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))(1-消費(fèi)稅稅率)

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)(1-消費(fèi)稅稅率)

2、從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額

三、營業(yè)稅

應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率

四、關(guān)稅

1、從價(jià)計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)適用稅率

2、從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額

3、復(fù)合計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格適用稅率

五、企業(yè)所得稅

應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率

月預(yù)繳額=月應(yīng)納稅所得額25%

月應(yīng)納稅所得額=上年應(yīng)納稅所得額1/12

六、外商投資企業(yè)和外商企業(yè)所得稅

1、應(yīng)納稅所得額

制造業(yè)：

應(yīng)納稅所得額=產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出

商業(yè)：

應(yīng)納稅所得額=銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

服務(wù)業(yè)：

應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)收入凈額+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

2、再投資退稅：

再投資退稅額=再投資額(1-綜合稅率)稅率退稅率

七、個(gè)人所得稅

1、工資薪金所得：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額使用稅率-速算扣除數(shù)

2、稿酬所得：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額使用稅率(1-30%)

3、其他各項(xiàng)所得：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額使用稅率

八、其他稅收

1、城鎮(zhèn)土地使用稅

年應(yīng)納稅額=計(jì)稅土地面積(平方米)使用稅率

2、房地產(chǎn)稅

年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值(1-扣除比例)1.2%

或年應(yīng)納稅額=租金收入12%

3、資源稅

年應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額

4、土地增值稅

增值稅=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-扣除項(xiàng)目

應(yīng)納稅額=(每級距的土地增值額適用稅率)

5、契稅

契稅采納比例稅率。當(dāng)計(jì)稅依據(jù)確定以后，應(yīng)納稅額的計(jì)算比較簡單。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)稅率

4差額征稅與簡易計(jì)稅的做賬技巧

【法規(guī)政策】

財(cái)稅2016年36號附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定中規(guī)定差額征稅的范圍有金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)、融資性售后回租服務(wù)、原有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)、航空運(yùn)輸企業(yè)、客運(yùn)場站服務(wù)、旅游服務(wù)、適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的、適用簡易計(jì)稅方法的二手房銷售服務(wù)(包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人)、電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款、勞務(wù)派遣選擇簡易計(jì)稅方法依5%的征收率差額計(jì)算繳納增值稅。

財(cái)稅2016年36號附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定中規(guī)定簡易計(jì)稅的范圍有公共交通運(yùn)輸服務(wù)、經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰等、電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)、已納進(jìn)營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的提供的經(jīng)營租賃服務(wù)、在納進(jìn)營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同、以清包工方式提供的建筑服務(wù)、甲供工程提供的建筑服務(wù)、為建工工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(含自建)的不動(dòng)產(chǎn)、房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)、公路車輛通行費(fèi)、勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅按照簡單計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅等。

財(cái)辦會(huì)(2016)27號文件規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用同意扣減銷售額的，應(yīng)當(dāng)按減少的銷項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)'科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅'科目)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額與上述增值稅額的差額，借記"主營業(yè)務(wù)成本'等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記"應(yīng)付賬款'、"應(yīng)付票據(jù)'、"銀行存款'等科目;企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記"應(yīng)收賬款'、"應(yīng)收票據(jù)'、"銀行存款'等科目，按取得的收入金額，貸記"主營業(yè)務(wù)收入'、"其他業(yè)務(wù)收入'、"固定資產(chǎn)清理'等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額(或采納簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額)，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額或簡易計(jì)稅)'科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅'科目)。

【案例說明】深圳金君洋實(shí)業(yè)有限公司是一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅，含稅銷售額10萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用8萬元，征收率5%。

【賬務(wù)處理】

(1)確認(rèn)收入時(shí):

借：銀行存款100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入95238.10

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(簡易計(jì)稅)4761.90

(2)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)3809.52

主營業(yè)務(wù)成本76190.48

貸：銀行存款80000

【特別提示】

95238.10=100000/(1+5%);4761.90=100000/(1+5%)X5%

76190.48=80000/(1+5%);3809.52=80