第2章成本會(huì)計(jì)發(fā)展與其職能和分類

第2章成本會(huì)計(jì)發(fā)展與其職能和分類第一頁，共49頁。第二章結(jié)構(gòu)框圖成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和分類產(chǎn)生和發(fā)展早期成本會(huì)計(jì)階段近代成本會(huì)計(jì)階段現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段發(fā)展趨勢(shì)

新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響職能和任務(wù)成本會(huì)計(jì)的職能

成本會(huì)計(jì)的任務(wù)

分類

按成本會(huì)計(jì)制度分類

按成本計(jì)算模式分類

按間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)分類第二頁，共49頁。第一節(jié)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展

早期成本會(huì)計(jì)階段（1880—1920）

近代成本會(huì)計(jì)階段（1921—1945）

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945年以后）

第三頁，共49頁。第一節(jié)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展

一、早期成本會(huì)計(jì)階段（1880—1920年）成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生早期成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果早期成本會(huì)計(jì)階段對(duì)成本會(huì)計(jì)的定義第四頁，共49頁。

起源于英國，后來傳入美國及其他國家。將成本計(jì)算同復(fù)式簿記結(jié)合起來，并借助借貸平衡原理，稽核會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄的正確性。僅限于確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本，稱之為記錄型成本會(huì)計(jì)。

成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生第五頁，共49頁。早期成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果建立材料核算和管理辦法建立工時(shí)記錄和人工成本計(jì)算方法確立了間接制造費(fèi)用的分配方法采用分批或分步成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本理論研究出版了成本會(huì)計(jì)著作

1885年梅特卡夫《制造成本與工廠管理》--第一本成本會(huì)計(jì)著作

1887年加克費(fèi)爾斯《工廠會(huì)計(jì)》--19世紀(jì)最著名最有影響力建立了成本會(huì)計(jì)組織

美國于1919年成立了全國成本會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)英國于1919年成立了成本和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第六頁，共49頁。早期成本會(huì)計(jì)階段對(duì)成本會(huì)計(jì)的定義“成本會(huì)計(jì)就是應(yīng)用普通會(huì)計(jì)的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售成品時(shí)所發(fā)生的一切費(fèi)用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟(jì)的、有效的和有利的產(chǎn)銷政策時(shí)參考?！薄?jiǎng)趥愃沟谄唔摚?9頁。第一節(jié)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展

二、近代成本會(huì)計(jì)階段（1921—1945年）近代成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果

近代成本會(huì)計(jì)階段對(duì)成本的定義

第八頁，共49頁。近代成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果

標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生

泰勒家克費(fèi)爾斯埃默森預(yù)算控制的完善

《預(yù)算和會(huì)計(jì)法案》《預(yù)算控制》“預(yù)算編制和使用”專題會(huì)議西屋公司彈性預(yù)算成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍更加廣泛拓展到各行業(yè)深入到企業(yè)內(nèi)各部門形成了完全獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)學(xué)科

《成本會(huì)計(jì)》《成本會(huì)計(jì)原理和實(shí)務(wù)》第九頁，共49頁。近代成本會(huì)計(jì)階段對(duì)成本的定義“成本會(huì)計(jì)是用來詳細(xì)地描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源（指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的各種材料和勞動(dòng)）利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語?！?/p>

----英國會(huì)計(jì)學(xué)家杰·貝蒂第十頁，共49頁。第一節(jié)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展

三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945-今）開展成本的預(yù)測(cè)和決策

實(shí)行目標(biāo)成本計(jì)算

實(shí)施責(zé)任成本核算

實(shí)行變動(dòng)成本計(jì)算法

推行質(zhì)量成本核算

第十一頁，共49頁。開展成本的預(yù)測(cè)和決策

運(yùn)用預(yù)測(cè)理論和方法，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，對(duì)未來成本發(fā)展趨勢(shì)作出科學(xué)的估計(jì)和測(cè)算。運(yùn)用決策理論和方法，依據(jù)各種成本數(shù)據(jù)，按照成本最優(yōu)化的要求，研究各種方案的可行性，選取最優(yōu)方案，謀取企業(yè)的最佳效益。

第十二頁，共49頁。實(shí)行目標(biāo)成本計(jì)算

美國管理學(xué)家彼得·德魯克在20世紀(jì)50年代所提出目標(biāo)管理理論，隨后得到喬治·奧迪奧恩等人的發(fā)展和推廣應(yīng)用，使成本會(huì)計(jì)有了新的發(fā)展。第十三頁，共49頁。實(shí)施責(zé)任成本核算

1952年，美國會(huì)計(jì)學(xué)家J·A·Higgins倡導(dǎo)了責(zé)任會(huì)計(jì)，建立成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心相結(jié)合的會(huì)計(jì)制度，將成本目標(biāo)進(jìn)一步分解為各級(jí)責(zé)任單位的責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本核算。第十四頁，共49頁。實(shí)行變動(dòng)成本計(jì)算法

1936年，美國會(huì)計(jì)師喬納森·N·哈里斯提出：只把變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而把當(dāng)期固定費(fèi)用從銷售收入中扣除，免去固定成本的分配計(jì)算程序

——不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則從20世紀(jì)50年代開始，美國會(huì)計(jì)界對(duì)其研究逐漸增多，成為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理的重要方法之一。好處：減少了成本計(jì)算工作量，還為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策創(chuàng)造了便利條件。第十五頁，共49頁。推行質(zhì)量成本核算

隨著工業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)對(duì)質(zhì)量管理日益重視。到60年代末，質(zhì)量成本概念基本形成。所謂質(zhì)量成本是指為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一些費(fèi)用，以及因未達(dá)到質(zhì)量要求而發(fā)生的損失成本。包括：

預(yù)防成本鑒定成本內(nèi)部損失成本外部損失成本

第十六頁，共49頁。第二節(jié)當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊

管理理論方法創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響

第十七頁，共49頁。一、新制造環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)的影響

產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果不正確人工成本比重由20%～40%下降到5%～10%制造費(fèi)用的比重大增費(fèi)用項(xiàng)目多樣化不能有效發(fā)揮成本控制的職能作用傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)控制職能可能產(chǎn)生相反的作用第十八頁，共49頁。二、管理理論方法創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響

適時(shí)生產(chǎn)制度全面質(zhì)量管理戰(zhàn)略成本管理基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)限制理論第十九頁，共49頁。適時(shí)生產(chǎn)制度（JustInTimeProductionSystem）

適時(shí)生產(chǎn)制度在20世紀(jì)70年代，日本試行以需帶產(chǎn)的生產(chǎn)制度。目的是使原材料、零部件、產(chǎn)成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實(shí)現(xiàn)零存貨，以降低存貨成本。成本會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì)為簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)方法，采用倒推成本法（BackFlushCosting），當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，再倒過來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本的方法。第二十頁，共49頁。全面質(zhì)量管理(TotalQualityManagement)全面質(zhì)量管理20世紀(jì)50年代后，國外質(zhì)量管理進(jìn)入了全面質(zhì)量管理階段。從事后的質(zhì)量檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向以事先預(yù)防為主從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向管理工作質(zhì)量從專職人員的檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體職工參加由顧客最終界定質(zhì)量成本會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì)全面質(zhì)量管理與會(huì)計(jì)工作結(jié)合，產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)質(zhì)量會(huì)計(jì)重點(diǎn)在于質(zhì)量成本會(huì)計(jì)第二十一頁，共49頁。戰(zhàn)略成本管理(StrategicCostManagement)戰(zhàn)略成本管理20世紀(jì)80年代，英國學(xué)者西蒙首先提出了戰(zhàn)略成本管理90年代開始，實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界開始致力于戰(zhàn)略成本管理研究戰(zhàn)略成本管理的目的獲得和保持企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容包括：價(jià)值鏈分析：對(duì)從原材料供應(yīng)到產(chǎn)品消費(fèi)的全過程的價(jià)值活動(dòng)的成本與價(jià)值的比較分析，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略定位分析：對(duì)影響企業(yè)戰(zhàn)略的諸多因素進(jìn)行綜合分析，確定企業(yè)應(yīng)采取的戰(zhàn)略，并建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。成本動(dòng)因分析，成本動(dòng)因是指導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生的任何因素，即成本驅(qū)動(dòng)因素。通過對(duì)成本動(dòng)因的分析第二十二頁，共49頁?；鶞?zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)

（BenchmarkingManagement&ContinuousImprovement)基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)基準(zhǔn)管理就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)來衡量企業(yè)自身的生產(chǎn)活動(dòng)持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員確定基準(zhǔn)是一個(gè)不斷改進(jìn)提高的過程二者結(jié)合——“永無終點(diǎn)的比賽”成本會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì)管理人員和會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，了解差距并分析原因，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。第二十三頁，共49頁。限制理論(TheoryofConstraints)

限制理論每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展限制因素通常可以分為資源、市場(chǎng)、政策、原材料和后勤假設(shè)：薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，則整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì)不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用，應(yīng)針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)加大投入量。第二十四頁，共49頁。第三節(jié)成本會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)成本會(huì)計(jì)的職能

成本會(huì)計(jì)的任務(wù)第二十五頁，共49頁。第三節(jié)成本會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)一、成本會(huì)計(jì)的職能

成本預(yù)測(cè)

成本決策

成本計(jì)劃

成本控制

成本核算

成本分析

成本考核

第二十六頁，共49頁。成本預(yù)測(cè)

依據(jù)成本的有關(guān)數(shù)據(jù)及其與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素之間的依存關(guān)系，結(jié)合企業(yè)發(fā)展前景及應(yīng)采取的各種措施，通過一定程序、方法和模型，對(duì)未來成本水平及其變化趨勢(shì)做出的科學(xué)估計(jì)。作用：是成本決策的前提和實(shí)時(shí)監(jiān)控依據(jù)有助于企業(yè)減少生產(chǎn)經(jīng)營的盲目性有利于企業(yè)選擇最優(yōu)經(jīng)營方案提高企業(yè)降低成本的自覺性第二十七頁，共49頁。成本決策

在成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，按照既定目標(biāo)要求，運(yùn)用專門方法，對(duì)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營的成本方案進(jìn)行計(jì)算分析，從中選擇最優(yōu)方案。作用：對(duì)于企業(yè)正確制定成本計(jì)劃，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的作用。第二十八頁，共49頁。成本計(jì)劃

根據(jù)成本決策所確定的方案和目標(biāo)，具體規(guī)定計(jì)劃期內(nèi)各種生產(chǎn)耗費(fèi)水平和各種產(chǎn)品成本水平，并提出實(shí)現(xiàn)規(guī)定成本水平所應(yīng)采取的具體措施。作用：伴隨著成本控制的始終建立成本管理責(zé)任制的基礎(chǔ)作為與實(shí)際成本比對(duì)的依據(jù)有利于挖掘降低成本的潛力第二十九頁，共49頁。成本控制

成本控制，是指預(yù)先制定成本標(biāo)準(zhǔn)作為各項(xiàng)費(fèi)用消耗的限額，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用嚴(yán)格控制在限額標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，隨時(shí)揭示和及時(shí)反饋實(shí)際費(fèi)用與限額標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，并要系統(tǒng)分析成本差異原因，以便采取措施，消除生產(chǎn)中的損失和浪費(fèi)。包括：事前控制

事中控制

事后控制第三十頁，共49頁。成本核算

對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審核，按照一定的程序，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，歸集和分配各成本計(jì)算對(duì)象所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，以計(jì)算出各該對(duì)象的總成本和單位成本。作用：反映成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果和成本控制結(jié)果為制定產(chǎn)品價(jià)格提供依據(jù)第三十一頁，共49頁。成本分析

利用成本核算資料和其他有關(guān)資料，全面分析成本水平與構(gòu)成的變動(dòng)情況，系統(tǒng)地研究影響成本變動(dòng)的因素和原因，挖掘降低成本的潛力。作用：有助于正確認(rèn)識(shí)和掌握成本變動(dòng)規(guī)律明確影響成本升降的責(zé)任為編制成本計(jì)劃和制定新的經(jīng)營決策提供依據(jù)為成本考核提供依據(jù)第三十二頁，共49頁。成本考核

將報(bào)告期的成本、成本效益的各項(xiàng)實(shí)際完成指標(biāo)同計(jì)劃指標(biāo)、定額指標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)企業(yè)成本管理工作的成績(jī)及存在的問題。成本考核要與一定的獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合，調(diào)動(dòng)各成本責(zé)任單位與全體員工積極性。第三十三頁，共49頁。第三節(jié)成本會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)二、成本會(huì)計(jì)的任務(wù)保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，促進(jìn)企業(yè)盡可能節(jié)約產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。第三十四頁，共49頁。第三節(jié)成本會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)具體任務(wù)：計(jì)算產(chǎn)品成本，提供成本信息

開展成本預(yù)測(cè)，進(jìn)行成本決策

制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制

做好成本分析，嚴(yán)格成本考核

第三十五頁，共49頁。第四節(jié)成本會(huì)計(jì)的種類

按成本會(huì)計(jì)制度分類

按成本計(jì)算模式分類

按間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)分類第三十六頁，共49頁。第四節(jié)成本會(huì)計(jì)的種類

一、按成本會(huì)計(jì)制度分類

實(shí)際成本制度估計(jì)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度第三十七頁，共49頁。實(shí)際成本制度

也稱歷史成本會(huì)計(jì)制度，是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出計(jì)算成本的一種成本會(huì)計(jì)制度。具體進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)：在數(shù)量方面，要求采用實(shí)際消耗量；在價(jià)格方面，可以采用實(shí)際價(jià)格，也可以采用預(yù)定價(jià)格，但要調(diào)整預(yù)定價(jià)格與實(shí)際價(jià)格的差異。作用：為企業(yè)正確計(jì)算存貨成本及當(dāng)期損益提供資料為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料依據(jù)為分析企業(yè)成本變動(dòng)的情況提供數(shù)據(jù)第三十八頁，共49頁。估計(jì)成本制度

在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品成本，據(jù)以確定售價(jià)，然后將計(jì)算的實(shí)際產(chǎn)量估計(jì)成本與賬面實(shí)際成本進(jìn)行比較，據(jù)以修改估計(jì)成本的一種成本會(huì)計(jì)制度。在估計(jì)成本制度下，估計(jì)成本與實(shí)際成本的差異，可作為當(dāng)期的損益項(xiàng)目列示，也可以在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本之間分?jǐn)?。作用：作為定價(jià)的基礎(chǔ)減輕核算工作量第三十九頁，共49頁。標(biāo)準(zhǔn)成本制度

以預(yù)先制定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)、用實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本同其實(shí)際成本相比較并記錄和分析成本差異的一種成本會(huì)計(jì)。成本差異需分別成本項(xiàng)目計(jì)算和分析差異原因，并將成本差異按原因記入特定的成本差異帳戶中。期末，將成本差異全部記入銷售成本或沖減損益帳戶，或是在產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和已銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行分配。第四十頁，共49頁。標(biāo)準(zhǔn)成本制度與估計(jì)成本制度比較標(biāo)準(zhǔn)成本制度估計(jì)成本制度不隨實(shí)際成本的變化進(jìn)行修訂隨著實(shí)際成本的變化進(jìn)行修訂為了分析控制盡量接近實(shí)際以作為定價(jià)基礎(chǔ)作為實(shí)際成本的目標(biāo)以實(shí)際成本為調(diào)整依據(jù)重在分析差異產(chǎn)生的原因重計(jì)算，輕分析分析有利、不利差異僅分析不利差異第四十一頁，共49頁。第四節(jié)成本會(huì)計(jì)的種類

二、按成本計(jì)算模式分類

全額成本計(jì)算模式變動(dòng)成本計(jì)算模式第四十二頁，共49頁。全額成本計(jì)算模式

也稱“吸收成本”計(jì)算模式，指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將包含變動(dòng)成本和固定成本在內(nèi)的所有制造成本都吸收到產(chǎn)品成本中，以此來對(duì)存貨進(jìn)行估價(jià)和確定已銷商品成本。采用全額成本計(jì)算模式時(shí)，所發(fā)生的各項(xiàng)固定成本應(yīng)由庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和銷售成品三者分?jǐn)?，?dāng)期收益只負(fù)擔(dān)銷售成本中的固定成本。第四十三頁，共49頁。在西方企業(yè)中，按全額成本計(jì)算模式計(jì)算的產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，不包括銷售費(fèi)用和一般管理費(fèi)用。我國過去按這種成本計(jì)算模式計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將屬于期間費(fèi)用的一般管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用也計(jì)入產(chǎn)品成本中。1993年，我國