新版自考財務管理學第四章

學習目的與要求通過本章的學習，掌握本量利分析的基本原理，掌握保本點預測分析和安全邊際的計算，掌握利潤的敏感性分析；理解全面預算的作用和全面預算體系的內容，掌握日常業(yè)務預算和財務預算的編制方法。本章重點、難點本章的重點是成本性態(tài)分析、盈虧臨界點的計算與分析、安全邊際與安全邊際率的計算、實現(xiàn)目標利潤的影響因素分析以及敏感性分析、日常業(yè)務預算和財務預算的編制；難點是利潤敏感性分析以及預算的編制。2023/3/10第一頁，共97頁。第一頁，共97頁。第一節(jié)利潤規(guī)劃利潤規(guī)劃是公司為實現(xiàn)目標利潤（沒有特殊說明均指息稅前利潤）而綜合調整其經營活動的規(guī)模和水平的一種預測活動，是公司編制期間費用預算的基礎，本量利分析是其最主要的分析方法。本量利分析主要是對成本、銷售量和利潤之間的互相依存關系所進行的綜合分析。本量利分析包括：成本性態(tài)分析、盈虧臨界點分析和實現(xiàn)目標利潤的因素分析。通過對利潤的敏感分析，預測銷售單價、銷售量和成本水平的變動對目標利潤的影響，以規(guī)劃目標利潤。2023/3/10第二頁，共97頁。第二頁，共97頁。2012年10月單選17:本量利分析法中的“利”是指（）。A.毛利潤B.稅后利潤C.邊際貢獻D.息稅前利潤2023/3/10第三頁，共97頁。第三頁，共97頁。一、成本性態(tài)分析成本性態(tài)也稱成本習性，是指成本與業(yè)務量的依存關系。成本與業(yè)務量的依存關系是客觀存在的，而且具有規(guī)律性。（識記）按成本性態(tài)，可以將公司的成本分為固定成本變動成本混合成本2023/3/10第四頁，共97頁。第四頁，共97頁。（一）成本性態(tài)分析－－固定成本固定成本是指其總額在一定時期或一定產量范圍內，不直接受產量變動的影響而保持固定不變的成本。（識記）例如，按直線法計提的廠房、機器設備的折舊費，管理人員的月工資，財產保險費，廣告費，職工培訓費，租金，等等。由于其總額不受產量變動的影響，因而其單位成本與產量呈反比例變動的關系，即隨著產量的增加，單位產品分攤的固定成本份額相對減少。2023/3/10第五頁，共97頁。第五頁，共97頁。某公司生產一種產品，其所需的加工設備按月計提的折舊費為10000元。該設備的最大生產能力為5000件，則產量在5000件內變動對于成本的影響如表所示。

公司固定成本總額與單位固定成本

產量（件）總成本（元）單位產品成本（元）1000100001020001000053000100003.334000100002.550001000022023/3/10第六頁，共97頁。第六頁，共97頁。2023/3/10第七頁，共97頁。第七頁，共97頁。（二）成本性態(tài)分析－－變動成本變動成本是指在一定期間和一定業(yè)務量范圍內其總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。（識記）如直接材料費、產品包裝費、按件計酬的工資薪金、推銷傭金以及按加工量計算的固定資產折舊費等。與固定成本形成鮮明對照的是，變動成本的總量隨著業(yè)務量的變化呈正比例變動關系，而單位業(yè)務量中的變動成本則是一個定量。2023/3/10第八頁，共97頁。第八頁，共97頁。某公司生產一種產品，其單位產品的直接材料成本為20元，當產量分別為1000件、2000件、3000件、4000件、5000件時，材料總成本和單位產品材料成本如表所示。產品的材料成本總額和單位材料成本產量（件）材料總成本（元）單位產品材料成本（元）100020000202000400002030006000020400080000205000100000202023/3/10第九頁，共97頁。第九頁，共97頁。2023/3/10第十頁，共97頁。第十頁，共97頁。（三）成本性態(tài)分析——混合成本混合成本，顧名思義，是指那些“混合”了固定成本和變動成本的成本。這類成本的特征是，其發(fā)生額的高低雖然直接受業(yè)務量大小的影響，但不存在嚴格的比例關系。（識記）人們需要對混合成本按性態(tài)進行近似的描述，只有這樣才能為決策所用。其實，公司的總成本就是一項混合成本。2023/3/10第十一頁，共97頁。第十一頁，共97頁。（四）成本性態(tài)分析－－總成本模型（應用）從前面的分析可知，成本可分為固定成本、變動成本和混合成本三類，而混合成本可以采用特定的方法分解為變動成本和固定成本兩部分。這樣，總成本模型可用下式表示：

TC＝FC＋Vc×Q式中：TC為總成本；FC為固定成本；Vc為單位變動成本；Q為銷售量。（識記）

TC＝FC＋Vc×Q如果能求出公式中FC和Vc的值，就可以利用這個直線方程來進行成本預測、成本決策和其他短期決策。2023/3/10第十二頁，共97頁。第十二頁，共97頁。二、盈虧臨界點分析盈虧臨界是指公司經營達到不盈不虧的狀態(tài)。公司的銷售收入扣減變動成本總額以后得到的邊際貢獻，如果剛好可以補償固定成本，則公司處于不盈不虧狀態(tài)，此時的銷售量就是盈虧臨界點的銷售量，也稱為保本點的銷售量。（識記）若邊際貢獻大于固定成本，說明企業(yè)有利潤；若邊際貢獻小于固定成本，說明邊際貢獻不足以補償固定成本，企業(yè)出現(xiàn)虧損。需要指出的是，除了銷售量這個因素外，銷售單價、單位變動成本和固定成本的變動都會影響企業(yè)的盈虧狀態(tài)。這里重點研究銷售量與利潤的關系。2023/3/10第十三頁，共97頁。第十三頁，共97頁。2014年4月單選16：下列關于本量利關系的表達式，正確的是（）。A.利潤＝銷售收入－變動成本B.利潤＝邊際貢獻－變動成本C.利潤＝銷售收入×邊際貢獻率－固定成本D.利潤＝銷售收入×單位邊際貢獻－變動成本2023/3/10第十四頁，共97頁。第十四頁，共97頁。（一）盈虧臨界點分析－－計算盈虧臨界點的基本模型（應用）設Q為銷售量，P為銷售單價，Vc為單位變動成本，F(xiàn)C為固定成本，m為單位邊際貢獻，M為邊際貢獻總額，EBIT為息稅前利潤，即公司尚未扣除利息費用和所得稅費用之前的利潤。成本按照成本性態(tài)分類之后，則息稅前利潤可用下列公式計算：EBIT＝Q×（P－Vc）－FC或EBIT＝M－FCEBIT＝Q×m－FC

2023/3/10第十五頁，共97頁。第十五頁，共97頁。而盈虧臨界點就是使公司息稅前利潤等于零時的銷售量，即：Q×（P－Vc）－FC＝0所以，

或（應用）2023/3/10第十六頁，共97頁。第十六頁，共97頁。設某產品銷售價格為每件10元，單位變動成本為6元，相關固定成本為4000元，則：盈虧臨界點的銷售量=4000／（10-6)=1000（件）盈虧臨界點的銷售額=盈虧臨界點的銷售量*單價2023/3/10第十七頁，共97頁。第十七頁，共97頁。2012年1月多選26:關于保本銷售量，下列表達式正確的有（）。A.保本銷售量＝變動成本總額／銷售單價B.保本銷售量＝固定成本總額／單位邊際貢獻C.保本銷售量＝變動成本總額／單位邊際貢獻D.保本銷售量＝變動成本總額／（銷售單價-單位固定成本）E.保本銷售量＝固定成本總額／（銷售單價-單位變動成本）2023/3/10第十八頁，共97頁。第十八頁，共97頁。二）安全邊際與安全邊際率所謂安全邊際，就是指正常銷售超過盈虧臨界點銷售的差額，這個差額標志著公司銷售下降多少才會發(fā)生虧損。安全邊際有絕對數與相對數兩種表現(xiàn)形式，即安全邊際和安全邊際率。安全邊際＝正常銷售量（額）－盈虧臨界點銷售量（額）（識記、應用）2023/3/10第十九頁，共97頁。第十九頁，共97頁。安全邊際和安全邊際率的數值越大，公司發(fā)生虧損的可能性越小，公司就越安全。安全邊際率是相對指標，便于不同公司和不同行業(yè)之間進行比較。公司安全性的衡量數據如表所示。公司的安全程度與安全邊際率安全邊際率40%以上30%～40%20%～30%10%～20%10%以下安全程度很安全安全較安全值得注意危險2023/3/10第二十頁，共97頁。第二十頁，共97頁。某公司某產品銷售價格為每件10元，單位變動成本為6元，相關固定成本為4000元，該公司預計的銷售量可達1500件，則：2023/3/10第二十一頁，共97頁。第二十一頁，共97頁。由于只有安全邊際部分的銷售量（額）才能為公司創(chuàng)造利潤，所以銷售利潤（率）可用下列公式計算：銷售利潤＝安全邊際的銷售量×單位產品的邊際貢獻

＝安全邊際的銷售額×邊際貢獻率銷售利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻率（識記、應用）2023/3/10第二十二頁，共97頁。第二十二頁，共97頁。某公司某產品銷售價格為每件10元，單位變動成本為6元，相關固定成本為4000元，該公司預計的銷售量可達1500件，則：2023/3/10第二十三頁，共97頁。第二十三頁，共97頁。以盈虧臨界點為基礎，可得到另一個輔助性指標，即盈虧臨界點作業(yè)率。其計算公式為：

公司要獲得利潤，作業(yè)率必須達到該臨界點的作業(yè)率，否則就會虧損。該指標對公司安排生產有一定的指導意義。

（識記、應用）2023/3/10第二十四頁，共97頁。第二十四頁，共97頁。某公司某產品銷售價格為每件10元，單位變動成本為6元，相關固定成本為4000元，1500件是公司正常開工可以完成的銷售量，則：

即該公司作業(yè)率必須達到66.67%以上才能獲利，否則就會發(fā)生虧損。顯然，盈虧臨界點的作業(yè)率與安全邊際率兩者之間的關系可以表述為：

1－盈虧臨界點作業(yè)率＝安全邊際率2023/3/10第二十五頁，共97頁。第二十五頁，共97頁。2012年10月多選28:下列表達式中，關于邊際貢獻表述正確的有（）。A.邊際貢獻＝銷售收入-總成本

B.邊際貢獻＝銷售收入-變動成本總額

C.邊際貢獻＝銷售收入×邊際貢獻率

D.邊際貢獻＝息稅前利潤+固定成本E.邊際貢獻＝息稅前利潤-固定成本2023/3/10第二十六頁，共97頁。第二十六頁，共97頁。2012年1月單選17:關于邊際貢獻率與變動成本率之間的關系，下列等式正確的是（）。

A.邊際貢獻率+變動成本率＝1B.邊際貢獻率-變動成本率＝1C.邊際貢獻率×變動成本率＝1D.邊際貢獻率÷變動成本率＝12023/3/10第二十七頁，共97頁。第二十七頁，共97頁。2013年1月單選16:某產品的變動成本率為60%，則該產品的邊際貢獻率是（）。A.30%B.40%C.50%D.60%2023/3/10第二十八頁，共97頁。第二十八頁，共97頁。公司經營的目的在于盈利而非保本，因此有必要在盈虧臨界點基本模型的基礎上進一步擴展，以揭示公司為實現(xiàn)目標利潤應達到的產銷水平，這種擴展模型我們稱為實現(xiàn)目標利潤的模型。其計算公式為：目標利潤＝目標銷售量×（銷售單價－單位變動成本）－固定成本（應用）2023/3/10第二十九頁，共97頁。第二十九頁，共97頁。（三）盈虧臨界點分析－－實現(xiàn)目標利潤的模型某公司某產品銷售價格為每件10元，單位變動成本為6元，相關固定成本為4000元，該公司預計目標利潤為10000元，則：

2023/3/10第三十頁，共97頁。第三十頁，共97頁。2014年4月計算38:C公司只生產A產品，2011年產銷60000件，每件售價500元。該產品單位變動成本占售價的80%，公司年固定成本總額為2500000元。

要求：（1）計算A產品的單位變動成本；（2）計算A產品的保本銷售量；（3）計算A產品2011年實現(xiàn)的利潤；（4）若該公司2012年繼續(xù)生產A產品，目標利潤定為5500000元，其他因素不變，計算A產品實現(xiàn)目標利潤的銷售量。

2023/3/10第三十一頁，共97頁。第三十一頁，共97頁。2013年10月計算38：A公司只生產一種產品，單位變動成本為800元，單位售價為1000元，固定成本總額為50萬元。公司擬追加投資擴大生產規(guī)模，預計公司規(guī)模擴大后固定成本總額將增加50萬元，其他條件不變。要求：（1）計算該產品的邊際貢獻率；（2）計算該產品擴大生產規(guī)模前的保本銷售量和保本銷售額；（3）如果公司擴大規(guī)模后確定的目標利潤為120萬元，計算目標銷售量。2023/3/10第三十二頁，共97頁。第三十二頁，共97頁。三、盈虧臨界圖（領會）盈虧臨界圖是指圍繞盈虧臨界點，將影響公司利潤的有關因素及其相應關系集中在一張圖上，形象而具體地表現(xiàn)出來。利用盈虧臨界圖有助于決策者在經營管理工作中提高預見性和主動性。盈虧臨界圖可根據不同目的及掌握的不同資料而繪制，通常有基本式、邊際貢獻式、量利式三種。盈虧臨界圖－－基本式（領會）2023/3/10第三十三頁，共97頁。第三十三頁，共97頁。繪制方法1.在直角坐標系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示成本和銷售收入。2.繪制固定成本線。在縱軸上確定固定成本的數值，并以此為起點，繪制一條平行于橫軸的直線，即為固定成本線。3.繪制銷售總收入線。以坐標原點為起點，并在橫軸上任取一個整數銷售量，計算其銷售收入，在坐標圖上找出與之相對應的縱軸交叉點，連接這兩點就可畫出總收入線。4.繪制總成本線。在橫軸上取一個銷售量并計算其總成本，在坐標系中標出該點，然后將縱軸上的固定成本點與該點連接便可畫出總成本線。5.銷售總收入線與總成本線的交點即為盈虧臨界點。2023/3/10第三十四頁，共97頁。第三十四頁，共97頁。設某公司生產和銷售單一產品，銷售單價為60元，正常銷售量為3000件，固定成本總額為50000元，單位變動成本為35元。該公司的基本式盈虧臨界圖如圖所示：2023/3/10第三十五頁，共97頁。第三十五頁，共97頁?；疽?guī)律：1.盈虧臨界點不變，銷售量越大，能實現(xiàn)的利潤越多，或虧損越少；銷售量越小，能實現(xiàn)的利潤越少，或虧損越多。2.銷售量不變，盈虧臨界點越低，能實現(xiàn)的利潤就越多，或虧損越少；反之，盈虧臨界點越高，能實現(xiàn)的利潤就越少，或虧損越多。3.在總成本既定的條件下，盈虧臨界點受銷售單價變動的影響。單價越高，表現(xiàn)為銷售總收入線的斜率越大，盈虧臨界點就越低；反之，盈虧臨界點就越高。4.在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點的高低取決于固定成本和單位變動成本的多少。固定成本越多，或單位產品的變動成本越多，盈虧臨界點就越高；反之，盈虧臨界點就越低。

2023/3/10第三十六頁，共97頁。第三十六頁，共97頁。三、盈虧臨界圖－－邊際貢獻式（領會）邊際貢獻式盈虧臨界圖的繪制方法是先確定銷售總收入線和變動成本線，在縱軸上確定固定成本值并以此為起點畫一條與變動成本線平行的直線，即為總成本線，它與銷售總收入線的交點為盈虧臨界點。2023/3/10第三十七頁，共97頁。第三十七頁，共97頁。設某公司生產和銷售單一產品，銷售單價為60元，正常銷售量為3000件，固定成本總額為50000元，單位變動成本為35元。該公司的邊際貢獻式盈虧臨界圖如圖所示：2023/3/10第三十八頁，共97頁。第三十八頁，共97頁。三、盈虧臨界圖－－量利式（領會）由于量利式盈虧臨界圖（也稱為利潤圖）僅僅反映銷售量與利潤之間的依存關系，所以說它是一種簡化的盈虧臨界圖，但受到公司高層經理人員的歡迎，因為它簡明扼要，易于理解。

2023/3/10第三十九頁，共97頁。第三十九頁，共97頁。繪制方法：1.在直角坐標系中，以橫軸表示銷售量或銷售額，以縱軸表示利潤或虧損。2.在縱軸利潤為零的點上畫一條水平線，代表損益平衡線。3.在縱軸上標出固定成本點，該點即為銷售量為零時的虧損額。4.橫軸上任取一個整數銷售量，并計算在該銷售量水平下的損益數，并以此在坐標系中再確定一點，連接該點與固定成本點，便可畫出利潤線。5.利潤線與損益平衡線的交點即為盈虧臨界點。2023/3/10第四十頁，共97頁。第四十頁，共97頁。設某公司生產和銷售單一產品，銷售單價為60元，正常銷售量為3000件，固定成本總額為50000元，單位變動成本為35元。該公司的量利式盈虧臨界圖如圖所示：

從圖可以看出：1.當銷售量為零時，公司的虧損額即為固定成本。2.當產品的銷售價格及成本水平不變時，銷售量越大，利潤越多，或虧損越少；反之，銷售量越小，利潤越少，或虧損越多。（領會）2023/3/10第四十一頁，共97頁。第四十一頁，共97頁。四、有關因素變動對盈虧臨界點及目標利潤影響的分析設某公司生產銷售一種產品，該產品銷售價格為每件8元，單位變動成本為4元，全年固定成本為60000元，目標息稅前利潤為48000元，則：

2023/3/10第四十二頁，共97頁。第四十二頁，共97頁。在完成預計銷售量27000件時，可多實現(xiàn)利潤（27000－22800）×（9－4）＝21000（元）。由于單位產品提價1元足以補償增加的固定成本，從而使盈虧臨界點銷售量從原來的15000件下降到13200件，同時使實現(xiàn)目標利潤的銷售量從27000件下降到22800件，可見增加廣告支出6000元并提高售價1元的措施是可行的。2023/3/10第四十三頁，共97頁。第四十三頁，共97頁。2023/3/10第四十四頁，共97頁。第四十四頁，共97頁。五、利潤敏感性分析

利潤敏感性分析是指從眾多的影響因素中找出對利潤有重要影響的敏感性因素，并分析、測算其對利潤的影響程度和敏感程度的一種分析方法利潤敏感性分析的主要目的包括：研究與提供能引起目標利潤發(fā)生質變，如由盈利轉為虧損時各因素變化的界限；各個因素對利潤變化影響的敏感程度；當個別因素變化時，如何保證原定目標利潤的實現(xiàn)。2023/3/10第四十五頁，共97頁。第四十五頁，共97頁。（一）確定影響利潤各變量的臨界值影響利潤的主要因素有銷售單價、單位變動成本、銷售量和固定成本總額。銷售量與銷售單價的最小允許值和單位變動成本與固定成本總額的最大允許值，就是盈虧臨界值。（應用）根據本量利關系的基本公式：EBIT＝Q（P－Vc）－FC當EBIT＝0時，便可求得盈虧臨界點。既然單位變動成本和固定成本總額的最大允許值、銷售量和銷售單價的最小允許值就是盈虧臨界點，那么就可由上述公式計算出最大或最小允許值。2023/3/10第四十六頁，共97頁。第四十六頁，共97頁。設某公司生產一種產品，銷售單價為2元，單位變動成本為1.2元，全年固定成本預計為40000元，銷售量計劃為100000件，則全年利潤為：EBIT＝100000×（2－1.2）－40000＝40000（元）1.單位變動成本的最大允許值：

當單位變動成本由1.2元上升到1.6元時，公司由盈利40000元轉為不盈不虧，若單位變動成本上升超過這個臨界點，就會轉為虧損。（應用）

2023/3/10第四十七頁，共97頁。第四十七頁，共97頁。設某公司生產一種產品，銷售單價為2元，單位變動成本為1.2元，全年固定成本預計為40000元，銷售量計劃為100000件，則全年利潤為：EBIT＝100000×（2－1.2）－40000＝40000（元）2023/3/10第四十八頁，共97頁。第四十八頁，共97頁。2.固定成本的最大允許值：固定成本=100000×（2-1.2）=80000（元）固定成本最高只能為80000元，否則就會發(fā)生虧損。（應用）設某公司生產一種產品，銷售單價為2元，單位變動成本為1.2元，全年固定成本預計為40000元，銷售量計劃為100000件，則全年利潤為：EBIT＝100000×（2－1.2）－40000＝40000（元）

2023/3/10第四十九頁，共97頁。第四十九頁，共97頁。3.銷售量的最小允許值：

50000件是銷售量的臨界值，小于50000件就會發(fā)生虧損。（應用）設某公司生產一種產品，銷售單價為2元，單位變動成本為1.2元，全年固定成本預計為40000元，銷售量計劃為100000件，則全年利潤為：EBIT＝100000×（2－1.2）－40000＝40000（元）

2023/3/10第五十頁，共97頁。第五十頁，共97頁。4.銷售單價的最小允許值：

銷售單價不能低于1.6元，否則就會發(fā)生虧損。

（應用）2023/3/10第五十一頁，共97頁。第五十一頁，共97頁。（二）敏感系數與敏感分析表銷售單價、單位變動成本、銷售量和固定成本這些因素的變化都會對利潤產生影響，但它們的敏感程度不同。有的因素只要有較小的變動就會引起利潤較大的變動，這種因素稱為強敏感因素。有的因素雖有較大的變動，但對利潤的影響不大，這種因素稱為弱敏感因素。測定各因素敏感程度的指標稱為敏感系數，其計算公式為：2023/3/10第五十二頁，共97頁。第五十二頁，共97頁。設某公司生產一種產品，銷售單價為2元，單位變動成本為1.2元，全年固定成本預計為40000元，銷售量計劃為100000件，現(xiàn)假設在原定的銷售單價、單位變動成本、銷售量和固定成本的基礎上各增加20%，則各因素的敏感系數分別計算如下：1.銷售單價的敏感系數。當銷售單價增加20%時，即：P＝2×（1＋20%）＝2.4（元）EBIT＝100000×（2.4－1.2）－40000＝80000（元）

2023/3/10第五十三頁，共97頁。第五十三頁，共97頁。2.單位變動成本的敏感系數當單位變動成本增加20%時，即：（應用）Vc＝1.2×（1＋20%）＝1.44（元）EBIT＝100000×（2－1.44）－40000＝16000（元）

2023/3/10第五十四頁，共97頁。第五十四頁，共97頁。3.銷售量的敏感系數當銷售量增加20%時，即：Q＝100000×（1＋20%）＝120000（件）EBIT＝120000×（2－1.2）－40000＝56000（元）

2023/3/10第五十五頁，共97頁。第五十五頁，共97頁。4.固定成本的敏感系數當固定成本增加20%時，即：FC＝40000×（1＋20%）＝48000（元）EBIT＝100000×（2－1.2）－48000＝32000（元）

2023/3/10第五十六頁，共97頁。第五十六頁，共97頁。將銷售單價、單位變動成本、銷售量、固定成本按敏感系數（絕對值）大小排列，依次是：銷售單價（5）、單位變動成本（－3）、銷售量（2）、固定成本（－1）.對利潤影響程度最大的是銷售單價，影響程度最小的是固定成本。其中，敏感系數為正（負）值，表明它與利潤同（反）向變動。2023/3/10第五十七頁，共97頁。第五十七頁，共97頁。因素變動敏感分析表－20%－10%0＋10%＋20%銷售單價020000400006000080000單位變動成本6400052000400002800016000固定成本4800044000400003600032000銷售量24000320004000048000560002023/3/10第五十八頁，共97頁。第五十八頁，共97頁。第二節(jié)短期預算所謂預算，就是用貨幣單位表示的財務計劃，它是用貨幣的形式來反映公司未來某一特定期間的有關現(xiàn)金收支、資本需求、資本融通、營業(yè)收入、成本及財務狀況和經營成果等方面的詳細計劃2023/3/10第五十九頁，共97頁。第五十九頁，共97頁。一、全面預算的作用全面預算反映的是公司未來某一特定時期的全部生產情況、經營活動的財務計劃。它以銷售預測為起點，進而對生產、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進行預算，并在這些預算的基礎上，編制出一套預計資產負債表、預計利潤表等預計財務報表及其附表，以反映公司在未來期間的財務狀況和經營成果。（識記）1.明確各部門的奮斗目標，控制各部門的經濟活動。2.協(xié)調各部門的工作。3.考核各部門的業(yè)績。2023/3/10第六十頁，共97頁。第六十頁，共97頁。二、全面預算的編制方法特種決策預算日常業(yè)務預算財務預算1、特種決策預算最能直接體現(xiàn)決策的結果，它實際上是選中方案的進一步規(guī)劃，如資本支出預算主要涉及長期投資的預算，是指公司不經常發(fā)生的預算，包括固定資產的購置、改建、更新，其編制可以追溯到決策之前搜集到的有關資料，只不過預算比決策更細致、更精確一些。（識記）

2023/3/10第六十一頁，共97頁。第六十一頁，共97頁。2、日常業(yè)務預算是指與公司日常經營活動直接相關的經營業(yè)務的各種預算。具體包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產成品預算、銷售及管理費用預算等。這些預算既有實物量指標，又有價值量指標，前后銜接，相互聯(lián)系。（識記）3、財務預算是與公司現(xiàn)金收支、經營成果和財務狀況有關的各種預算。作為全面預算的最后環(huán)節(jié)，財務預算可以在價值方面總括地反映特種決策預算與日常業(yè)務預算的結果，具體包括現(xiàn)金預算、預計資產負債表和預計利潤表。2023/3/10第六十二頁，共97頁。第六十二頁，共97頁。2023/3/10第六十三頁，共97頁。第六十三頁，共97頁。二、全面預算的編制方法2023/3/10第六十四頁，共97頁。第六十四頁，共97頁。1、固定預算固定預算又稱靜態(tài)預算，是根據預算期內正常的可能實現(xiàn)的某一業(yè)務活動水平而編制的預算。（識記）特點：（領會）預算內容以預定的某一固定的業(yè)務量水平為基礎，一般不考慮預算期內業(yè)務量水平的變化，編制過程比較簡單。2023/3/10第六十五頁，共97頁。第六十五頁，共97頁。2.彈性預算彈性預算就是在成本性態(tài)分析的基礎上，依據業(yè)務量、成本和利潤之間的關系，按照預算期內可預見的各種業(yè)務量而編制不同水平的預算。（識記）特點：（領會）它可按預算期內某一相關范圍內的可預見的多種業(yè)務活動水平確定不同的預算，也可按實際業(yè)務活動水平調整其預算。理論上，該方法適用于編制全面預算中所有與業(yè)務量有關的預算，但實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算。2023/3/10第六十六頁，共97頁。第六十六頁，共97頁。3.增量預算

增量預算是以基期現(xiàn)有的水平為基礎，根據預算期業(yè)務量水平及有關影響因素的變動情況，通過調整基期項目和數額而編制的預算。（識記）假定：（領會）公司現(xiàn)有的每項活動都是公司不斷發(fā)展所必需的在未來預算期內，公司必須至少以現(xiàn)有費用水平繼續(xù)存在?，F(xiàn)有費用已得到有效的利用。這種方法是以承認現(xiàn)實的基本合理性作為出發(fā)點，從而使原來不合理的費用開支可能繼續(xù)存在下去，甚至有增無減，造成資本的巨大浪費。2023/3/10第六十七頁，共97頁。第六十七頁，共97頁。4.零基預算零基預算就是以零為基數編制的預算。在編制預算時，對于所有的預算支出均以零為基礎，不考慮其以往情況如何，對每項內容都根據生產經營的客觀需要和一定期間內資本供應的實際可能作出最先進的估計，劃分決策單元，分別提出預算方案，并對每個預算方案進行成本效益分析，按重要程度對預算方案進行排序，從而對公司有限的經濟資源進行優(yōu)化配置，形成最終的預算方案。（識記）優(yōu)點：（領會）合理、有效地進行資源分析。有助于公司內部進行溝通與協(xié)調，激勵各基層單位參與預測編制的積極性和主動性。目標明確，可區(qū)別方案的輕重緩急。有助于提高管理人員的投入產出意識。不足：（領會）工作量較大；可能具有不同程度的主觀性，容易引起部門間的矛盾。零基預算方案一般適用于規(guī)模較大的公司和政府機構。2023/3/10第六十八頁，共97頁。第六十八頁，共97頁。5.定期預算定期預算是以固定不變的會計期間作為預算期間編制預算的方法。（識記）優(yōu)點：可以保證預算期間和會計期間在時期上的配比，便于根據會計報告數據與預算的比較，考核和評價預算的執(zhí)行結果。領會不足：不利于前后各期間預算的銜接，不能適應連續(xù)不斷的業(yè)務活動過程的預算管理。2023/3/10第六十九頁，共97頁。第六十九頁，共97頁。6.滾動預算滾動預算是在上期預算完成情況的基礎上，調整和編制下期預算，并將預算期間連續(xù)向后滾動，使預算期間保持一定的時期跨度。（識記）優(yōu)點：使預算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預算的連續(xù)性和完整性，有利于考慮未來業(yè)務活動，實現(xiàn)近期目標與長期目標的結合；不足：滾動預算的延續(xù)工作將耗費大量的人力、物力和財力。（領會）2023/3/10第七十頁，共97頁。第七十頁，共97頁。三、日常業(yè)務預算編制2023/3/10第七十一頁，共97頁。第七十一頁，共97頁。三、銷售預算（應用）公司日常業(yè)務預算的編制通常要以銷售預算為出發(fā)點，以銷售預算為基礎，銷售預算必須以銷售預測為基礎，根據未來期間預計的銷售量和銷售單價，即可求出預計的銷售收入，其計算公式為：預計銷售收入＝預計銷售量×預計銷售單價2023/3/10第七十二頁，共97頁。第七十二頁，共97頁。A公司2015年的銷售預算如表所示。假設A公司每季度銷售收入中收到現(xiàn)金60%，其余的40%要到下季度才能收到。A公司2015年度銷售預算第1季度第2季度第3季度第4季度全年合計預計銷售量（萬件）1100100090011604160銷售單價（元）88888預計銷售收入（萬元）8800800072009280332802023/3/10第七十三頁，共97頁。第七十三頁，共97頁。A公司2015年度銷售預算第1季度第2季度第3季度第4季度全年合計預計現(xiàn)金收入（萬元）年初應收賬款1400

1400第一季度銷售收入52803520

8800第二季度銷售收入

48003200

8000第三季度銷售收入

432028807200第四季度銷售收入

55685568現(xiàn)金收入合計6680832075208448309682023/3/10第七十四頁，共97頁。第七十四頁，共97頁。A公司2015年度銷售預算第1季度第2季度第3季度第4季度全年合計預計銷售量（萬件）1100100090011604160銷售單價（元）88888預計銷售收入（萬元）880080007200928033280預計現(xiàn)金收入（萬元）年初應收賬款1400

1400第一季度銷售收入52803520

8800第二季度銷售收入

48003200

8000第三季度銷售收入

432028807200第四季度銷售收入

55685568現(xiàn)金收入合計6680832075208448309682023/3/10第七十五頁，共97頁。第七十五頁，共97頁。從表中可見，該公司預計2015年銷售4160萬件產品，第4季度達到銷售的最高峰。銷售預算通常還附有預算期間關于預計現(xiàn)金收入的計算，以便于現(xiàn)金預算的編制。2023/3/10第七十六頁，共97頁。第七十六頁，共97頁。三、生產預算（應用）生產預算是在銷售預算的基礎上編制的，根據預計的銷售量和預計的期初、期末產成品存貨量，按產品分別計算出每一個產品的預計生產量，其計算公式為：預計生產量＝預計銷售量＋預計期末產成品存貨－預計期初產成品存貨2023/3/10第七十七頁，共97頁。第七十七頁，共97頁。已知A公司各季度預計銷售量，假設A公司各季度的期末存貨按下一季度銷售量的15%計算，各季預計的期初存貨與上季期末存貨相等，年初有存貨165萬件，年末留存175萬件。A公司2015年的生產預算如表所示。A公司2015年度生產預算第1季度第2季度第3季度第4季度全年合計預計銷售量（萬件）1100100090011604160加：預計期末存貨（萬件）150135174175175合計12501135107413354335減：預計期初存貨（萬件）165150135174165預計生產量（萬件）1085985939116141702023/3/10第七十八頁，共97頁。第七十八頁，共97頁。三、直接材料預算（應用）預計生產量確定以后，按照單位產品的直接材料消耗量，同時考慮預計的期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預算。相關計算公式為：預計直接材料采購量=預計生產量×單位產品的材料耗用量+預計期末材料存貨-預計期初材料存貨直接材料預計金額＝預計直接材料采購量×直接材料單價2023/3/10第七十九頁，共97頁。第七十九頁，共97頁。已知A公司各季度預計生產量，設A公司單位產品的直接材料耗用量為1.2千克，材料單價為2元。各季度的期末存貨按下一季度生產需用量的25%計算，各季預計的期初材料存貨與上季末的材料存貨相等，年初有材料存貨325.5萬千克，年末預計的材料存貨為340萬千克。在各季的材料采購貨款中，有60%在本季度付清，另外40%在下季度付清，2014年年末的應付賬款余額為1550萬元。據此，可編制A公司2015年度的直接材料預算，如表所示。

A公司2015年度直接材料預算第1季度第2季度第3季度第4季度全年合計預計生產量（萬件）1085

985

93911614170單位產品材料用量（千克）1.21.21.21.21.2生產需用總量130211821126.81393.25004加：預計期末存貨（萬千克）295.5281.7348.3340340合計1597.51463.71475.11733.253442023/3/10第八十頁，共97頁。第八十頁，共97頁。續(xù)表第1季度第2季度第3季度第4季度全年合計減：預計期初存貨（萬千克）325.5295.5281.7348.3325.5預計采購量（萬千克）12721168.21193.41384.95018.5材料單價（元）22222預計采購額（萬元）25442336.42386.82769.810037預計現(xiàn)金支出（萬元）年初應付賬款1550

1550第一季度采購額1526.41017.6

2544第二季度采購額

1401.84934.56

2336.42023/3/10第八十一頁，共97頁。第八十一頁，共97頁。續(xù)表在表中，附有預算期間關于預計現(xiàn)金支出的計算，這有助于現(xiàn)金預算的編制。第1季度第2季度第3季度第4季度全年合計預計現(xiàn)金支出（萬元）第三季度采購額

1432.08954.722386.8第四季度采購額

1661.881661.88現(xiàn)金支出合計3076.42419.442366.642616.610479.082023/3/10第八十二頁，共97頁。第八十二頁，共97頁。三、直接人工預算（應用）與直接材料預算相同，直接人工預算也要以生產預算為基礎編制。其計算公式為：預計直接人工＝預計生產量×單位產品直接人工小時×小時工資率已知A公司預計生產量，假設A公司只有一個工種，單位產品的工時定額為1.3小時，每小時人工成本（單位工時工資率）為1.5元。各期需用的直接人工工時直接按當期預計的產成品產量計算。據此，可編制A公司2015年度的直接人工預算，如表所示。

2023/3/10第八十三頁，共97頁。第八十三頁，共97頁。A公司2015年度直接人工預算第1季度第2季度第3季度第4季度全年合計預計生產量（萬件）108598593911614170單位產品工時定額（小時）1.31.31.31.31.3第1季度第2季度第3季度第4季度全年合計直接人工總工時（萬小時）1410.51280.51220.71509.35421單位工時工資率（元）1.51.51.51.51.5

預計的直接人工成本（萬元）2115.751920.751831.052263.958131.5續(xù)表A公司2015年度直接人工預算2023/3/10第八十四頁，共97頁。第八十四頁，共97頁。三、制造費用預算（應用）制造費用預算是除直接材料和直接人工以外的其他所有產品成本的計劃。預計需用現(xiàn)金支付的制造費用的計算公式為：預計需用現(xiàn)金支付的制造費用=預計直接人工小時×變動費用預計分配率+預計固定制造費用-折舊與攤銷2023/3/10第八十五頁，共97頁。第八十五頁，共97頁。已知A公司生產產品直接人工總工時5421萬小時，假設經有關部門測算，A公司2015年的制造費用各項目的預算如表所示。A公司2015年度制造費用預算成本明細項目金額（萬元）預計的現(xiàn)金支出（萬元）變動性制造費用間接人工1050變動性制造費用：3252.6間接材料1150固定性制造費用：3252.6維修費215減：折舊費1400水電費687.6全年預計的現(xiàn)金支出：5105.2勞動保護費150每季平均的現(xiàn)金支出：1276.3合計3252.6

2023/3/10第八十六頁，共97頁。第八十六頁，共97頁。續(xù)表A公司2015年度制造費用預算成本明細項目金額（萬元）預計的現(xiàn)金支出（萬元）固定性制造費用折舊費1400變動性制造費用分配率＝3252.6/5421＝0.6維修費377.6（以直接人工總工時為標準）管理人員工資415固定性制造費用分配率＝3252.6/5421＝0.6保險費750（以直接人工總工時為標準）租賃費310

合計3252.6

2023/3/10第八十七頁，共97頁。第八十七頁，共97頁。三、產品成本預算（應用）產品成本預算是指銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。其主要內容是產品的單位成本和總成本。單位產品成本的有關數據來自直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算。生產量、期末存貨量來自生產預算，銷售量來自銷售預算。生產成本、存貨成本和銷貨成本等數據，根據單位成本和有關數據計算得出。2023/3/10第八十八頁，共97頁。第八十八頁，共97頁。A公司2015年度的產品