審計學-第02章-審計種類、方法和程序

審計學-第02章---審計種類、方法和程序第一頁，共56頁。第二章審計的種類、方法和程序審計的種類1審計的方法2審計程序4抽樣技術在審計中的應用3第二頁，共56頁。2.1審計的種類審計的基本分類12審計的其他分類第三頁，共56頁。審計的基本分類★1.按審計主體分類

(1)政府審計

(2)民間審計

(3)內部審計★2.按審計內容和目的分類

(1)財政財務審計

(2)財經法紀審計

(3)經濟效益審計

(4)經濟責任審計第四頁，共56頁。審計的其他分類1.按審計范圍分類：

全部審計、局部審計和專項審計3.按審計執(zhí)行地點分類：報送審計、就地審計4.按審計動機分類：強制審計、任意審計2.按審計實施時間分類：事前審計、事中審計、事后審計定期審計、不定期審計5.按審計是否通知被審單位分類：預告審計、突擊審計6.按審計使用的技術和方法分類：

賬表導向審計、系統(tǒng)導向審計、風險導向審計第五頁，共56頁。2.2審計的方法231審計方法的選用審計的技術方法第六頁，共56頁。審計方法的選用(1)要適應審計目的(2)要適合審計方式(3)要聯系被審計單位的實際第七頁，共56頁。2.2.2審計的技術方法審查書面資料的方法311)審閱法2)核對法3)詢證法4)比較法5)分析法（1）按審查書面資料的技術分類第八頁，共56頁。1）審閱法（一）審閱法內容要點1、會計資料（會計憑證、賬簿、報表）2、其他資料（計劃、預算、合同等）（二）審閱技巧1、形式——審閱合法憑證填列蓋章2、內容（合理、合法性）——分析第九頁，共56頁。2）核對法★核對法的內容：證證核對賬證核對賬賬核對賬表核對表表核對賬實核對原始憑證記賬憑證賬簿會計報表第十頁，共56頁。查詢法面詢法函詢法3）查詢法第十一頁，共56頁。比較法的種類絕對數比較相對數比較（比率分析）實際指標與計劃指標比較;本期實際指標與上期實際指標或歷史最高水平比較;被審計單位的指標與同行業(yè)先進單位的同質指標比較,等等。比較后得出的差異,可用作審計證據,并據以作進一步分析。先將對比的指標數值換算為相對數,然后比較各種比率。如考核和比較規(guī)模不同的企業(yè)之間的利潤水平時,可利用各企業(yè)資本金利潤率進行比較,借以評價被審計單位的財務狀況和經濟效益。4）比較法第十二頁，共56頁。5）分析法★分析法的種類比較分析比率分析帳戶分析帳齡分析平衡分析因素分析第十三頁，共56頁。1)順查法2)逆查法

(2)按審查書面資料的順序分類第十四頁，共56頁。原始憑證記賬憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證賬簿日記賬明細賬總賬會計報表順查法逆查法第十五頁，共56頁。順查法逆查法主要應用技術優(yōu)點缺點適用范圍審閱、核對審閱、分析仔細全面，結果準確節(jié)省人力和時間，工作效率高費時、費力，成本高、效率低不全面、可能有遺漏1、規(guī)模小、業(yè)務量少的單位2、管理混亂、存在嚴重問題3、特別重要、特別危險的項目大型企業(yè)及內控健全的企業(yè)第十六頁，共56頁。(3)按審查書面資料所涉及的數量分類1)詳查法2)抽查法

第十七頁，共56頁。2.證實客觀事物的方法（1）盤點法（2）調節(jié)法（3）觀察法（4）鑒定法第十八頁，共56頁。（1）盤點法★盤點法的概念：盤點法又稱實物清查法,是指對被審計單位各項財產物資進行實地盤點,以確定其數量、品種、規(guī)格及其金額等實際狀況,借以證實有關實物賬戶的余額是否真實、正確,從中收集實物證據的一種方法。

按組織方式可以分為直接盤點法與監(jiān)督盤點

。第十九頁，共56頁。（2）調節(jié)法（一）涵義：調節(jié)法是指在審查某個項目時,通過調整有關數據,求得需要證實的數據的方法。（二）原因：1、由于被審計單位編表日數據和審計日數據存在差異。2、由于被審計項目存在未達賬項時。調節(jié)公式：結存日(書面資料日期)數量=盤點日盤點數量+結存日至盤點日發(fā)出數量-結存日至盤點日收入數量（三）適用：1.對未達賬項的調節(jié)

2.其他財產物資的調節(jié)第二十頁，共56頁。（3）觀察法

概念：觀察法是指審計人員進駐被審計單位后,對于生產經營管理工作的環(huán)境、財產物資的保管情況、內部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況等,親臨現場進行實地觀察,借以查明被審計單位經濟活動的事實真相,核實是否符合有關標準和書面資料的記載,以取得審計證據的方法。

應用：進行財政財務審計和經濟責任審計時,一般要運用觀察法進行廣泛的實地觀察,收集書面資料以外的審計證據。第二十一頁，共56頁。

（4）鑒定法

概念：鑒定法是指對書面資料、實物和經濟活動等的分析、鑒別,超過一般審計人員的能力和知識水平而邀請有關專門部門或人員運用專門技術進行確定和識別的方法。

應用：鑒定法可應用于財政財務審計、財經法紀審計、經濟效益和經濟責任審計。

第二十二頁，共56頁。2.3抽樣技術在審計中的應用

2審計抽樣的意義31屬性抽樣變量抽樣

33第二十三頁，共56頁。審計抽樣的意義2任意抽樣

31判斷抽樣

3334統(tǒng)計抽樣

抽樣風險和非抽樣風險

第二十四頁，共56頁。1.任意抽樣任意抽樣是當審計從詳查向抽查演變時最先運用的一種抽樣方法。第二十五頁，共56頁。2.判斷抽樣判斷抽樣是根據審計人員的經驗判斷,有目的地從特定審計對象總體中抽查部分樣本進行審查,并以樣本的審查結果來推斷總體的抽樣結果。第二十六頁，共56頁。3.統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣是審計人員運用概率論原理,遵循隨機原則,從審計對象總體中抽取一部分有效樣本進行審查,然后以樣本的審查結果來推斷總體的抽樣方法。第二十七頁，共56頁。抽樣風險是審計人員依據抽樣結果得出的結論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反比,樣本量越大,抽樣風險越小?！锍闃语L險非抽樣風險是指審計人員因采用不恰當的審計程序或方法,或因誤解審計證據等而未能發(fā)現重大誤差的可能性。★非抽樣風險4.抽樣風險和非抽樣風險第二十八頁，共56頁。（1）抽樣風險

1）控制測試時所關注的抽樣風險①信賴不足風險②信賴過度風險2）實質性測試時所關注的抽樣風險①誤受風險②誤拒風險第二十九頁，共56頁。（2）非抽樣風險產生的原因1)人為錯誤,如未能找出樣本文件中的錯誤等。2)運用了不切合審計目標的程序。3)錯誤解釋樣本結果。第三十頁，共56頁。

★抽樣、非抽樣風險對審計工作的影響注：（1）兩種測試中的非抽樣風險對審計效率、效果都有影響。（2）信賴過度風險和誤受風險對審計人員來說，是最危險的風險。審計測試抽樣風險類型對審計工作的影響控制測試信賴過度風險效果信賴不足風險效率實質性測試誤受風險效果誤拒風險效率第三十一頁，共56頁。抽樣方法測試種類目標與特點屬性抽樣符合性測試估計總體錯弊的發(fā)生頻率，通常計算樣本差錯率來判斷變量抽樣實質性測試估計總體的金額或錯誤金額，通常計算樣本標準差來進行★屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別第三十二頁，共56頁。1.確定預計差錯發(fā)生率2.確定精確度3.確定可靠程度4.確定樣本數量5.選擇隨機抽樣方法6.評價抽樣結果,推斷總體特征屬性抽樣

步驟：第三十三頁，共56頁。樣本量確定應考慮的因素總體規(guī)模的大小預計總體差錯率或標準差精確度可靠程度（風險水平）第三十四頁，共56頁。樣本選取的原則：隨機原則樣本選取的方式選擇隨機抽樣方法（1）隨機數表抽樣（2）系統(tǒng)抽樣（間隔抽樣或等距抽樣）（3）

分層抽樣（4）整群抽樣第三十五頁，共56頁。1.平均值估計2.差異估計變量抽樣

第三十六頁，共56頁。1.平均值估計

1、含義：平均值估計是利用樣本平均值估計總體平均值,然后對總體的金額進行推斷估計的一種變量抽樣方法。2、步驟：(1)確定審計的總體范圍。(2)擬訂所需精確度和可靠程度,并將估計總體所需精確度換算成單位平均精確度。

第三十七頁，共56頁。(5)計算所需樣本容量。(6)選取樣本。(7)審查樣本的各個項目,計算審定樣本的實際平均數。(8)以樣本的平均數作為總體平均數的估計,對總體的總金額進行區(qū)間估計。(9)得出審計結論。(4)根據要求的可靠程度確定標準正態(tài)離差系數。

(3)估計總體標準離差。總體標準離差是指各個數值與總體平均數的平均偏離程度。公式為:第三十八頁，共56頁。2.差異估計1、含義：差異估計是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯額,去推斷總體差錯額或正確額的一種統(tǒng)計抽樣方法。它適用于能獲得書面記錄值,并且被審計總體存在較大差錯的情況。2、步驟(1)確定審計的總體范圍。(2)擬訂所需精確度和可靠程度。(3)確定總體標準差。(4)計算所需樣本容量。(5)審查樣本項目。(6)根據樣本審查結果推斷總體。第三十九頁，共56頁。2.4信息技術對審計的影響31323334信息技術對審計過程的影響信息技術對確定審計范圍的影響信息技術對內部控制評價的影響計算機輔助審計技術和電子表格的運用第四十頁，共56頁。信息技術對審計過程的影響

1.對審計線索的影響2.對審計技術手段的影響3.對內部控制的影響4.對審計內容的影響5.對審計人員的影響第四十一頁，共56頁。信息技術對確定審計范圍的影響

1.評估業(yè)務流程的復雜程度2.評估信息系統(tǒng)的復雜程度3.評估信息技術環(huán)境的規(guī)模和復雜程度第四十二頁，共56頁。信息技術對內部控制評價的影響

1.信息技術一般性控制對內部控制評價的影響(1)程序開發(fā)。(2)程序變更。(3)程序和數據訪問。(4)計算機運行這一領域的目標是確保生產系統(tǒng)根據管理層的控制目標完整準確地運行,確保運行問題被完整準確地識別并解決,以維護財務數據的完整性。第四十三頁，共56頁。2.信息技術應用控制對內部控制評價的影響(1)完整性控制(2)準確性控制(3)授權控制(4)訪問限制控制第四十四頁，共56頁。計算機輔助審計技術和電子表格的運用

1.計算機輔助審計技術2.電子表格第四十五頁，共56頁。2.5審計程序準備階段實施階段完成階段123第四十六頁，共56頁。實施階段完成階段內控制度評審，對財務報表項目實施重點、細致的檢查,收集審計證據整理、評價審計過程中收集到的審計證據,復核審計工作底稿,編寫審計報告,后續(xù)跟蹤

準備階段簽訂審計業(yè)務約定書，了解被審計單位的基本情況,初步評價被審計單位的內部控制系統(tǒng),編制審計計劃第四十七頁，共56頁。審計程序包括總體審計程序和具體審計程序。總體審計程序：審計人員對審計項目從開始到結束的整個過程中所采取的系統(tǒng)性工作步驟。具體審計程序：風險評估程序、控制測試程序和實質性測試程序。第四十八頁，共56頁。審計的準備階段

審計的準備階段是整個審計過程的起點1.了解被審計單位的基本情況2.初步評價被審計單位的內部控制系統(tǒng)3.分析審計風險4.簽訂審計業(yè)務約定書5.編制審計計劃第四十九頁，共56頁。審計的實施階段

審計的實施階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié)1.進駐被審計單位2.測試和評價內部控制系統(tǒng)3.測試財務報表及其所反映的經濟活動4.收集審計證據第五十頁，共56頁。完成審計工作階段1.整理、評價審計證據2.復核審計工作底稿3.編寫審計報告4.后續(xù)