會(huì)計(jì)基礎(chǔ)串講

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)串講第一頁，共128頁。（三）會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程1、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生會(huì)計(jì)是隨著人類社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善的。2、會(huì)計(jì)的發(fā)展（1）古代會(huì)計(jì)階段（2）近代會(huì)計(jì)階段（3）現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段第二頁，共128頁。二、會(huì)計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)（一）會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會(huì)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)。第三頁，共128頁。所有者投入資金的投入｛債權(quán)人投入供應(yīng)過程資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)｛生產(chǎn)過程銷售過程上繳國(guó)家的稅款資金的退出｛償還債務(wù)向投資者分配利潤(rùn)第四頁，共128頁。（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)也稱會(huì)計(jì)目的，是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出決策。1、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況2、向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有關(guān)信息第五頁，共128頁。三、會(huì)計(jì)的職能（一）基本職能：核算職能、監(jiān)督職能1、核算職能又稱為會(huì)計(jì)反映職能，是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告?！菚?huì)計(jì)最基本的職能2、監(jiān)督職能又稱會(huì)計(jì)控制職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)過程，分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。第六頁，共128頁。3、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量保障（二）拓展職能1、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景2、參與經(jīng)濟(jì)決策3、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)第七頁，共128頁。四、會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告所采用的各種方法。（一）會(huì)計(jì)核算方法體系1、填制和審核會(huì)計(jì)憑證2、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶3、復(fù)式記賬4、登記會(huì)計(jì)賬簿5、成本計(jì)算6、財(cái)產(chǎn)清查

7、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第八頁，共128頁。（二）會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)是指按照一定的步驟反復(fù)運(yùn)行的會(huì)計(jì)程序。從會(huì)計(jì)工作流程看，會(huì)計(jì)循環(huán)由確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等環(huán)節(jié)組成；

從會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容看，會(huì)計(jì)循環(huán)是由填制和審核會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)務(wù)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等組成。第九頁，共128頁。五、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所做的合理假定。包括：會(huì)計(jì)主體——空間范圍持續(xù)經(jīng)營(yíng)——時(shí)間范圍會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量（一）會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織。第十頁，共128頁。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。法律主體一定是會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體第十一頁，共128頁。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。（三）會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

通常分為年度和中期（半年度、季度、月度）（四）貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第十二頁，共128頁。我國(guó)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。六、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。第十三頁，共128頁。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

凡是……凡是……（兩個(gè)凡是）（P15）（二）收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制第十四頁，共128頁。七、會(huì)計(jì)信息的使用者

包括：投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門、社會(huì)公眾等。投資者——企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力債權(quán)人——償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)管理者——是會(huì)計(jì)信息的重要使用者政府及其相關(guān)部門——經(jīng)濟(jì)資源分配的公平、合理，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的公正、有序，宏觀決策所依據(jù)信息的真實(shí)可靠等社會(huì)公眾——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)第十五頁，共128頁。八、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基本規(guī)范，是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。主要包括：（一）可靠性（二）相關(guān)性（三）可理解性（四）可比性（五）實(shí)質(zhì)重于形式第十六頁，共128頁。（六）重要性（七）謹(jǐn)慎性不高估資產(chǎn)或者收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用不允許設(shè)置秘密準(zhǔn)備。（八）及時(shí)性1、及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息；2、及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息；3、及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。九、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成我國(guó)已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。第十七頁，共128頁。十、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋公告等。（一）基本準(zhǔn)則包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素分類及其確認(rèn)、計(jì)量原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第十八頁，共128頁。（二）具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則報(bào)告類準(zhǔn)則（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則制定的，用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南，是對(duì)具體準(zhǔn)則相關(guān)條款的細(xì)化和對(duì)有關(guān)重點(diǎn)難點(diǎn)問題提供操作性規(guī)定，它還包括會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表及其格式等，為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。第十九頁，共128頁。（四）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，主要針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中遇到的問題作出相關(guān)解釋。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn)有：（1）、要求事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，部分另有規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)才能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。（2）、將事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出（或費(fèi)用）五類。（3）、要求事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表（或收入費(fèi)用表）和財(cái)務(wù)補(bǔ)助收入支出表。第二十頁，共128頁。第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素的含義與分類（一）會(huì)計(jì)要素的含義會(huì)計(jì)要素是指根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。

（二）會(huì)計(jì)要素的分類我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六類。前三類反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，后三類反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，在利潤(rùn)表中列示。第二十一頁，共128頁。二、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

（一）資產(chǎn)

1、資產(chǎn)的含義與特征資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)具有以下特征：（1）、資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。（2）、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。（3）、資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益第二十二頁，共128頁。2、資產(chǎn)的確認(rèn)條件（1）、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）、該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。3、資產(chǎn)的分類按流動(dòng)性分類進(jìn)行分類，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。第二十三頁，共128頁。（二）、負(fù)債

1、負(fù)債的含義與特征負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

負(fù)債具有以下特征：（1）、負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。（2）、負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3）、負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)第二十四頁，共128頁。2、負(fù)債的確認(rèn)條件（1）、與該業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（2）、未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。3、負(fù)債的分類按償還期限的長(zhǎng)短，一般將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。第二十五頁，共128頁。（三）、所有者權(quán)益

1、所有者權(quán)益的含義及特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益具有以下特征：（1）、除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。（2）、企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。（3）、所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。第二十六頁，共128頁。2、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)素的確認(rèn)與計(jì)量。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者（股東）在企業(yè)中享受經(jīng)濟(jì)利益。3、所有者權(quán)益的分類按來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的得利和損失、留存收益等，具體表現(xiàn)為實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含股本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤(rùn)（留存收益）。第二十七頁，共128頁。（四）、收入

1、收入的含義與特征收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特征：（1）、收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的（2）、收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加（3）、收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入第二十八頁，共128頁。2、收入的確認(rèn)條件（1）、與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；（2）、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；（3）、經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。3、收入的分類收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。預(yù)計(jì)第二十九頁，共128頁。（五）費(fèi)用1、費(fèi)用的含義與特征費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特征：（1）、費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的（2）、費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少（3）、費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出第三十頁，共128頁。2、費(fèi)用的確認(rèn)條件（1）、與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）、經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）、經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。3、費(fèi)用的分類費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。第三十一頁，共128頁。（六）利潤(rùn)1、利潤(rùn)的含義與特征利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的指標(biāo)之一，也是投資者等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考依據(jù)。2、利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)=收入-費(fèi)用利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及直接計(jì)入得利和損失的確認(rèn)。第三十二頁，共128頁。3、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的得和損失等。三、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)要素的計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。第三十三頁，共128頁。（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其構(gòu)成1、歷史成本歷史成本又稱實(shí)際成本，是指為取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。（我國(guó)企業(yè)對(duì)會(huì)一般采用歷史成本計(jì)量）2、重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。（固定資產(chǎn)盤盈）3、可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。（存貨的后續(xù)計(jì)量）第三十四頁，共128頁。4、現(xiàn)值現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。（非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量）5、公允價(jià)值公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)）第三十五頁，共128頁。（二）計(jì)量屬性的運(yùn)用原則企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計(jì)量。四、會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式（一）、財(cái)務(wù)狀況等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一等式反映了企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間的平衡關(guān)系，因此，該等式被稱為財(cái)務(wù)狀況等式、基本會(huì)計(jì)等式或靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。第三十六頁，共128頁。（二）、經(jīng)營(yíng)成果等式收入-費(fèi)用=利潤(rùn)這一等式反映了利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過程，稱為經(jīng)營(yíng)成果或動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。（三）財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果相結(jié)合的等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

第三十七頁，共128頁。五、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其對(duì)財(cái)務(wù)狀況等式的影響不同可以分為以下九種類型：（1）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（3）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（4）一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（5）一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；第三十八頁，共128頁。（6）一項(xiàng)負(fù)債增加、另一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（7）一項(xiàng)負(fù)債增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（8）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（9）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第三十九頁，共128頁。第三章會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目的概念與分類（一）會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目，簡(jiǎn)稱科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。第四十頁，共128頁。會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目的關(guān)系如下：

第一層次資金運(yùn)動(dòng)

第二層次會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素

第三層次總賬科目會(huì)計(jì)科目細(xì)化

明細(xì)科目

會(huì)計(jì)對(duì)象的構(gòu)成層次圖第四十一頁，共128頁。（二）、會(huì)計(jì)科目的分類1、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為：資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、和損益類科目。2、按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分為：總分類科目和明細(xì)分類科目第四十二頁，共128頁。二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則1、合法性原則為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。2、相關(guān)性原則會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。3、實(shí)用性原則在合法性的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、業(yè)務(wù)種類等自身特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。第四十三頁，共128頁。（二）常用會(huì)計(jì)科目三、賬戶的概念與分類（一）賬戶的概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。（二）、賬戶的分類1、根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。其中有些資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶又稱為抵減賬戶，是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶實(shí)有數(shù)額而設(shè)置的獨(dú)立賬戶。第四十四頁，共128頁。2、根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。（1）總分類賬戶：又稱一級(jí)賬戶或總賬賬戶，根據(jù)總分類科目設(shè)置的的賬戶。（2）明細(xì)分類賬戶：又稱明細(xì)賬戶，它是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的賬戶。3、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同，兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)?？偡诸愘~戶統(tǒng)馭和控制所屬明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶。第四十五頁，共128頁。四、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)（一）賬戶的功能賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活中各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的具體信息。賬戶的四個(gè)金額要素：期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。在同一賬戶中，它們之間的基本關(guān)系：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額

-本期減少發(fā)生額第四十六頁，共128頁。（二）賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。賬戶的組成部分：（1）賬戶名稱（2）日期（3）憑證字號(hào)（4）摘要（5）金額第四十七頁，共128頁。五、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)及其余額。第四十八頁，共128頁。第四章會(huì)計(jì)記賬方法一、單式記賬法單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的第一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。記賬手續(xù)簡(jiǎn)單沒有完整的賬戶體系不能全面、系統(tǒng)的反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈不便于檢查賬戶的正確性和完整性第四十九頁，共128頁。二、復(fù)式記賬法（一）復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法第五十頁，共128頁。（二）復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)1、能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。2、能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)賬。（三）復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法目前已成為我國(guó)法定的記賬方法。第五十一頁，共128頁。三、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。四、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（一）借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法下，賬戶有左方稱為借方，右方稱為貸方，所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)。至于哪一方記增加，哪一方記減少，取決于賬戶的性質(zhì)和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。P70借貸的增減含義P71-73第五十二頁，共128頁。五、借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等六、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄（一）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。第五十三頁，共128頁。（二）會(huì)計(jì)分錄1、會(huì)計(jì)分錄的含義會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄的三個(gè)構(gòu)成要素：應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目、金額。在我國(guó)會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。2、會(huì)計(jì)分錄的分類按照涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。第五十四頁，共128頁。3、會(huì)計(jì)分錄的書寫格式（P78-79）4、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟（1）、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目；（2）、確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使用各會(huì)計(jì)科目增加或減少的金額；（3）、根據(jù)會(huì)計(jì)科目所屬類別及其用途，明確各會(huì)計(jì)科目應(yīng)借應(yīng)貸的方向及金額；（4）、按正確的格式編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。第五十五頁，共128頁。七、借貸記賬法下的試算平衡（一）試算平衡的含義試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較來檢查記錄是否正確的一種方法。（二）試算平衡的分類1、發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)

=

貸方發(fā)生額合計(jì)2、余額試算平衡

全部賬戶借方全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)=期末（初）余額合計(jì)第五十六頁，共128頁。試算不平衡，表示記賬一定有錯(cuò)誤，但試算平衡時(shí)，不能表明記賬一定正確。通常不影響借貸雙方平衡關(guān)系的有：（1）漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡。（2）重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額增加，借貸仍然平衡。（3）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確。但借貸雙方同時(shí)多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡。（4）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡。第五十七頁，共128頁。（5）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡。（6）某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵消，借貸仍然平衡。第五十八頁，共128頁。第六章會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的概念與作用（一）會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。（二）會(huì)計(jì)憑證的作用1、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；2、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制；3、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。第五十九頁，共128頁。二、會(huì)計(jì)憑證的種類按填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。（一）原始憑證又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。常用的原始憑證有現(xiàn)金收據(jù)、發(fā)貨票、銀行進(jìn)賬單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、產(chǎn)品入庫單、領(lǐng)料單等。第六十頁，共128頁。（二）記賬憑證

又稱記賬憑單，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。

三、原始憑證的種類（一）按取得的來源分類分為自制原始憑證和外來原始憑證。1、自制原始憑證

是指出本單位有關(guān)部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的，僅供單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單和借款單等。第六十一頁，共128頁。2、外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位個(gè)人直接取得的原始憑證，如增值稅專用發(fā)票、職工出差報(bào)銷的飛機(jī)票、火車票等。無論是外來原始憑證還是自制原始憑證都必須經(jīng)過審核無誤才能作為編制記賬憑證和記賬的原始依據(jù)，兩者具有同等的法律效力。不能作為原始憑證使用的有：經(jīng)濟(jì)合同、材料請(qǐng)購單、生產(chǎn)通知單、銀行對(duì)賬單、提貨單等，它們不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成因此，不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。第六十二頁，共128頁。（二）按照格式不同分類分為通用憑證和專用憑證。1、通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。2、專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資表等。第六十三頁，共128頁。（三）按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。1、一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且僅一次有效的原始憑證，如收據(jù)、收料單、銀行結(jié)算憑證等。2、累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證，如限額領(lǐng)料單。3、匯總憑證是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。如發(fā)料憑證匯總表第六十四頁，共128頁。四、原始憑證的基本內(nèi)容（要素）1、憑證的名稱；2、填制憑證的日期；3、填制憑證單位名稱或者填制人姓名；4、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；5、接受憑證單位名稱；6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；7、數(shù)量、單價(jià)和金額。五、原始憑證的填制要求（一）原始憑證填制的基本要求：第六十五頁，共128頁。1、記錄真實(shí)2、內(nèi)容完整3、手續(xù)完備4、書寫清楚、規(guī)范（P151-152）5、編號(hào)連續(xù)6、不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)7、填制及時(shí)（二）自制原始憑證的填制要求1、一次憑證的填制第六十六頁，共128頁。一次憑證應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成。只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。自制一次原始憑證如：收料單、領(lǐng)料單、工資結(jié)算表、設(shè)備折舊表等，外來一次原始憑證如：發(fā)票、稅收稅款書、銀行結(jié)算憑證等。2、累計(jì)憑證的填制累計(jì)憑證應(yīng)在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成。該憑證能在一定時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。最典型的累計(jì)憑證是限額領(lǐng)料單。第六十七頁，共128頁。（三）外來原始憑證的填制要求外來原始憑證由外單位的相關(guān)人員填制完成。外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)等部門批準(zhǔn)由經(jīng)營(yíng)單位印制，在填制時(shí)加蓋出具憑證單位公章方為有效，對(duì)于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓懟虼蛴C(jī)套打。五、原始憑證的審核

（一）真實(shí)性（二）合法性（三）合理性（四）完整性（五）正確性（六）及時(shí)性第六十八頁，共128頁。經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：（1）對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以填制記賬憑證入賬；（2）對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給相關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整，更正錯(cuò)誤或重開，再辦理會(huì)計(jì)手續(xù)；（3）對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。第六十九頁，共128頁。六、記賬憑證的種類（一）按憑證的用途分類

通用記賬憑證｛收款憑證（收款業(yè)務(wù)）

專用記賬憑證｛付款憑證（付款業(yè)務(wù)）轉(zhuǎn)賬憑證（非收付款業(yè)務(wù)）1、通用記賬憑證是指用來反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，為各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所共同使用，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。適合規(guī)模小，業(yè)務(wù)量不多的單位。第七十頁，共128頁。2、收款憑證用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。3、付款憑證用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。對(duì)于涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。如提現(xiàn)業(yè)務(wù)或現(xiàn)金存銀行業(yè)務(wù)。第七十一頁，共128頁。3、轉(zhuǎn)賬憑證是指明和記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。（二）、按憑證的填列方式分類

借項(xiàng)憑證

單式記賬憑證｛｛貸項(xiàng)憑證復(fù)式記賬憑證1、單式記賬憑證指只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。如某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)科目，就填制幾張單式記賬憑證。第七十二頁，共128頁。單式記賬憑證反映內(nèi)容單一，便于分工記賬，便于按會(huì)計(jì)科目匯總，但一張憑證不能反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄的正確性。適用于業(yè)務(wù)量大，會(huì)計(jì)部門內(nèi)部分工較細(xì)的單位，應(yīng)用不廣泛。2、復(fù)式記賬憑證將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部科目及其發(fā)生額在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。在實(shí)務(wù)中被廣泛應(yīng)用。復(fù)式記賬憑證全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，有利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性，但不便于會(huì)計(jì)崗位上的分工記賬。第七十三頁，共128頁。七、記賬憑證的基本內(nèi)容1、填制憑證的日期；2、憑證編號(hào)；3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；4、會(huì)計(jì)科目；5、金額；6、所附原始憑證的張數(shù)；7、填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或簽章。八、記賬憑證的填制要求（一）記賬憑證填制的基本要求（P160-161）第七十四頁，共128頁。（二）收款憑證的填制要求（三）付款憑證的填制要求對(duì)于涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。（四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求對(duì)于某些既涉及收款業(yè)務(wù)或付款業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的綜合性業(yè)務(wù)，可分開填制不同類型的記賬憑證。第七十五頁，共128頁。九、記賬憑證的審核（一）內(nèi)容是否真實(shí)（二）項(xiàng)目是否齊全（三）科目是否正確（四）金額是否正確（五）書寫是否規(guī)范（六）手續(xù)是否完備十、會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。傳遞程序會(huì)計(jì)憑證的傳遞具體包括｛

傳遞時(shí)間第七十六頁，共128頁。十一、會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會(huì)計(jì)憑證的保管要求主要有（P167-169）第七十七頁，共128頁。第七章會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)賬簿的概念（一）會(huì)計(jì)賬簿，簡(jiǎn)稱賬簿，指由一定格式的賬面組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。（二）會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證的區(qū)別與聯(lián)系：1、二者都是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料；2、會(huì)計(jì)憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是零散的，不能全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；3、會(huì)計(jì)賬簿把分散的會(huì)計(jì)憑證中的大量核算資料進(jìn)行分類、序時(shí)、全面、連續(xù)的集中記錄，為經(jīng)營(yíng)管理者提供系統(tǒng)、完整的核算資料。各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。第七十八頁，共128頁。（三）會(huì)計(jì)賬簿的作用1、記載和儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息2、分類和匯總會(huì)計(jì)信息3、檢查和校正會(huì)計(jì)信息4、編報(bào)和輸出會(huì)計(jì)信息二、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容1、封面2、扉頁3、賬頁第七十九頁，共128頁。三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，它們的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿由若干賬頁組成，每一賬頁就是一個(gè)賬戶的具體存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶無法存在；賬簿序時(shí)、分類地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在各個(gè)具體的賬戶中完成的。四、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）按用途分類

分為序時(shí)賬簿、分類賬簿、和備查賬簿。第八十頁，共128頁。1、序時(shí)賬簿，又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。按記錄的內(nèi)容，可分為普通日記賬和特種日記賬。特種日記賬是對(duì)某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于發(fā)生頻繁，要求嚴(yán)格管理和控制的業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置特種日記賬。一般都必須設(shè)置庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。第八十一頁，共128頁。2、分類賬簿是按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度，分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿?？偡诸愘~簿簡(jiǎn)稱總賬，主要采用三欄式賬頁格式，屬于訂本式賬簿。明細(xì)分類賬簿簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，主要采用三欄式賬頁格式、數(shù)量金額式明細(xì)賬，多欄式明細(xì)賬等。分類賬簿是會(huì)計(jì)賬簿的主體，也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。第八十二頁，共128頁。3、備查賬簿又稱輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要設(shè)置，沒有固定的格式要求。（二）按賬頁格式分類分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和橫線登記式賬簿。1、兩欄式賬簿

指只有借方和貸方兩個(gè)金額欄目的賬簿。如：普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。2、三欄式賬簿

指設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目的賬簿。如：日記賬，總賬、債權(quán)和債務(wù)類賬。3、多欄式賬簿指在賬簿的兩個(gè)金額欄目（借方和貸方）按需要分設(shè)若干欄的賬簿。如收入、成本、費(fèi)用類賬簿。第八十三頁，共128頁。4、數(shù)量金額式賬簿如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等賬簿。5、橫線登記式賬簿如：材料采購、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金等明細(xì)賬簿。（三）按外形特征分類分為訂本式賬簿，活頁式賬簿和卡片式賬簿。1、訂本式賬簿，簡(jiǎn)稱訂本賬，其優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁的散失和防止抽換，其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁。如：庫存現(xiàn)金日記、銀行存款日記賬和總分類賬。第八十四頁，共128頁。2、活頁式賬簿簡(jiǎn)稱活頁賬優(yōu)點(diǎn)是記賬根據(jù)實(shí)際需要增減賬頁，便于分工記賬，缺點(diǎn)是若管理不善，可能會(huì)造成賬頁的散失或故意抽換賬頁。如各種明細(xì)賬。3、卡片式賬簿簡(jiǎn)稱卡片賬，如固定資產(chǎn)。五、會(huì)計(jì)賬簿的的啟用六、會(huì)計(jì)賬簿的登記要求1、準(zhǔn)確完整登記時(shí)，日期、編號(hào)、摘要、金額和其他有關(guān)資料全部記入賬內(nèi)，數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚2、注明記賬符號(hào)畫對(duì)鉤第八十五頁，共128頁。3、書寫留空賬簿中書寫的文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的二分之一。4、正常記賬使用藍(lán)黑墨水5、特殊記賬使用紅墨水6、順序連續(xù)登記若記賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)在空頁、空行處用紅筆劃對(duì)角線注銷，或注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人簽章。7、結(jié)出余額8、過次承前9、不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)第八十六頁，共128頁。七、日記賬的格式與登記方法（一）庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法1、三欄式庫存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，按照收付業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記。三欄式庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法：（1）日期欄（2）憑證欄（3）摘要欄（4）對(duì)方科目欄（5）借方、貸方欄（或收入、支出）庫存現(xiàn)金應(yīng)做到日清月結(jié)2、多欄式庫存現(xiàn)金日記賬借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按照對(duì)方科目設(shè)專欄，即收入的來源和支出的用途設(shè)專欄。第八十七頁，共128頁。（二）銀行存款日記賬的格式與登記方法可以采用三欄式或多欄式訂本式賬簿登記方法與庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同。八、總分類賬的格式與登記方法最常用的格式為三欄式總分類的登記方法根據(jù)企業(yè)所采用的賬務(wù)處理程序不同而有所不同。九、明細(xì)分類賬的格式與登記方法明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿和卡片式賬簿明細(xì)分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證來登記。主要有四種格式：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記法。第八十八頁，共128頁。十、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系聯(lián)系：1、二都所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同。2、登記賬簿的原始依據(jù)相同。區(qū)別：1、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。2、作用不同?？傎~對(duì)所屬的明細(xì)賬起著統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬對(duì)有關(guān)總賬的補(bǔ)充，起著詳細(xì)說明的作用。第八十九頁，共128頁。（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬記，另一方面記入所屬明細(xì)分類賬戶的方法。平行登記的要點(diǎn)：1、方向相同2、期間一致3、金額相等第九十頁，共128頁?？偡诸愘~戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)總分類賬戶的期初（末）余額=所屬明細(xì)賬戶期初（末）余額合計(jì)十一、對(duì)賬對(duì)賬工作一般在月末進(jìn)行對(duì)賬的內(nèi)容1、賬證核對(duì)

2、賬賬核對(duì)（P193）

3、賬實(shí)核對(duì)

十二、結(jié)賬第九十一頁，共128頁。結(jié)賬通常包括兩個(gè)內(nèi)容：1、結(jié)清各損益類賬戶，計(jì)算本期利潤(rùn)；2、結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。結(jié)賬的程序（P195）結(jié)賬的方法（P196）十三、錯(cuò)賬查找方法1、差數(shù)法2、尾數(shù)法

3、除2法

4、除9法

（1）將數(shù)字寫小。（2）將數(shù)字寫大。（3）鄰數(shù)顛倒。第九十二頁，共128頁。十四、錯(cuò)賬更正方法一般有：劃線更正法紅字更正法補(bǔ)充登記法（一）劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，采用劃線更正法。（二）紅字更正法

適用于以下兩種情形：1、記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤所引起記賬錯(cuò)誤。更正方法

：用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“注銷某月某日某號(hào)憑證”，并據(jù)以用紅字登記入賬，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以用藍(lán)字登記入賬。第九十三頁，共128頁。2、記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起錯(cuò)誤。更正方法：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“沖銷某月某日第×號(hào)記賬憑證多記金額”，以沖銷多記的金額，并據(jù)以用紅字登記入賬。第九十四頁，共128頁。（三）補(bǔ)充登記法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，采用補(bǔ)充登記法。更正方法：按少記的金額用藍(lán)字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬例證，在摘要欄內(nèi)寫明“補(bǔ)記某月某日第×號(hào)記賬憑證少記金額”，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以用藍(lán)字登記入賬。第九十五頁，共128頁。因記賬憑證的差錯(cuò)而產(chǎn)生的記賬錯(cuò)誤，可以用紅字更正法和補(bǔ)充登記法。因非記賬憑證的差錯(cuò)而產(chǎn)生的記賬錯(cuò)誤，只能用劃紅更正法。十五、會(huì)計(jì)賬簿的更換會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行?？傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次，備查賬簿可以連續(xù)使用。不必每年更換的會(huì)計(jì)賬簿有：固定資產(chǎn)卡片賬、備查賬及保存完好的存貨類明細(xì)賬等。第九十六頁，共128頁。十六、會(huì)計(jì)賬簿的保管1、年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般應(yīng)將舊賬集中統(tǒng)一管理。2、會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位賬務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年，期滿后，由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)移交本單位檔案管理部門保管。3、各種賬簿應(yīng)當(dāng)按年度分類歸檔，編造目錄，妥善保管。既保證在需要時(shí)迅速查閱，又保證各種賬簿的完整。4、保管期滿后，按照規(guī)定的審批程序經(jīng)批準(zhǔn)后才能銷毀。第九十七頁，共128頁。第八章賬務(wù)處理程序一、賬務(wù)處理程序的種類企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序主要有：（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序它們之間的主要區(qū)別為登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。第九十八頁，共128頁。（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序1、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證對(duì)總分類賬進(jìn)行逐筆登記。2、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況；缺點(diǎn)是登記總分類賬的工作量較大。3、適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。第九十九頁，共128頁。（二）、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的內(nèi)容1、先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。2、優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類賬的工作量，缺點(diǎn)是當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算工作的日常分工。3、適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。第一百頁，共128頁。（三）、科目匯總表賬務(wù)處理程序的內(nèi)容特點(diǎn)是先將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后以科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬。優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學(xué)習(xí)，并可做到試算平衡；缺點(diǎn)是科目匯總表不能所映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不利于對(duì)賬目進(jìn)行檢查。賬務(wù)處理程序適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位第一百零一頁，共128頁。第九章財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的概念與意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義1、保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性；2、切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；3、加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。第一百零二頁，共128頁。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按清查范圍分類全面清查局部清查

1、全面清查是指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和核對(duì)。適用于以下情況：（1）年終決算前（或編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前）；（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前；（3）中外合資、國(guó)內(nèi)合資前和企業(yè)股份制改造前；（4）開展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資前；（5）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。全面清查范圍大、內(nèi)容多、時(shí)間長(zhǎng)，參與人員多，不宜經(jīng)常進(jìn)行。第一百零三頁，共128頁。2、局部清查是指根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。一般包括：（1）庫存現(xiàn)金（日清月結(jié)）（2）銀行存款（每月至少與銀行核對(duì)一次）（3）庫存商品、原材料等流動(dòng)性較大的存貨（除年度清查外，每月應(yīng)有計(jì)劃地重點(diǎn)抽查）（4）債權(quán)、債務(wù)（應(yīng)在年度內(nèi)至少同對(duì)方核對(duì)一至兩次）局部清查范圍小、內(nèi)容少、時(shí)間短、參與人員少，但專業(yè)性很強(qiáng)。第一百零四頁，共128頁。（二）按照清查的時(shí)間分類定期清查不定期清查

1、定期清查指按照預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。一般在年末、季末、月末進(jìn)行。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。2、不定期清查指事先沒有安排計(jì)劃，而是根據(jù)特殊需要臨時(shí)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。可以全面清查，也可以是局部清查。第一百零五頁，共128頁。一般適用于以下幾種情況：

（1）更換財(cái)產(chǎn)保管員、出納時(shí)；（2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失時(shí)；（3）上級(jí)主管、財(cái)政、審計(jì)和銀行等部門對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí)；（4）單位發(fā)生撤銷、合并、重組等事項(xiàng)時(shí)。（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類內(nèi)部清查外部清查第一百零六頁，共128頁。1、內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。2、外部清查是指由上級(jí)主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般來講，進(jìn)行外部清查時(shí)應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加。三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序1、建立財(cái)產(chǎn)清查組織；2、組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知道，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；3、確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)；4、制訂清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法及必要的清查前準(zhǔn)備；第一百零七頁，共128頁。5、清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；6、填制盤存清單；7、根據(jù)盤存清單，填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。第一百零八頁，共128頁。三、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查（1）庫存現(xiàn)金的清查采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。（2）庫存現(xiàn)金的清查一般由主管會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和出納人員共同清點(diǎn)出各種面值鈔票的張數(shù)和硬幣的個(gè)數(shù)，并填制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表，并由盤點(diǎn)人和出納簽章。（3）庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。（4）在清查過程中不能用不白條或收據(jù)抵充庫存。（5）庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表屬于原始憑證，反映庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和賬存數(shù)的原始憑證，可以根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表進(jìn)行調(diào)賬。第一百零九頁，共128頁。（二）銀行存款的清查銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。1、銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不一致的原因?qū)⑺械你y行存款收付業(yè)務(wù)都入賬后，有錯(cuò)賬、漏賬應(yīng)及時(shí)更正，再逐筆核對(duì)，若二者余額不相符，則可能存在未達(dá)賬項(xiàng)。第一百一十頁，共128頁。未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時(shí)間不一致而生的一方已經(jīng)入賬，而另一方未入賬的事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)一般分為以下四種：（1）銀行已收款記賬，企業(yè)尚未收款記賬；（2）銀行已付款記賬，企業(yè)尚未付款記賬；（3）企業(yè)已收款記賬，銀行尚未收款記賬；（4）企業(yè)已付款記賬，銀行尚未付款記賬。第一百一十一頁，共128頁。2、銀行存款清查的步驟（1）將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，以結(jié)算憑證的種類、號(hào)碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對(duì)；（2）找出未達(dá)賬項(xiàng)；（3）將日記賬和對(duì)賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項(xiàng)填入銀行存款余額調(diào)節(jié)表中，并計(jì)算出調(diào)整后的余額；（4）將調(diào)整平衡的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)主管會(huì)計(jì)簽章后，呈報(bào)開戶銀行。第一百一十二頁，共128頁。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制公式如下：企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制第一百一十三頁，共128頁。3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證對(duì)于銀行已記賬，銀行未記賬的未達(dá)賬項(xiàng)只有待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再據(jù)以編制記賬憑證予以記賬；（2）調(diào)節(jié)后如果余額相等，通常說明企業(yè)和銀行賬面記錄一般沒有錯(cuò)誤，該余額通常為企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。（3）調(diào)節(jié)后如果余額不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。第一百一十四頁，共128頁。四、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法1、實(shí)地盤點(diǎn)法2、技術(shù)推算法適用于成堆量大而價(jià)值又不高，難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的清查。例如：露天堆放的煤炭等。1、實(shí)物清查過程中，實(shí)物保管人員和盤點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)。如實(shí)填寫盤存單，并由盤點(diǎn)人和實(shí)物保管人簽字或蓋章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2、盤存單既是記錄盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的原始憑證。五、往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。清查方法一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。第一百一十五頁，共128頁。五、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法1、審批之前的處理根據(jù)“盤點(diǎn)報(bào)告表”、“清查結(jié)果報(bào)告表”等，填制記賬憑證，并登記有關(guān)賬簿，使賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)權(quán)限，將處理建議報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2、審批之后的處理企業(yè)應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)