固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)會計處理指南

TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"1.0目的3\o"CurrentDocument"2.0范圍33.0定義與核算內(nèi)容3\o"CurrentDocument"3.1固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的定義33.2固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的分類及核算內(nèi)容33.3預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途的判斷標(biāo)準(zhǔn)及研究開發(fā)階段的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)4\o"CurrentDocument"3.4借款費用資本化53.5初始計量63.6后續(xù)計量6\o"CurrentDocument"3.7固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的處置84.0會計處理84.1初始計量的會計處理84.1.1投資者投入固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)84.1.2外購無形資產(chǎn)94.1.3受讓土地使用權(quán)9\o"CurrentDocument"4.1.4外購不需要安裝的固定資產(chǎn)9\o"CurrentDocument"4.1.5外購需要安裝的固定資產(chǎn)104.1.6自行建造固定資產(chǎn)12\o"CurrentDocument"4.1.7自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)144.2后續(xù)計量的會計處理14\o"CurrentDocument"4.2.1折舊/攤銷144.2.2資本化的后續(xù)支出144.2.3費用化的后續(xù)支出154.2.4計提減值準(zhǔn)備154.3固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處置的會計處理154.3.1固定資產(chǎn)處置154.3.2固定資產(chǎn)的盤盈虧16\o"CurrentDocument"4.3.3無形資產(chǎn)的出售、報廢174.4固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出租的會計處理174.4.1固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)出租（除專利和技術(shù)外）174.4.2專利和專有技術(shù)出租185.0注意事項19\o"CurrentDocument"5.1長期待攤費用的核算內(nèi)容及攤銷規(guī)范195.2對于固定資產(chǎn)-裝修事項19\o"CurrentDocument"5.3停車位的處理20\o"CurrentDocument"5.4鐵路專用線的處理20\o"CurrentDocument"5.5與地磅相關(guān)的土建的處理205.6建筑物拆分20\o"CurrentDocument"5.7盤盈的固定資產(chǎn)的處理20\o"CurrentDocument"5.8外購軟件的處理20\o"CurrentDocument"5.9在建工程-待攤支出”和“管理費用-開辦費”兩者的區(qū)別21\o"CurrentDocument"5.10工廠籌建階段發(fā)生與購地相關(guān)費用的處理21\o"CurrentDocument"5.11關(guān)于子公司之間固定資產(chǎn)交易事項21\o"CurrentDocument"5.12利息資本化金額的計算21\o"CurrentDocument"5.13應(yīng)交稅費注意事項226.0固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計分錄對應(yīng)SAP科目代碼表錯誤!未定義書簽。1.0目的規(guī)范固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容和會計處理，規(guī)范集團內(nèi)固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息批露的統(tǒng)一。2.0范圍集團內(nèi)所有子公司（除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）。3.0定義與核算內(nèi)容3.1固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的定義3.1.1固定資產(chǎn)反映為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。3.1.2在建工程反映在建中的工程項目的實際必要支出，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。3.1.3無形資產(chǎn)反映企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。3.2固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的分類及核算內(nèi)容3.2.1固定資產(chǎn)分類及核算內(nèi)容固定資產(chǎn)分類核算內(nèi)容折舊期限房屋建筑物廠房、辦公樓、員工宿舍/公寓、倉庫、筒倉、道路、鐵路專用線、下水道、冷卻水池、生活污水凈化池、消防灌等xx年碼頭碼頭xx年機器設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備、車間工藝罐、操作罐、油罐、管線、消防系統(tǒng)、污水處理系統(tǒng)、給排水系統(tǒng)、供暖系統(tǒng)、配電系統(tǒng)、能獨立計價的中央空調(diào)、電梯、地磅、倉庫用貨架等xx年運輸設(shè)備公司所有車輛，包括小汽車、大客車、叉車、油罐車等xx年化驗研發(fā)設(shè)備用于化驗及研發(fā)的專用設(shè)備xx年辦公及電子設(shè)備道閘和廠區(qū)安全系統(tǒng)、廠區(qū)監(jiān)控系統(tǒng)、電腦、空調(diào)、復(fù)印機、打印機、辦公家具等xx年（手提電腦xx年，手機xx年）固定資產(chǎn)-裝修自有房屋建筑物的首次裝修/融資租賃方式租入房屋建筑物的首次裝修-符合資本化確認條件、且有獨立簽訂的《裝修合同》xx年與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間或與剩余租賃期三者中較短的期間

3.2.2在建工程分類及核算內(nèi)容分類核算內(nèi)容在建工程-房屋建筑物在建工程-機器設(shè)備1、企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。2、企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的，也在本科目核算；沒有滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期進損益科目，不在本科目核算。在建工程-運輸設(shè)備在建工程-辦公及電子設(shè)備在建工程-化驗研發(fā)設(shè)備在建工程-碼頭在建工程-裝修在建工程-待攤支出待攤費用是指企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負擔(dān)的稅費等共同擔(dān)負的費用。征地費是指企業(yè)通過劃撥方式取得建設(shè)用地發(fā)生的青苗補償費、地上建筑物、附著物補償費等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。3.2.3無形資產(chǎn)分類及核算內(nèi)容分類核算內(nèi)容土地使用權(quán)企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、筒倉使用權(quán)及鐵路專用線土地使用權(quán)等的取得成本。商標(biāo)及特許使用權(quán)軟件使用權(quán)（筒倉）專利和專有技術(shù)3.3預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途的判斷標(biāo)準(zhǔn)及研究開發(fā)階段的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)3.3.1同時滿足以下一至三點，如需試生產(chǎn)或試運行的同時滿足以下四點時，可判斷該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)：3.3.1.1符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。3.3.1.2所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。3.3.1.3繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。3.3.1.4購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者預(yù)定用途。3.3.2研究開發(fā)階段的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)研究階段主要是針對自行研發(fā)項目進行研究、調(diào)查活動，開發(fā)階段則是將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。集團工廠區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)是否開始進行試產(chǎn)判斷，試產(chǎn)之前作為研究階段，從試產(chǎn)開始進入開發(fā)階段。3.4借款費用資本化3.4.1符合資本化條件的資產(chǎn)的認定：符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（通常為一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。3.4.2借款費用開始資本化的時點：借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。這三個條件中，只要有一個條件不滿足，相關(guān)借款費用就不能資本化。3.4.3借款費用暫停資本化的時間：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認為費用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進行。3.4.4借款費用停止資本化的時點3.4.4.1購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益；3.4.4.2購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化；3.4.4.3購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。3.5初始計量3.5.1固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者預(yù)定用途前的會計處理3.5.1.1為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的預(yù)付款計入工程預(yù)付款，符合資本化條件的其他支出計入在建工程；3.5.1.2土地方式取得的無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出計入工程預(yù)付款-土地使用權(quán)，其他方式取得無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出計入預(yù)付賬款。3.5.1.3自行研發(fā)的無形資產(chǎn)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段處理，研究階段的支出應(yīng)在當(dāng)期全部費用化；開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的計入研發(fā)支出-資本性支出，不符合的費用化；如無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部費用化。3.5.2購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時，確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。根據(jù)其取得方式按以下原則確認初始成本。3.5.2.1外購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本：包括購買價款、相關(guān)稅費（可抵扣的增值稅除外）、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等）。企業(yè)外購的房屋建筑物，如實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應(yīng)在土地和地上建筑物之間進行合理的分配；如果確實無法進行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。3.5.2.2投資者投入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。3.5.2.3自行建造固定資產(chǎn)的成本：由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，即“在建工程”科目金額。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。3.5.2.4自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)的成本：包括開發(fā)階段符合資本化條件的所有必要支出，即“研發(fā)支出-資本性支出”科目金額。3.5.2.5通過國家出讓方式取得的土地使用權(quán)的成本：包含土地出讓金、契稅、土地測繪費等。3.6后續(xù)計量3.6.1固定資產(chǎn)的折舊及無形資產(chǎn)的攤銷3.6.1.1固定資產(chǎn)折舊的計提a、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊；b、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用均不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)、處于改/擴建過程而停用轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)、已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)也無需計提折舊；c、已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。d、如果確認發(fā)生固定資產(chǎn)減值損失，應(yīng)在未來期間按計提減值準(zhǔn)備后新的賬面價值計提每期的折舊。3.6.1.2固定資產(chǎn)的折舊年限固定資產(chǎn)根據(jù)資產(chǎn)的使用壽命確定使用年限。新的固定資產(chǎn)使用年限按3.2.1規(guī)定年限計提；取得舊的固定資產(chǎn)，按資產(chǎn)的剩余使用壽命計提折舊；發(fā)生資本化后續(xù)支出的固定資產(chǎn)，按重新確定的使用壽命計提折舊。3.6.1.3無形資產(chǎn)的攤銷年限無形資產(chǎn)自達到預(yù)定用途時開始攤銷，攤銷年限為該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的該無形資產(chǎn)受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：a、合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限。b、合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限。c、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。d、如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。3.6.1.4固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，無形資產(chǎn)在攤銷期內(nèi)按直線法攤銷。3.6.2固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出指固定資產(chǎn)使用過程中的更新改造支出、修理費用等。根據(jù)是否符合資本化判斷標(biāo)準(zhǔn)，判斷是屬于資本化后續(xù)支出或費用化后續(xù)支出。3.6.2.1資本化后續(xù)支出固定資產(chǎn)可資本化的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)改擴建、大修理、及替換關(guān)鍵部件等。關(guān)鍵部件，是指對一個機器或者物品而言，缺少這個關(guān)鍵零部件就不能正常運作和使用的零部件。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，如固定資產(chǎn)的改良支出。這類支出一般具有以下某個特點：（1）延長了固定資產(chǎn)壽命；（2）提高了產(chǎn)品質(zhì)量；（3）使產(chǎn)品成本降低。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊；發(fā)生的后續(xù)支出，通過在建工程科目核算；在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。3.6.2.2費用化支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，但是，基于集團實際業(yè)務(wù)情況，對于生產(chǎn)設(shè)備會發(fā)生經(jīng)常性的修理支出，這種支出與產(chǎn)品的正常生產(chǎn)加工相關(guān)，因此，這類對生產(chǎn)設(shè)備的修理支出（不符合資本化條件時）直接計入制造費用科目。3.6.3固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值減值損失計入當(dāng)期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。3.7固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的處置3.7.1固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，均通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理。清理凈損益記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。3.7.2固定資產(chǎn)的盤盈虧在固定資產(chǎn)盤點過程中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目處理，盤虧損失記入“營業(yè)外支出”科目；盤盈的固定資產(chǎn)，借記資產(chǎn)，貸記“營業(yè)外收入”科目。3.7.3無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置包括出售、報廢及轉(zhuǎn)投資等，除出租外的其他處置方式，需先通過“固定資產(chǎn)清理-過渡”科目轉(zhuǎn)入清理，再結(jié)轉(zhuǎn)凈損益。4.0會計處理4.1初始計量的會計處理4.1.1投資者投入固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)Dr：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅-應(yīng)稅項目/免稅項目Cr:實收資本資本公積4.1.2外購無形資產(chǎn)Dr:無形資產(chǎn)Cr:銀彳丁存款等4.1.3受讓土地使用權(quán)1）支付訂金、出讓金、契稅、城市建設(shè)配套費、征地測量費等Dr：工程預(yù)付款-土地使用權(quán)Cr:銀行存款2）出讓方交付土地時Dr:無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)Cr：X程預(yù)付款-土地使用權(quán)/應(yīng)付賬款-第三方3）支付剩余款項等（包括三通一平的項目）Dr:無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)應(yīng)付賬款-第三方Cr:銀行存款4.1.4外購不需要安裝的固定資產(chǎn)1）按合同支付預(yù)付款Dr:X程預(yù)付款Cr:銀行存款2）收到所購物資Dr:固定資產(chǎn)Cr:其他應(yīng)付款-固資在建服務(wù)采購清算3）收到發(fā)票校驗Dr:其他應(yīng)付款-固資在建服務(wù)采購清算應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅-應(yīng)稅項目/免稅項目Cr:應(yīng)付賬款若該固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。Dr:固定資產(chǎn)Cr:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅轉(zhuǎn)出4）支付貨款并清理預(yù)付款Dr:應(yīng)付賬款Cr:X程預(yù)付款其他應(yīng)付款-工程質(zhì)保金（若合同要求）銀行存款5）退還質(zhì)保金Dr:其他應(yīng)付款-工程質(zhì)保金Cr:銀行存款4.1.5外購需要安裝的固定資產(chǎn)1）工程招標(biāo)a、向招投標(biāo)單位收取招標(biāo)保證金Dr:銀行存款Cr:其他應(yīng)付款-押金/保證金-供應(yīng)商b、向招投標(biāo)單位收取圖紙資料費如果收取資料費與購入資料時的成本的金額相當(dāng)，可以直接沖銷前期費用/成本；如果收取資料費實際存在（較大）利潤，須咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局并明確是否需要開票，是繳納增值稅還是營業(yè)稅；如果稅局要求視同“收入項目”并需繳納稅金的，賬務(wù)處理如下：如果繳納增值稅Dr：現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款等Cr:其他業(yè)務(wù)收入-其他收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅金Dr：其他業(yè)務(wù)成本-其他-第三方Cr：管理費用-開辦費/在建工程（按購入資料記入的費用/成本科目）如果繳納營業(yè)稅Dr：現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款等Cr:其他業(yè)務(wù)收入-其他收入Dr：其他業(yè)務(wù)成本-其它-第三方其他業(yè)務(wù)稅金及附加Cr：管理費用-開辦費/在建工程（按購入資料記入的費用/成本科目）應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅-其他c、招標(biāo)后退還招標(biāo)保證金Dr:其他應(yīng)付款-押金/保證金-供應(yīng)商Cr：銀行存款2）按合同預(yù)付設(shè)備款Dr：X程預(yù)付款Cr:銀行存款3）收到所購物資Dr：在建工程/工程費用Cr:其他應(yīng)付款-固資在建服務(wù)采購清算注意：使用PS模塊的公司，月底結(jié)清“工程費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)到“在建工程”，下面涉及此情況同樣處理。4）收到發(fā)票校驗Dr:其他應(yīng)付款-固資在建服務(wù)采購清算應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅-應(yīng)稅項目/免稅項目Cr:應(yīng)付賬款若該固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，此項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣Dr：在建工程/工程費用Cr:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅轉(zhuǎn)出5）沖預(yù)付或付余款時Dr:應(yīng)付賬款Cr：X程預(yù)付款其他應(yīng)付款-工程質(zhì)保金（若合同要求）銀行存款6）安裝設(shè)備a、領(lǐng)用自有存貨（如備品備件等）i）如果存貨為外購存貨，用于設(shè)備安裝，該設(shè)備用于非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)該作進項轉(zhuǎn)出Dr：在建工程/工程費用Cr:存貨科目應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅轉(zhuǎn)出ii）如果存貨為外購用于設(shè)備安裝，該設(shè)備用于增值稅應(yīng)稅項目，進項稅額無需轉(zhuǎn)出Dr：在建工程/工程費用Cr:存貨科目iii）如果存貨為自產(chǎn)存貨，用于設(shè)備安裝，該設(shè)備用于非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)該視同銷售Dr：在建工程/工程費用Cr:存貨科目應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅iv）如果存貨為自產(chǎn)存貨，用于設(shè)備安裝，該設(shè)備用于增值稅應(yīng)稅項目，直接會計處理Dr：在建工程/工程費用Cr:存貨科目b、如為出包安裝，安裝完畢支付安裝費用Dr：在建工程/工程費用Cr：銀行存款/現(xiàn)金/其他應(yīng)付款等7）在建工程試運行a、在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用Dr：在建工程/工程費用Cr：銀行存款/原材料等b、試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售時，按實際銷售收入沖減在建工程成本（對于試車形成的產(chǎn)品未銷售時請做好臺帳登記）Dr：銀行存款等Cr:在建工程應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅8）在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)Dr:固定資產(chǎn)Cr：在建工程/工程費用9）退回工程保證金Dr:其他應(yīng)付款-工程質(zhì)保金Cr:銀行存款4.1.6自行建造固定資產(chǎn)1）工程招標(biāo)按4.1.5（1）處理2）根據(jù)合同約定，支付工程預(yù)付款Dr：X程預(yù)付款Cr：銀行存款3）按進度付款。根據(jù)集團要求，付款進度需與工程進度保持一致，因此，會計處理按照付款進度執(zhí)行。a、Dr：在建工程/工程費用Cr:其他應(yīng)付款-固資在建服務(wù)采購清算b、Dr：其他應(yīng)付款-固資在建服務(wù)采購清算Cr:應(yīng)付賬款c、Dr：應(yīng)付賬款Cr：工程預(yù)付款（先沖工程預(yù)付款）銀行存款4）利息資本化Dr：在建工程/工程費用財務(wù)費用Cr：應(yīng)付利息5）支付發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負擔(dān)的稅費等。Dr：在建工程-待攤支出Cr:銀行存款等6）發(fā)生變價收入，沖減在建工程成本Dr：銀行存款等Cr：在建工程/工程費用應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅7）在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計算并分配待攤支出（根據(jù)完工固定資產(chǎn)的價值比例）并合理暫估工程尾款。Dr:固定資產(chǎn)Cr：在建工程-待攤支出在建工程/工程費用其他應(yīng)付款-工程質(zhì)保金（暫估工程尾款）8）工程竣工決算工程完工后，根據(jù)審核批準(zhǔn)的工程合同、工程竣工驗收單（經(jīng)項目經(jīng)理、施工單位、監(jiān)理公司三方簽章確認）、建筑專用發(fā)票及其他相關(guān)發(fā)票、項目經(jīng)理的付款申請單，辦理工程款的結(jié)算和支付手續(xù)。a、Dr:其他應(yīng)付款-工程質(zhì)保金（沖暫估工程尾款）Dr/Cr：在建工程/工程費用Cr:其他應(yīng)付款-工程質(zhì)保金（按合同規(guī)定）銀行存款在建工程/工程費用余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)b、Dr：固定資產(chǎn)Cr：在建工程/工程費用9）退回工程保證金Dr:其他應(yīng)付款-工程質(zhì)保金Cr：銀行存款4.1.7自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)1）研究階段Dr:管理費用-產(chǎn)品研發(fā)費Cr:原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅轉(zhuǎn)出2）開發(fā)階段Dr：研發(fā)支出-資本性支出管理費用-產(chǎn)品研發(fā)費Cr:原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅轉(zhuǎn)出3）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)Dr:無形資產(chǎn)Cr：研發(fā)支出-資本性支出4.2后續(xù)計量的會計處理4.2.1折舊/攤銷Dr：管理費用/銷售費用/制造費用/生產(chǎn)成本Cr:累計折舊/無形資產(chǎn)攤銷4.2.2資本化的后續(xù)支出1）如資產(chǎn)或資產(chǎn)組部分需替換，應(yīng)先將此部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，剩余價值轉(zhuǎn)入在建工程。a、將須替換部分轉(zhuǎn)入清理，轉(zhuǎn)出的原值、折舊、減值準(zhǔn)備按各資產(chǎn)價值比例計算，如購進時未確認各資產(chǎn)價值，應(yīng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格。Dr：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備Cr：固定資產(chǎn)-原值b、剩余價值轉(zhuǎn)入在建工程Dr：在建工程/工程費用累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備Cr：固定資產(chǎn)-原值2）直接發(fā)生支出，或領(lǐng)用存貨（如備品備件等）a、Dr：在建工程/工程費用Cr:銀行存款b、領(lǐng)用存貨（如備品備件等）按4.1.5（6）a處理3）發(fā)生變價收入，抵減在建工程成本Dr：銀行存款等Cr：在建工程/工程費用應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅4）完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)Dr:固定資產(chǎn)Cr：在建工程/工程費用4.2.3費用化的后續(xù)支出根據(jù)固定資產(chǎn)所在部門計入如制造費用、管理費用、銷售費用等科目。Dr：制造費用/管理費用/銷售費用等Cr：銀行存款/現(xiàn)金等4.2.4計提減值準(zhǔn)備Dr：資產(chǎn)減值損失Cr:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.3固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處置的會計處理4.3.1固定資產(chǎn)處置1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理（需獲得集團批準(zhǔn)，且固定資產(chǎn)清理-過渡科目當(dāng)月需轉(zhuǎn)出至固定資產(chǎn)清理明細科目）a、Dr：固定資產(chǎn)清理-過渡累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備Cr:固定資產(chǎn)b、Dr：固定資產(chǎn)清理-原值Cr：固定資產(chǎn)清理-過渡固定資產(chǎn)清理-累計折舊固定資產(chǎn)清理-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2）發(fā)生清理費用Dr：固定資產(chǎn)清理-收支Cr：銀行存款/其他應(yīng)付款等3）取得出售收入Dr：銀行存款等Cr：固定資產(chǎn)清理-收支應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅金/應(yīng)交稅費-簡易征收增值稅應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅-其他-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅-教育費附加-地方教育費附加4）殘料入庫Dr:存貨科目Cr：固定資產(chǎn)清理-收支5）保險賠償處理Dr:其他應(yīng)收款/銀行存款等Cr：固定資產(chǎn)清理-收支6）清理凈損益a、籌建期間Dr/Cr:管理費用-開辦費-其他Cr/Dr:固定資產(chǎn)清理b、正常經(jīng)營期間Dr/Cr:營業(yè)外支出/營業(yè)外收入Cr/Dr:固定資產(chǎn)清理4.3.2固定資產(chǎn)的盤盈虧1）盤盈Dr:固定資產(chǎn)（按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格）Cr:營業(yè)外收入-固定資產(chǎn)處置2）盤虧Dr:待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備Cr:固定資產(chǎn)Dr:其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款）營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)處置Cr:處理財產(chǎn)損溢-待處理固定財產(chǎn)損溢4.3.3無形資產(chǎn)的出售、報廢a、Dr：無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理-過渡Cr:無形資產(chǎn)b、Dr：銀行存款Dr/Cr：營業(yè)外支出-無形資產(chǎn)處置/營業(yè)外收入-無形資產(chǎn)處置Cr：固定資產(chǎn)清理-過渡應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅-其他-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅-教育費附加-地方教育費附加4.4固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出租的會計處理4.4.1固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)出租（除專利和技術(shù)外）1）出租方賬務(wù)處理a、收到租金收入Dr:銀行存款Cr:其他業(yè)務(wù)收入-租賃收入Dr：其他業(yè)務(wù)稅金及附加Cr：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅-其他-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅-教育費附加-地方教育費附加b、出租過程中發(fā)生的成本，包括轉(zhuǎn)租的支付租賃費Dr:其他業(yè)務(wù)成本-租賃支出Cr：現(xiàn)金/銀行存款c、出租期間的折舊/攤銷R3系統(tǒng)生成計提折舊/攤銷的憑證Dr：管理費用/銷售費用/制造費用等Cr:累計折舊/無形資產(chǎn)攤銷手工調(diào)整折舊/攤銷至其他業(yè)務(wù)成本Dr:其他業(yè)務(wù)成本-租賃支出Cr:管理費用/銷售費用/制造費用等2）承租方賬務(wù)處理a、計提租金Dr：生產(chǎn)成本-制造費用/制造費用/管理費用/銷售費用-租賃費Cr：其他應(yīng)付款b、支付租金費Dr：其他應(yīng)付款Cr:銀行存款4.4.2專利和專有技術(shù)出租1）出租方賬務(wù)處理a、收到租金收入Dr:銀行存款Cr:主營業(yè)務(wù)收入-咨詢服務(wù)費/其他業(yè)務(wù)收入b、提取營業(yè)稅Dr:主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)稅金及附加Cr：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅-其他-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅-教育費附加-地方教育費附加c、出租期間的攤銷R3系統(tǒng)生成攤銷的憑證Dr：管理費用-專利和專有技術(shù)攤銷Cr：無形資產(chǎn)攤銷-專利和專有技術(shù)手工調(diào)整攤銷至主營成本Dr:主營業(yè)務(wù)成本-咨詢'其他業(yè)務(wù)成本Cr：管理費用-專利和專有技術(shù)攤銷2、承租方賬務(wù)處理支付轉(zhuǎn)讓費當(dāng)月Dr:銷售費用-技術(shù)轉(zhuǎn)讓費Cr:銀行存款

5.0注意事項5.1長期待攤費用的核算內(nèi)容及攤銷規(guī)范以下規(guī)范均采用未來適用法，無需做追溯調(diào)整。長期待攤費用分類攤銷期限特別說明有固定受益期的各類長期待攤費用整個受益期固定受益期的確定需要依據(jù)法律或合同等資料的具體規(guī)定。比如農(nóng)藥證規(guī)定是5年的和有租賃期限的。經(jīng)營租入房屋、土地的首次改造（如硬化工程、排水系統(tǒng)等）整個租賃期間房屋的改造是指土建工程，對房屋結(jié)構(gòu)功能的改造，并非普通裝修。經(jīng)營租賃方式租入房屋建筑物的裝修費或機器設(shè)備的大修理支出以下三者孰短：1）5年2）剩余租賃期3）尚可使用年限僅針對經(jīng)營租賃方式租入的房屋建筑物和機器設(shè)備才計入長期待攤費用，若是作為固定資產(chǎn)核算的房屋建筑物和機器設(shè)備相關(guān)的裝修和大修理支出，使用固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定。電纜工程費10年路面翻修、油罐保溫管道費5年托盤、模具、篷布、箱籠、廠區(qū)綠化工程3年根據(jù)企業(yè)實際情況判斷，對于部分塑料材質(zhì)的使用年限遠達不到3年的物品，可不作為長期待攤費用管理。5.2對于固定資產(chǎn)-裝修事項集團統(tǒng)一對符合資本化確認條件的固定資產(chǎn)-房屋建筑物的裝修支出規(guī)范如下（該規(guī)范采用未來適用法，對于以前已經(jīng)發(fā)生入賬的裝修支出，無需做追溯調(diào)整）：1、自有房屋建筑物的首次裝修一一符合資本化確認條件、且有獨立簽訂的《裝修合同》的，記入“固定資產(chǎn)-裝修”，選擇5年與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間，采用直線法計提折舊。2、融資租賃方式租入房屋建筑物的首次裝修一一符合資本化確認條件、且有獨立簽訂的《裝修合同》的，記入“固定資產(chǎn)-裝修”，選擇5年、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間，采用直線法計提折舊。3、以上兩項，如果在下次裝修時，該項房屋建筑物相關(guān)的“固定資產(chǎn)-裝修”明細科目仍有余額的，應(yīng)作為固定資產(chǎn)清理將該余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。下次裝修符合資本化條件時，參照以上兩項，作為新增固定資產(chǎn)處理。4、經(jīng)營租賃方式租入房屋建筑物的裝修一一符合資本化確認條件時，作為“長期待攤費用”（不作為“固定資產(chǎn)-裝修”），選擇5年、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間，進行攤銷。5.3停車位的處理對于僅取得使用權(quán)的停車位，一次性支付使用權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的，應(yīng)計入長期待攤費用科目核算，并在對應(yīng)的使用權(quán)年限內(nèi)直線攤銷。另，取得產(chǎn)權(quán)的停車位，應(yīng)計入固定資產(chǎn)-房屋和建筑物科目核算，并按期折舊。5.4鐵路專用線的處理購買的鐵路專用線放在固定資產(chǎn)“房屋建筑物”中核算并按照30年計提折舊；鐵路專用線土地使用權(quán)放在“無形資產(chǎn)”中核算并按照50年進行攤銷。5.5與地磅相關(guān)的土建的處理與地磅相關(guān)的土建應(yīng)作為地磅的安裝費用處理，與地磅一起作為一項機器設(shè)備管理，按15年折舊。對于所有新建的地磅必須按照這個規(guī)定操作，對于之前已經(jīng)資本化的與此不符的操作，工廠能夠調(diào)整的就按照未來適用法調(diào)整成現(xiàn)在的規(guī)定。5.6建筑物拆分同一建筑物應(yīng)該作為一項資產(chǎn)管理，除非在建設(shè)初期規(guī)劃就刻意準(zhǔn)備劃分為多項資產(chǎn)且各項資產(chǎn)成本能合理單獨計量并各自單獨獲得產(chǎn)證。即同一產(chǎn)證或非單獨造價時，該建筑物只能作為一項固定資產(chǎn)管理。對于原本就是一項資產(chǎn)的建筑物里，單獨隔離出部分空間進行裝修作為其他用途的情形，不得再次拆分為兩項房屋建筑物進行固定資產(chǎn)核算。5.7盤盈的固定資產(chǎn)的處理集團目規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)是計入“營業(yè)外收入”，無需調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”。倘若企業(yè)認為金額重大需要調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”請向集團財務(wù)單獨申請開通。5.8外購軟件的處理5.8.1如果外購軟件是與電腦一起購入的，并且達到固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，則其作為固定資產(chǎn)的組成部分，計入固定資產(chǎn)核算；如果達不到固定資產(chǎn)的確認條件，則作為期間費用處理。5.8.2如果是單獨購入的軟件，而且所購置的軟件符合會計準(zhǔn)則所規(guī)定的無形資產(chǎn)的確認條件，那么就應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)的核算方法進行會計核算。如果不符合無形資產(chǎn)的確認條件，則作為期間費用處理。5.8.3電腦與軟件是一并購置的，但是所購置的電腦是作為金稅工程等稅控設(shè)備的，那么可在當(dāng)期計算繳納所得稅前一次性列支。5.9“在建工程-待攤支出”和“管理費用-開辦費”兩者的區(qū)別在建工程-待攤支出：屬于資產(chǎn)類科目。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。管理費用-開辦費：屬于損益類科目。開辦