電大《高級財務會計》形考作業(yè)任務011

經典word整理文檔，僅參考，雙擊此處可刪除頁眉頁腳。本資料屬于網絡整理，如有侵權，請聯(lián)系刪除，謝謝！【最新電大《高級財務會計》形考作業(yè)任務01（更新版）最新國家開放大學電大《高級財務會計》形考作業(yè)任務01-05網考試題及答案務會計》形考共有5個任務，給出的5個任務的答案為標準答案。做考題時，利用本文檔中的查找工具，把考題中的關鍵字輸?shù)讲檎夜ぞ叩牟檎覂热菘騼?，就可迅速查找到該題答案。本文庫還有其他教學考一體化答案，敬請查看。01任務一、論述題（共5道試題，共100年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可辨認凈資產份額的80％。甲、乙公司合并前有關資料如下。合并各方無關聯(lián)關系。2006年7月31日甲、乙公司合并前資產負債表資料單位：萬元答案：(1)合并日甲公司的處理包括：借：長期股權投資960貸：銀行存款960(2)寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄；①確認商譽=960一(1100×80％)=80萬元②抵銷分錄借：固定資產100股本500資本公積150盈余公積100未分配利潤第1頁共37頁250商譽80貸：長期股權投資960少數(shù)股東權益2202006年7月31日合并工作底稿單位：萬元2.A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100％的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權益構成如下：A公司B公司項目金額項目金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤2000未分配利潤800合計7400合計2000要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務處理以及合并工作底稿中應編制的調整分錄和抵銷分錄。答案：A公司在合并日應進行的賬務處理為：借：長期股權投資2000貸：股本600資本公積――股本溢價1400進行上述處理后，A公司還需要編制合并報表。A公司在合并日編制合并資產負債表時，對于企業(yè)合并前B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分(1200萬元)應恢復為留存收益。在合并工作底稿中應編制的調整分錄：借：資本公積l200貸：盈余公積400未分配利潤800在合第2頁共37頁并工作底稿中應編制的抵銷分錄為：借：股本600資本公積200盈余公積400未分配利潤800貸：長期股權投資20003.甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司（2）2008年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。（3）發(fā)生的直接相關費用為80萬元。（4）購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。要求：（1）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計算確定合并成本。（4）計算固定資產、無形資產的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計分錄。（6）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。第3頁共37頁答案：（1）甲公司為購買方。（2）購買日為2008年6月30日。（3）計算確定合并成本甲公司合并成本＝2100＋800＋80200）＝300（萬元）無形資產處置凈損失＝（1000－100）－產清理18000000累計折舊2000000貸：固定資產20000000借：長期股權投資——乙公司29800000累計攤銷1000000營業(yè)外支出——處置非流動資產損失1000000貸：無形資產10000000固定資產清理18000000營業(yè)外收入——處置非流動資產利得3000000銀行存款800000（6）合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得的被合并方可辨認凈資產公允價值份額＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（萬元）4.A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司發(fā)行普通股xxxx股（每股面值１元）自S公司處取得B公司90％的股權。假設Ａ公司和Ｂ公司采用相同的會計政策。合并前，A公司和B公司的資產負債表資料如下表所示：Ａ公司與Ｂ公司資產負債表2008年6月30日單位：元答案：對B公司的投資成本=xxxx×90%=xxxx（元）應增加的股本第4頁共37頁=xxxx股×1元=xxxx（元）應增加的資本公積=xxxx－xxxx＝xxxx（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積xxxx×90%=99000（元）未分配利潤=B公司未分配利潤50000×90%=45000（元）A公司對B公司投資的會計分錄：借：長期股權投資540000貸：股本100000資本公積440000結轉A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：借：資本公積144000貸：盈余公積99000未分配利潤45000記錄合并業(yè)務后，A公司的資產負債表如下表所示。A公司資產負債表2008年6月30日單位：元在編制合并財務報表時，應將A公司對B公司的長期股權投資與B公司所有者權益中A公司享有的份額抵銷，少數(shù)股東在B公司所有者權益中享有的份額作為少數(shù)股東權益。抵消分錄如下：借：股本400000資本公積40000盈余公積110000未分配利潤50000貨：長期股權投資540000少數(shù)股東權益60000A公司合并財務報表的工作底稿下表所示：Ａ公司合并報表工作底稿2008年6月30日單位：元5.2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并。市場價第5頁共37頁格為每股3.5元，取得了B公司70％的股權。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關資產、負債情況如下表所示。資產負債表（簡表）2008年6月30日單位：萬元答案：（1）編制A公司在購買日的會計分錄借：長期股權投資52500000貸：股本15000000資本公積37500000（2）編制購買方編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄計算確定合并商譽，假定B公司除已確認資產外，不存在其他需要確認的資產及負債，A公司計算合并中應確認的合并商譽：合并商譽＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651（萬元）應編制的抵銷分錄：借：存貨1100000長期股權投資10000000固定資產15000000無形資產6000000實收資本15000000資本公積9000000盈余公積3000000未分配利潤6600000商譽6510000貸：長期股權投資52500000少數(shù)股東權益1971000002任務一、論述題（共3道試題，共100公司為母公司，2014年1月1日，P公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權益為40000萬元（與可辨認凈資產公允價值相30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余第6頁共37頁公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個公司。（1）Q公司2014年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2014年宣告分派2013年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。2015年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2015年宣告分派2014年現(xiàn)金股利1100萬元。（2）P公司2014年銷售100件A產品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Q公司2014年對外銷售A產品60件，每件售價6萬元。2015年P公司出售100件B產品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。Q公司2015年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元；2015年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。（3）P公司2014年6月25日出售一件產品給Q公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。（4）假定不考慮所得稅等因素的影響。P公司2014年和2015年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。（2）計算2014年12月31日和2015年12月31日按權益第7頁共37頁法調整后的長期股權投資的賬面余額。（3）編制該企業(yè)集團2014年和2015年的合并抵銷分錄。(1)2014年1月1日投資時：借：長期股權投資—Q公司33000貸：銀行存款330002014年分派2013年現(xiàn)金股利1000萬元：借：應收股利800（1000×80%）貸：長期股權投資—Q公司800借：銀行存款800貸：應收股利8002015年宣告分配2014年現(xiàn)金股利1100萬元：應收股利=1100×80%=880萬元應收股利累積數(shù)=800+880=1680萬元投資后應得凈利累積數(shù)=0+4000×80%=3200萬元應恢復投資成本800萬元借：應收股利880長期股權投資—Q公司800貸：投資收益1680借：銀行存款880貸：應收股利880（2）2014年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400萬元。2015年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520萬元。（3）2014年抵銷分錄1）投資業(yè)務借：股本30000資本公積2000盈余公積――年初800盈余公積――本年400未分配利第8頁共37頁潤――年末9800（7200+4000-400-1000）商譽1000(33000-40000×80%)貸：長期股權投資35400少數(shù)股東權益8600[（30000+2000+1200+9800）×20%]借：投資收益3200少數(shù)股東損益800未分配利潤—年初7200貸：提取盈余公積400對所有者（或股東）的分配1000未分配利潤――年末98002）內部商品銷售業(yè)務借：營業(yè)收入500（100×5）貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本80[40×（5-3）]貸：存貨803）內部固定資產交易借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本60固定資產—原價40借：固定資產—累計折舊4（40÷5×6/12）貸：管理費用42015年抵銷分錄1）投資業(yè)務借：股本30000資本公積2000盈余公積――年初1200盈余公積――本年500未分配利潤――年末13200（9800+5000-500-1100）商譽1000(38520－46900×80％)貸：長期股權投資38520少數(shù)股東權益9380[（30000+2000+1700+13200）×20%]借：投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤—年初9800貸：提取盈余公積500對投資者（或股東）的分配1100未分配利潤――年末132002）內部商品銷售業(yè)務A產品：借：未分配利潤—年初80貸：營業(yè)成本80B產品借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本600借：營業(yè)成本60[20×（6-3）]貸：存貨603）內部固定資產交易借：未分配利潤—年初40貸：固定資產--原價40借：固定資產——累計折舊4貸：未分第9頁共37頁配利潤—年初4借：固定資產——累計折舊8貸：管理費用82.乙公司為甲公司的子公司，201×年年末，甲公司個別資產負債表中應收賬款120000元中有90000元為子公司的應付賬款；預收賬款20000元中，有10000元為子公司預付賬款；應收票據(jù)80000元中有40000元為子公司應付票據(jù)；乙公司應付債券40000元中有20000為母公司的持有至到期投資。甲公司按5‰計提壞賬準備。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為要求：對此業(yè)務編制201×年合并財務報表抵銷分錄。答案：在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借：應付賬款90000貸：應收賬款90000借：應收賬款——壞賬準備450貸：資產減值損失450借：所得稅費用112.5貸：遞延所得稅資產112.5借：預收賬款10000貸：預付賬款10000借：應付票據(jù)40000貸：應收票據(jù)40000借：應付債券20000貸：持有至到期投資200003.甲公司為乙公司的母公司，擁有其60%的股權。發(fā)生如下交易：2014年6月30日，甲公司以2000萬元的價格出售給乙公司一臺管理設備，賬面原值4000萬元，已提折舊2400萬元，剩余使用年限為4年。甲公司采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為第10頁共37頁0。乙公司購進后，以2000萬元作為管理用固定資產入賬。乙公司采用年限平均法計提折舊，折舊年限為4年，預計凈殘值為0，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，編制合并財務報表抵消分錄時除所得稅外，不考慮其他因素的影響。要求：編制2014年末和2015年末合并財務報表抵銷分錄答案：（1）2014年末抵銷分錄乙公司增加的固定資產價值中包含了400萬元的未實現(xiàn)內部銷售利潤借：營業(yè)外收入4000000貸：固定資產——原價4000000未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊400÷4×6/12=50（萬元）借：固定資產——累計折舊500000貸：管理費用500000抵銷所得稅影響借：遞延所得稅資產xxxx（xxxx×25%）貸：所得稅費用xxxx（2）2015年末抵銷分錄將固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤予以抵銷借：未分配利潤——年初4000000貸：固定資產——原價4000000將2014年就未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：借：固定資產——累計折舊500000貸：未分配利潤——年初500000將本年就未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：借：固定資產——累計折舊1000000貸：管理費用1000000抵銷2014年確認的遞延所得稅資產對2015年的影響借：遞延所得稅資產xxxx貸：未分配利潤——年初xxxx2015第11頁共37頁年年末遞延所得稅資產余額=（xxxx-xxxx-xxxx）×25%=xxxx（元）2015年遞延所得稅資產發(fā)生額=xxxx-xxxx=-xxxx（元）借：所得稅費用xxxx貸：遞延所得稅資產xxxx03任務一、論述題（共4道試題，共100甲公司出于投機目的，201×年6月1日與外匯經紀銀行簽訂了一項60天期以人民幣兌換1000000美元的遠期外匯合同。有關匯率資料參見下表：日期即期匯率60天遠期匯率30天遠期匯率6月1日R6．32/$1R6．35/$16月30日R6．36/$1R6．38/$17月30日R6．37/$1要求：根據(jù)相關資料做遠期外匯合同業(yè)務處理答案：(1)6月1日簽訂遠期外匯合同無需做賬務處理，只在備查賬做記錄。（2）6月30日30天的遠期匯率與6月1日60天的遠期匯率上升月30日,該合同的公允價值調整為30000元。會計處理如下：借：衍生工具——遠期外匯合同30000貸：公允價值變動損益30000（3）7月30日合同到期日，即期匯率與遠期匯率相同，都是R6．37/$1。甲企業(yè)按R6．35/$1購入100萬美元，并按即期匯率R6．37/$1賣出100萬美元。從而最終實現(xiàn)20000元的收益。第12頁共37頁會計處理如下：按照7月30日公允價調整6月30日入賬的賬面價。（6.38-6.37）×1000000=10000借：公允價值變動損益10000貸：衍生工具——遠期外匯合同10000按遠期匯率購入美元，按即期價格賣出美元，最終實現(xiàn)損益。借：銀行存款（6.37×1000000）6370000貸：銀行存款（6.35×1000000）6350000衍生工具——遠期外匯合同20000同時：公允價值變動損益=30000–10000=20000(收益)借：公允價值變動損益20000貸：投資收益200002.資料：按照中證100指數(shù)簽訂期貨合約，合約價值乘數(shù)為100，最低保證金比例為8%。交易手續(xù)費水平為交易金額的萬分之三。假設某投資者看多，201×年6月29日在指數(shù)4365點時購入1手指數(shù)合約，6月30日股指期貨下降1%，7月1日該投資者在此指數(shù)水平下賣出股指合約平倉。要求：做股指期貨業(yè)務的核算。答案：（1）6月29日開倉時，交納保證金（4365×100×8%）=34920元，交納手續(xù)費（4365×100×0．0003）=130.95元。會計分錄如下：借：衍生工具----股指期貨合同34920貸：銀行存款34920借：財務費用130.95貸：銀行存款130.95（2）由于是第13頁共37頁多頭，6月30日股指期貨下降1%，該投資者發(fā)生虧損，需要按交易所要求補交保證金。虧損額：4365×1%×100=4365元補交額：4365×99%×100×8%-（34920-4365）=4015.80借：公允價值變動損益4365貸：衍生工具----股指期貨合同4365借：衍生工具----股指期貨合同4015.80貸：銀行存款4015.80在6月30日編制的資產負債表中，“衍生工具----股指期貨合同”賬戶借方余額=34920–4365+4015.8=34570.8元為作資產列示于資產負債表的“其他流動資產”項目中。（3）7月1日平倉并交納平倉手續(xù)費平倉金額=4365×99%×100=432135手續(xù)費金額為=（4365×99%×100×0.0003）=129.64。借：銀行存款432135貸：衍生工具----股指期貨合同432135借：財務費用129.64貸：銀行存款129.64(4)平倉損益結轉借：投資收益4365貸：公允價值變動損益43653.A股份有限公司(以下簡稱A公司)對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2015年6月30日市場匯率為1美元=6.25元人民幣。2015年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下:項目外幣(美元)金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款1000006.25625000應收賬款5000006.253125000應付賬款第14頁共37頁2000006.251250000A公司2015年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(不考慮增值稅等相關稅費):(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當日的市場匯率為1美元=6.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=6.30元人民幣，款項已由銀行收存。(2)7月18日，進口一臺機器設備，設備價款400000美元，尚未支付，當日的市場匯率為1美元=6.23元人民幣。該機器設備正處在安裝調試過程中，預計將于2015年11月完工交付使用。(3)7月20日，對外銷售產品一批，價款共計200000美元，當日的市場匯率為1美元=6.22元人民幣，款項尚未收到。(4)7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應付賬款200000美元，當日的市場匯率為1美元=6.21元人民幣。(5)7月31日，收到6月份發(fā)生的應收賬款300000美元，當日的市場匯率為1美元=6.20元人民幣。要求：1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄；2)分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計算過程；3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。(本題不要求寫出明細科目)答案：第15頁共37頁1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄(1)借：銀行存款($500000×6.24)￥3120000貸：股本￥3120000(2)借：在建工程￥2492000貸：應付賬款（$400000×6.23）￥2492000(3)借：應收賬款（$200000×6.22）￥1244000貸：主營業(yè)務收入￥1244000(4)借：應付賬款($200000×6.21)￥1242000貸：銀行存款($200000×6.21)￥1242000(5)借：銀行存款（$300000×6.20）￥1860000貸：應收賬款（$300000×6.20）￥18600002）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程。銀行存款外幣賬戶余額=100000+500000-200000+300000=700000賬面人民幣余額=625000+3120000-1242000+1860000=4363000匯兌損益金額=700000×6.2-4363000=-23000（元）應收賬款外幣賬戶余額=500000+200000-300000=400000賬面人民幣余額=3125000+1244000-1860000=2509000匯兌損益金額=400000×6.2-2509000=-29000（元）應付賬款外幣賬戶余額=200000+400000-200000=400000賬面人民幣余額=1250000+2492000-1242000=2500000匯兌損益金額=400000×6.2-2500000=-20000（元）匯兌損益凈額=-23000-29000+20000=-32000（元）即計入財務費用的匯兌損益=-32000（元）3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應付賬款20000財務費用32000貸：銀行存款23000應收賬款第16頁共37頁290004.資料某資產出售存在兩個不同活躍市場的不同售價，企業(yè)同時參與兩個市場的交易，并且能夠在計量日獲得該資產在這兩個不同市場中的價格。甲市場中出售該資產收取的價格為RMB98，該市場交易費用為RMB55，資產運抵該市場費用為RMB20。乙市場中出售該資產將收取的價格為RMB86，該市場交易費用為RMB42，資產運抵該市場費用為RMB18。（2）如果甲市場是該資產主要市場，則該資產公允價值額是多少？（3）如果甲市場與乙市場都不是資產主要市場，則該資產公允價值額是多少？答案：根據(jù)公允價值定義的要點，計算結果如下：（1）甲市場該資產收到的凈額為乙市場該資產收到的凈額為（2）該資產公允價值額=RMB98-RMB20=RMB78。（3）該資產公允價值額=RMB86-RMB18=RMB68。甲市場和乙市場均不是資產主要市場，資產公允價值將使用最有利市場價格進行計量。企業(yè)主體在乙市場中能夠使出售資產收到的凈額04任務一、論述題（共3道試題，共100企業(yè)在201×年6月19日經人民法院宣告破產，破產管理人接管破產第17頁共37頁企業(yè)時編制的接管日資產負債表如下：接管日資產負債表編制單位：A企業(yè)201×年6月19日單位：元除上列資產負債表列示的有關資料外，經清查發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）固定資產中有一原值為xxxx元，累計折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款xxxx元提供了擔保。（2）應收賬款中有22000元為應收甲企業(yè)的貨款，應付賬款中有32000元為應付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權的申請并經過破產管理人批準。（3）破產管理人發(fā)現(xiàn)破產企業(yè)在破產宣告日前2個月，曾無償轉讓一批設備，價值xxxx元，根據(jù)破產法規(guī)定屬無效行為，該批設備現(xiàn)已追回。（4）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（5）xxxx元的存貨中有原材料xxxx元，庫存商品xxxx元。（6）除為3年期的長期借款提供了擔保的固定資產外，其余固定資產的原值為xxxx元，累計折舊為xxxx元。請根據(jù)上述資料編制破產資產與非破產資產的會計處理。答案：（1）確認擔保資產借：擔保資產——固定資產xxxx破產第18頁共37頁資產——固定資產xxxx累計折舊75000貸：固定資產——房屋xxxx（2）確認抵銷資產借：抵銷資產——應收賬款——甲企業(yè)22000貸：應收賬款——甲企業(yè)22000（3）確認破產資產借：破產資產——設備xxxx貸：清算損益xxxx（4）確認破產資產借：破產資產——其他貨幣資金10000——銀行存款xxxx——現(xiàn)金1500——原材料xxxx——庫存商品xxxx——交易性金融資產50000——應收賬款xxxx——其他應收款22080——固定資產xxxx——無形資產xxxx——在建工程xxxx——長期股權投資36300累計折舊xxxx貸：現(xiàn)金1500銀行存款xxxx其他貨幣資金l0000交易性金融資產50000原材料xxxx庫存商品xxxx應收賬款xxxx其他應收款22080固定資產xxxx在建工程xxxx無形資產xxxx長期股權投資363002.請根據(jù)題1的相關資料對破產權益和非破產權益進行會計處理（破產清算期間預計破產清算費用為xxxx答案：（1）確認擔保債務：借：長期借款xxxx貸：擔保債務——長期借款xxxx（2）確認抵銷債務：借：應付賬款32000貸：抵銷債務22000破產債務10000（3）確認優(yōu)先清償債務：借：應付職工薪酬19710應交稅費xxxx.85貸：優(yōu)先清償?shù)?9頁共37頁債務——應付職工薪酬19710——應交稅費xxxx.85（4）確認優(yōu)先清償債務：借：清算損益xxxx貸：優(yōu)先清償債務——應付破產清算費用xxxx（5）確認破產債務：借：短期借款xxxx應付票據(jù)85678應付賬款xxxx.63其他應付款10932長期借款xxxx貸：破產債務——短期借款xxxx——應付票據(jù)85678——應付賬款xxxx.63——其他應付款10932——長期借款xxxx（7）確認清算凈資產：借：實收資本xxxx盈余公積23767.82清算凈資產xxxx.48貸：利潤分配——未分配利潤xxxx.33.資料：1.租賃合同2012年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：××生產線。（2）租賃期開始日：租賃物運抵甲公司生產車間之日（即2013年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即2013年1月1日～2015年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000000元。（5）該生產線在2013年1月1日乙公司的公允價值為2600000元。第20頁共37頁（6）租賃合同規(guī)定的利率為（7）該生產線為全新設備，估計使用年限為5年。（8）2014年和2015年兩年，甲公司每年按該生產線所生產的產品——微波爐的年銷售收入的1%向乙公司支付經營分享收入。2.甲公司對租賃固定資產會計制度規(guī)定（1）采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。（2）采用年限平均法計提固定資產折舊。（3）2014年、2015年甲公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元。（4）2015年12月31日，將該生產線退還乙公司。（5）甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10000元。要求：（1）租賃開始日的會計處理（2）未確認融資租賃費用的攤銷（3）租賃固定資產折舊的計算和核算（4）租金和或有租金的核算（5）租賃到期日歸還設備的核算答案：（1）甲公司租賃開始日的會計處理：第一步，判斷租賃類型本題中，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2577100元（計算過程見后）大于租賃資產原賬面價值的90%，即（2600000×90%）2340000元，滿足融資租賃的第4條標第21頁共37頁準，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產的入賬價值最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產余值=1000000×3+0=3000000（元）計算現(xiàn)值的過程如下：每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000×（PA，3，8%）查表得知：（PA，3，8%）=2.5771每期租金的現(xiàn)值之和=1000000×2.5771=2577100（元）小于租賃資產公允價值2600000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現(xiàn)值2577100元。第三步，計算未確認融資費用未確認融資費用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值=3000000—2577100=422900（元）第四步，將初始直接費用計入資產價值賬務處理為：2013年1月1日，租入××生產線：租賃資產入賬價：2577100+10000=2587100借：固定資產——融資租入固定資產2587100未確認融資費用422900貸：長期應付款——應付融資租賃款3000000銀行存款10000（2）分攤未確認融資費用的會計處理第一步，確定融資費用分攤率以折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8%。第22頁共37頁第二步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用未確認融資費用分攤表2013年1月1日單位：元*做尾數(shù)調整：74070.56=1000000－925929.44925929.44=925929.44－0第三步，會計處理為：2013年12月31日，支付第一期租金：借：長期應付款——應付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002013年1～12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為借：財務費用17180.67貸：未確認融資費用17180.672014年12月31日，支付第二期租金：借：長期應付款——應付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002014年1～12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為借：財務費用11888.45貸：未確認融資費用11888.452015年12月31日，支付第三期租金：借：長期應付款——應付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002015年1～12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為借：財務費用6172.55貸：未確認融資費用6172.55（3）計提租賃資產折舊的會計處理第一步，融資租入固定資產折舊的計算（見表8—2）租賃期固定資產折舊期限11+12+12=35第23頁共37頁（個月）2014年和2015年折舊率=100%/35×12=34.29%表8-2融資租入固定資產折舊計算表（年限平均法）2013年1月1日金額單位：元第二步，會計處理2013年2月28日，計提本月折舊=812866.82÷11=73896.98（元）借：制造費用——折舊費73896.98貸：累計折舊73896.982013年3月～2015年12月的會計分錄，同上（4）或有租金的會計處理2014年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應向乙公司支付經營分享收入100000元：借：銷售費用100000貸：其他應付款——乙公司1000002015年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應向乙公司支付經營分享收入150000元：借：銷售費用150000貸：其他應付款——乙公司150000（5）租賃期屆滿時的會計處理2015年12月31日，將該生產線退還乙公司：借：累計折舊2587100貸：固定資產——融資租入固定資產258710005任務討論主題專題討論討論內容網上討論題目：1、我國會計準則中為什么以經濟實體理論取代母公司理論？合并理論的改變對以合并財務報表反應的財務狀況和經營成果產生什么影響？2、怎樣認識匯兌損益的兩種確認方法（當期確認法與遞延法）？3、什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些？4、簡要說明衍生工具需要在財務報表外披露的主要內容。第24頁共37頁答案：1、我國會計準則中為什么以經濟實體理論取代母公司理論？合并理論的改變對以合并財務報表反應的財務狀況和經營成果產生什么影響？從整體看，我國目前的合并會計報表側重點是母公司理論。但是從長期發(fā)展來看，實體理論是我國的必然選擇。首先，從美國合并理論的演變過程可以看出，實體理論取代母公司理論將是大勢所趨，這一點也可以在國際上其他國家對合并理論的選擇上得到驗證。其次，從我國加入WTO以來，會計準則在逐漸進行國際化趨同，實體理論正是國際合并會計準則發(fā)展的方向。此外，社會經濟的快速發(fā)展導致越來越多的企業(yè)外部主體對企業(yè)合并會計報表信息披露產生強烈需求，如企業(yè)集團的債權人及其他相關者在做出投資決策時就需要通過合并會計報表來了解整個企業(yè)的綜合情況。實體理論所倡導的開放型合并會計報表編制目的恰與我國目前會計信息需求的實際情況相適應，而其他合并觀念所闡述的合并會計報表目的則過于封閉。再次，從少數(shù)股東權益和少數(shù)股東損益的性質認定看，實體理論的立場與我國會計要素的定義相吻合。在實體理論下，少數(shù)股東權益是合并股東權益的一個組成部分，因為對合并主體而言，少數(shù)股東權益并不是一項義務，也不會導致經濟利益的流出。同樣，少數(shù)股東損益也不是一項費用，而是對合并主體實現(xiàn)的合并凈利潤的一項分配。相比之下，所第25頁共37頁有者理論和母公司理論對少數(shù)股東權益和少數(shù)股東損益性質的認定與我國對會計要素的定義是不相容的。2.合并范圍的確定。確定編制合并會計報表的合并范圍應遵循“實質重于形式”的原則，控制權是確定合并范圍的前提基礎。控制是實際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上的控股權，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒有實際的控制權，這時就不應編制合并財務報表；相反，雖然某一方沒有控股權，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對投資對象卻具有實際的控制權且能取得相應的控制利益，這時也應編制合并報表。所以在我國，會計報表合并范圍應采用質量標準原則，即實際擁有一個企業(yè)經營、財務決策及獲益的權利時，才將其納入合并范圍。3.合并方法的選擇。全面取消權益結合法是合并會計報表方法發(fā)展的未來趨勢，但從我國的現(xiàn)實情況看，權益結合法在一定范圍存在仍有其合理性。首先，權益結合法操作簡便，會計處理相對簡單，降低了會計核算的工作量和難度，在我國會計人員整體素質較低的情況下不失為可行之法。其次，由于我國資本市場不完善，在換股合并時采用購買法很難取得被并購企業(yè)凈資產的公允價值，而權益結合法按賬面價值計量就解決了這一難題。但是權益結合法在企業(yè)并購過程中按賬面價值計第26頁共37頁量被并購企業(yè)凈資產時易被人為操縱，導致資產價值低估。購買法將企業(yè)合并視為一個企業(yè)取得另一企業(yè)的凈資產交易，這種交易屬于購買性質。在購買法下，被購買企業(yè)的資產按購買日的公允價值重估，購買成本超過重估后凈資產的差額作為合并商譽。從與國際會計準則接軌及真實計量被并購企業(yè)資產角度來看，我國目前合并方法應整體上以購買法為主，允許符合條件的企業(yè)采用權益結合法，但必須嚴格限制權益結合法的使用條件，以防止對權益結合法的濫用。4.外幣會計報表折算模式的選擇。我國是一個發(fā)展中國家，對外投資經營活動開展得較晚，資本市場也不發(fā)達，國家對外匯市場進行管制，人民幣的匯率一直比較穩(wěn)定。我國目前仍是資本輸入國，在今后相當長的時間內，國內公司對外投資的規(guī)模和數(shù)量不會在總資本中占很大比重，且這些公司的國外子公司的經營活動大都限于銷售母公司的產品、匯回貨款等活動，相當于母公司在國外的延伸，因此適合采用時態(tài)法進行折算。5.合并價差的處理。與美國相比，我國會計合并價差處理的缺陷在于合并價差的定義不明確，攤銷方法不準確?；\統(tǒng)的定義使理論上合并價差的性質模糊不清，也使實務中合并會計報表的編制帶有很大的隨意性。在合并價差的處理方面，我國應參照美國等發(fā)達國家的做法，即將合并價差進行細化分類，第27頁共37頁按其歸屬性質，分別在可辨認資產、負債和商譽項目上體現(xiàn)。此外應針對合并價差的不同組成部分制定不同的攤銷方法，以便更真實地反映企業(yè)財務狀況。會計理論的研究發(fā)展始終是為社會經濟發(fā)展服務的，我們既要認真借鑒國外合并會計報表準則的優(yōu)點，把握國際合并會計報表準則研究發(fā)展的方向，同時也要結合我國的實際情況，努力解決我國目前合并會計報表實務中存在的問題。2、怎樣認識匯兌損益的兩種確認方法（當期確認法與遞延法）？對外幣交易業(yè)務的會計處理，涉及到外幣的賬務處理和外幣項目的報告，而處理的方法則取決于對外幣交易業(yè)務的不同理解和所持觀點。對此，國際上存在著兩種觀點，即單項交易觀點和兩項交易觀點。1．單項交易觀。單項交易觀又稱一筆交易觀，它是將某項交易的發(fā)生和隨后的賬款結算視為一項交易的兩個階段，該交易只有在清償有關應收、應付外幣賬款后才算完成，在此過程中，由匯率變動而產生的折合為記賬本位幣的差額應調整該項交易的成本或收入，而不應另作當期匯兌損益處理。2．兩項交易觀。兩項交易觀又稱兩筆交易觀，它是將某項交易的發(fā)生和隨后的結算視為兩項獨立的交易處理，該交易在結算時由于匯率變動而產生的折合成記賬本位幣的差額，不應調整原來的成本或收入。在這種觀點下，對于已實現(xiàn)的匯兌損第28頁共37頁益單獨設置“匯兌損益”賬戶進行核算（我國會計實務中，可以不單獨設置“匯兌損益”賬戶，而通過“財務費用”賬戶核法：一種是當期確認法，另一種是遞延法。當期確認法是指將未實現(xiàn)的匯兌損益計入當期損益。遞延法是指將未實現(xiàn)的匯兌損益反映在“遞延匯兌損益”賬戶，遞延到以后各期，待外幣賬款結算時，再將遞延的匯兌損益轉入當期。3、什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些？有序交易，是指在計量日前一段時期內相關資產或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。4、簡要說明衍生工具需要在財務報表外披露的主要內容。①企業(yè)持有衍生工具的類別、意圖、取得時的公允價值、期初公允價值以及期末的公允價值。②在資產負債表中確認和停止確認該衍生工具的時間標準。③與衍生工具有關的利率、匯率風險、價格風險、信用風險的信息以及這些信息對未來現(xiàn)金流量的金額和期限可能產生影響的重要條件和情況。④企業(yè)管理當局為控制與金融工具相關的風險而采取的政策以及金融工具會計處理方面所采用的其他重要的會計政策和第29頁共37頁方法。財務報表分析課程基于網絡考核方案一、有關說明對象中央廣播電視大學開放教育會計學專業(yè)（?？破瘘c本科）學習財務報表分析課程的學生。2.啟用時間從2012年春季學期開始使用。3.考核目標通過考核使學生理解財務報表分析的基本理論，掌握財務報表分析的基本知識和基本方法，并能夠運用這些基本方法開展對企業(yè)財務報表的具體分析，達到學以致用的目的。4.考核依據(jù)本考核說明的制定依據(jù)是《中央廣播電視大學愛香主編，中央廣播電視大學出版社出版）以及電視錄像教材命題的基本依據(jù)。5.考核方式及計分方法本課程的考核方式包括形成性考核和終結性考試兩種，其中形成性考核成績占課程合成成績的60%，終結性考試成績占課程合成成績的40%。形成性考核成績與終結性考試成績均達到60分以上（含60程相應學分。二、考核方式與要求（一）形成性考核1.考核目的加強學第30頁共37頁生平時自主學習過程的指導和監(jiān)督，引導學生按照教學要求和學習計劃完成學習任務，達到掌握知識、提高能力的目標，提高學生的綜合素質。同時，加強各級電大教師對教學過程的共同引導、指導和管理。2.考核手段形成性考核通過計算機網絡完成。3.考核形式形成性考核由記分作業(yè)和綜合評價構成。4.形成性考核各形式所占比重及計分方法形成性考核按百分制計分，每次形考任務也按百分制計分。形考任務共5次，其中4次記分作業(yè)占85%，1次綜合評價占15%。5.考核要求形成考核任務與要求序次形式與內容布置時間提交時間權重1記分作業(yè)：償債能力分析第六周第十周20%2記分作業(yè)：營運能力分析第十周第十二周20%3記分作業(yè)：獲利能力分析第十二周第十四周20%4記分作業(yè)：財務報表綜合分析第十五周第十八周25%5學習過程綜合評價第一周第十九周15%（二）終結性考試1.考試目的終結性考試是在形成性考核的基礎上，對學生學習情況和學習效果進行的一次全面檢查。2.命題原則第一，本課程的考試命題嚴格控制在教學大綱規(guī)定的教學內容和教學要求的范圍之內。第二，考試命題覆蓋本課程教材的第1-9章，既全面，又突出重點。第三，試卷由計算機從題庫中隨機抽題組成，但每份試卷第31頁共37頁均應覆蓋教材的大部分章節(jié)。第四，試卷應難易適中，一般來說，每份試卷中容易的題目占30%左右，難度適中的題目占50%左右，較難的題目占20%左右。3.考試手段終結性考試采用網上考試。4.考試方式終結性考試采用閉卷方式。5.考試時間終結性考試時間長度為60分鐘。6.特殊說明終結性考試除計算工具外不得攜帶任何資料。三、終結性考試試題類型及規(guī)范解答舉例試題類型包括單項選擇題、多項選擇題和判斷題。（一）單項選擇題：從下列各題的選項中選擇一個正確的，并將其序號字母填入題干的括號里。A.獲利能力B.償債能力C.發(fā)展能力D.資產運營能力參考答案：B（二）多項選擇題：從下列每小題的選項中選出兩個或兩個以上正確的，并將其序號字母在題干的括號里。A.法定盈余公積B.一般盈余公積C.非常盈余公積盈余公積E.法定公益金參考答案：ABD（三）判斷下列說法正確與否，正確的在題后括號里劃“√”，錯誤的劃“ⅹ”。1．當流動資產小于流動負債時，說明部分長期資產是以流第32頁共37頁動負債作為資金來源的