企業(yè)資產損失的所得稅處理北京市地方稅務局企業(yè)所得稅處

企業(yè)資產損失的所得稅處理北京市地方稅務局企業(yè)所得稅處第1頁/共23頁企業(yè)資產損失的所得稅處理第2頁/共23頁相關文件財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知（財稅[2009]57號）國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)【2009】第88號）北京市地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》的通知（京地稅企[2009]153號）

第3頁/共23頁根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等稅收法律、法規(guī)規(guī)定，2009年5月4日，國家稅務總局發(fā)布了新的《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）（以下簡稱《管理辦法》），以此來代替《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第十三號），明確了企業(yè)資產損失稅前扣除需要提供的認定證據、申請審批程序等事項，規(guī)范了企業(yè)資產損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問題，該辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。第4頁/共23頁一、資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產。根據資產性質將資產損失分為三類：（一）貨幣性資產損失，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產。（二）非貨幣性資產損失，包括存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產。（三）債權性投資和股權（權益）性投資損失。第5頁/共23頁二、資產損失的范圍企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。注意：實際發(fā)生、與取得應稅收入有關第6頁/共23頁現金損失企業(yè)清查出的現金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現金損失在計算應納稅所得額時扣除。損失為凈值

第7頁/共23頁存款損失企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。法定具有吸收存款職能的機構：按照國家金融法規(guī)規(guī)定，經批準具有存款職能的銀行、信用社等。第8頁/共23頁應收、預付賬款損失企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除。注意：除貸款類債權外的應收、預付賬款，通常是與企業(yè)生產經營中購銷業(yè)務有關的。

第9頁/共23頁應收、預付賬款損失的基本條件（一）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償的；（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；（三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；（四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；（五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的（六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。第10頁/共23頁企業(yè)的股權投資損失企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除。注意：2006年（含）以前、2007年、2008年（含）以后政策的異同。

第11頁/共23頁股權投資損失的基本條件（一）被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；（二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；（三）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經營虧損導致資不抵債的；（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

第12頁/共23頁固定資產或存貨損失盤虧毀損、報廢被盜因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。注意：損失為凈值第13頁/共23頁不得在稅前扣除的損失（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權；（三）行政干預逃廢或者懸空的企業(yè)債權；（四）企業(yè)未向債務人和擔保人追償的債權；（五）企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權；（六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；（七）其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。第14頁/共23頁（八）企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。與應納稅收入無關的貸款擔保：企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產品銷售等主要生產經營活動無關的擔保。

第15頁/共23頁三、程序性管理規(guī)定（一）資產損失的稅前扣除時限企業(yè)發(fā)生的上述資產損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。（二）資產損失稅前扣除的審批要求企業(yè)實際發(fā)生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。第16頁/共23頁由企業(yè)自行計算扣除的資產損失1、企業(yè)在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失；2、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；3、企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；4、企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；5、企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失；6、其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。第17頁/共23頁須經稅務機關審批扣除的資產損失除文件列舉的由企業(yè)自行計算扣除的資產損失外的損失。第18頁/共23頁證據資料要完備企業(yè)對其扣除的各項資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業(yè)機構的技術鑒定證明等。

第19頁/共23頁（三）受理審批時限和權限稅務機關受理時限：企業(yè)當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。稅務機關審批時限：自受理之日起30個工作日內；因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內不能作出審批決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以適當延長期限，但延期期限不得超過30天。第20頁/共23頁企業(yè)資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限有三項：1.企業(yè)因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規(guī)定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批；2.其他資產損失按屬地審批的原則，由企業(yè)的主管稅務機關審批；3.企業(yè)捆綁資產所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構所在地稅務機關審批。第21頁/共23頁

四、需要注意的幾個問題

（一）納稅人發(fā)生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，應該向稅務機關提出審批申請，以降低涉稅風險。（二）企業(yè)在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。（三）企業(yè)境內、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。（四）企業(yè)資產損失認定必須具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據，證據的范圍和內容應當具有充分性和相關性。（五）企