管理會計(jì)成本與

第九講

標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析第一節(jié)

成本控制概述控制的含義控制是指在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過對企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動采取指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和干預(yù)等一系列手段，以保證企業(yè)原定目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的管理活動。控制的標(biāo)準(zhǔn)就是預(yù)算，因此管理會計(jì)中的控制，實(shí)質(zhì)上就是“預(yù)算控制”。預(yù)算控制包括成本、收入、利潤和資金等方面，其中最關(guān)鍵的是“成本控制”。成本控制的涵義現(xiàn)代成本管理的內(nèi)容包括：成本預(yù)測、成本決策、成本規(guī)劃（預(yù)算）、成本控制、成本考核。成本控制是成本管理的核心環(huán)節(jié)，它根據(jù)成本預(yù)測、成本決策和成本預(yù)算所確定的目標(biāo)，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)資源的耗費(fèi)進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)節(jié)和干預(yù)，以保證企業(yè)成本目標(biāo)和成本預(yù)算任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。成本控制的分類（一）按控制的時間分類1、事前成本控制指在產(chǎn)品投產(chǎn)以前的設(shè)計(jì)、試制階段所進(jìn)行的成本控制。又分為：（1）前饋性成本控制指通過“價值工程”分析，從技術(shù)上制定“目標(biāo)成本”。成本控制的分類（2）防護(hù)性成本控指通過對影響成本的各有關(guān)因素進(jìn)行分析研究，制定一套能適應(yīng)企業(yè)具體情況的成本控制制度來約束成本的支出。2、日常成本控制指在成本形成過程中，根據(jù)事先制定的成本目標(biāo)、對成本的形成和偏離成本目標(biāo)的差異進(jìn)行的控制，即預(yù)算控制。成本控制的分類（二）按控制的手段分類1、絕對成本控制單純采用節(jié)約開支、杜絕浪費(fèi)的“節(jié)流”措施。2、相對成本控制節(jié)流與開源并舉，既節(jié)約開支，又利用生產(chǎn)能力增加收入。成本控制的分類（三）按控制對象分類1、產(chǎn)品成本控制2、質(zhì)量成本控制（四）按控制時期分類1、經(jīng)營期成本控制2、使用壽命周期成本控制成本控制原則全面控制原則全員控制全過程控制講求效益原則開源節(jié)流成本信息核算應(yīng)遵循成本—效益原則成本控制原則目標(biāo)管理原則制定成本管理目標(biāo)（預(yù)算），并將其層層分解，作為考核依據(jù)。物質(zhì)利益原則責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合成本控制原則例外管理原則指在日常成本控制中，把注意力放在重要的、不正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性成本差異上。第二節(jié)

標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)（standardcostsystem），也稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度或標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)是圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本將成本計(jì)算和成本管理相結(jié)合的一種成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制定成本差異的計(jì)算分析成本差異的帳務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的作用便于分清各部門責(zé)任便于控制成本便于決策便于成本核算標(biāo)準(zhǔn)成本的類型標(biāo)準(zhǔn)成本（standardcost）是指按照成本項(xiàng)目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理?xiàng)l件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。與預(yù)算成本的關(guān)系：單位與總額的關(guān)系。一般分兩種標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本的類型1、理想標(biāo)準(zhǔn)（idealstandards）是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)，利用現(xiàn)有的規(guī)范和設(shè)備能夠達(dá)到的最低水平的標(biāo)準(zhǔn)。不允許有任何浪費(fèi)、廢品損失、機(jī)器故障、工時無效等情況的出現(xiàn)。是企業(yè)的最高奮斗目標(biāo)，一般很難達(dá)到，實(shí)際很少采用。標(biāo)準(zhǔn)成本的類型2、可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)（attainablestandards）指企業(yè)以有效的經(jīng)營管理、機(jī)器正常運(yùn)行和材料正常使用情況下應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)?？紤]了不能避免的次品、損失、浪費(fèi)、機(jī)器故障、非生產(chǎn)時間等。一種使執(zhí)行人員達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)并非輕而易舉，但經(jīng)過努力可以達(dá)到的既先進(jìn)合理，又切實(shí)可行、接近實(shí)際的成本。廣泛采用。標(biāo)準(zhǔn)成本的確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用組成。應(yīng)分別根據(jù)價格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算：標(biāo)準(zhǔn)成本=“價格”標(biāo)準(zhǔn)ד用量”標(biāo)準(zhǔn)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定由直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)決定。直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)即材料標(biāo)準(zhǔn)（計(jì)劃）價格（即單位成本），一般以合同價格為基礎(chǔ)，并考慮各種變動情況，按各種材料分別計(jì)算。直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)指單位產(chǎn)品耗用原材料的數(shù)量多少，通常稱為材料標(biāo)準(zhǔn)（定額）用量。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和現(xiàn)有技術(shù)條件，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理水平和成本降低要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的不可避免的損耗（切削、邊角余料），制定單位產(chǎn)品各種原材料的消耗標(biāo)準(zhǔn)。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定由直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)和直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)決定直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)即標(biāo)準(zhǔn)工資率。計(jì)件工資制下就是單位產(chǎn)品支付的工資。計(jì)時工資制下就是工人每一工作小時應(yīng)分配的工資，即小時工資率。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定“標(biāo)準(zhǔn)工時總數(shù)”是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，可能生產(chǎn)的最大產(chǎn)量，或是實(shí)現(xiàn)的最大生產(chǎn)能力，故又稱“產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)”，通常用生產(chǎn)工人工作小時數(shù)或機(jī)器小時數(shù)來表示。直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)即標(biāo)準(zhǔn)人工工時，也稱工時消耗定額。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定指在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，按照產(chǎn)品加工的工序確定的生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工時數(shù)。包括加工所需的工時，必要的間歇和停工時間，不可避免的廢品耗用的時間等。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定由制造費(fèi)用價格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)決定。制造費(fèi)用價格標(biāo)準(zhǔn)即標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率。一般分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)：一般用直接人工小時或機(jī)器小時表示，它有兩種涵義：一是指充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力的最高產(chǎn)量，即產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)。二是按預(yù)算產(chǎn)量和單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時所確定的預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時。固定性制造費(fèi)用預(yù)算通常以預(yù)算期生產(chǎn)能力利用程度加以估算，相應(yīng)的生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)一般選擇預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)準(zhǔn)工時用量，一般為直接人工小時，也可能是機(jī)器小時。例一某企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)為9000直接人工小時，預(yù)計(jì)直接人工工資總額為36000元，制造費(fèi)用預(yù)算總額為187200元，其中，變動制造費(fèi)用預(yù)算為72000元，固定制造費(fèi)用預(yù)算為115200元。有關(guān)生產(chǎn)A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)如下：制造每件A產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時為10小時，直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量為6公斤，每公斤標(biāo)準(zhǔn)價格為10元。要求：確定A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。首先應(yīng)根據(jù)所給資料計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)小時工資率及標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率：標(biāo)準(zhǔn)小時工資率=36000/9000=4元/小時標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率=72000/9000=8元/小時標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率=115200/9000=12.8元/小時根據(jù)上述資料及計(jì)算結(jié)果確定A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。列表計(jì)算如下：A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本第三節(jié)

標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異的類型由于料、工、費(fèi)三大成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)都由“標(biāo)準(zhǔn)用量”和“標(biāo)準(zhǔn)價格”構(gòu)成；而實(shí)際中表現(xiàn)為“實(shí)際用量”和“實(shí)際價格”。因而，每一成本項(xiàng)目的總成本差異（彈性預(yù)算差異）都可概括為：標(biāo)準(zhǔn)成本差異的類型上述成本差異又可進(jìn)一步分為“價格差異”和“用量差異”兩種類型。價格差異（pricevariance）指成本項(xiàng)目的實(shí)際價格與標(biāo)準(zhǔn)價格不一致而產(chǎn)生的成本差異。計(jì)算公式：標(biāo)準(zhǔn)成本差異的類型用量差異（usagevariance）指成本項(xiàng)目的實(shí)際投入消耗量與標(biāo)準(zhǔn)投入消耗量不一致而產(chǎn)生的成本差異。也稱“數(shù)量差異”（quantityvariance）或“效率差異”（efficiencyvariance）

ABC

實(shí)際成本實(shí)際投入上實(shí)際產(chǎn)出上

的標(biāo)準(zhǔn)成本

的標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際用量實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量

×實(shí)際價格×標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異用量差異（B－A）（C－B）彈性預(yù)算差異（C－A）成本差異矩陣圖實(shí)際價格價格差異標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)成本用量差異標(biāo)準(zhǔn)用量實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)成本差異的類型標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算既可用于吸收成本法，也可用于變動成本法。當(dāng)采用吸收成本法時，標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)全部成本，應(yīng)注意：存在固定制造費(fèi)用差異，并分解為固定制造費(fèi)用開支差異和數(shù)量差異。計(jì)算銷售數(shù)量差異時，用單位標(biāo)準(zhǔn)利潤計(jì)算，而不是單位標(biāo)準(zhǔn)邊際貢獻(xiàn)。標(biāo)準(zhǔn)成本差異

直接材料變動制造費(fèi)用銷售收入價格差異用量差異開支差異效率差異價格差異數(shù)量差異直接人工固定制造費(fèi)用工資率差異效率差異開支差異數(shù)量差異直接材料成本差異的計(jì)算直接材料總成本差異指實(shí)際產(chǎn)量的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（彈性預(yù)算成本）與直接材料實(shí)際成本之間的差額直接材料成本差異的計(jì)算直接材料總成本差異又可分解為兩種差異注意：計(jì)算材料價格差異時，一般按材料購入數(shù)量計(jì)算。直接材料成本差異的計(jì)算或列式計(jì)算如下：應(yīng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本（購買數(shù)量×材料標(biāo)準(zhǔn)價格）減：實(shí)際成本（實(shí)際材料成本）

材料價格差異＝差額直接材料成本差異的計(jì)算或列式計(jì)算如下：應(yīng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)用量（實(shí)際產(chǎn)量×材料標(biāo)準(zhǔn)用量）減：實(shí)際用量（實(shí)際材料用量）

材料用量差異差異（數(shù)量）

×材料標(biāo)準(zhǔn)價格材料用量差異＝差額（金額）例二某公司A產(chǎn)品有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際資料如下：1、標(biāo)準(zhǔn)成本

價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料10元/kg10kg100元/件直接人工5元/小時2小時10元/件變動制造費(fèi)用1.5元/小時2小時

3元/件標(biāo)準(zhǔn)變動成本113元/件2、實(shí)際資料實(shí)際產(chǎn)量1000件；直接材料：實(shí)際耗用11700kg，實(shí)際成本98600元。直接人工：實(shí)際人工2300小時，實(shí)際人工成本8900元。變動制造費(fèi)用：實(shí)際人工2300小時，實(shí)際耗用變動制造費(fèi)用3500元。直接材料總成本差異計(jì)算如下：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

1000件×100元=100000元直接材料實(shí)際成本98600元直接材料總成本差異1400元（F）

直接材料價格差異應(yīng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本11700kg×10元＝117000元減：實(shí)際成本98600元材料價格差異18400元（F）直接材料用量差異應(yīng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)用量1000件×10kg＝10000kg減：實(shí)際用量11700kg材料用量差異1700kg（U）

×材料標(biāo)準(zhǔn)價格×10元材料用量差異17000元（U）直接材料總成本差異1400元（F)直接材料成本差異分析價格差異原因：市場價格的變動，材料采購方式的選擇、材料供應(yīng)者的選擇。用量差異原因：工人技術(shù)熟練程度和責(zé)任感、設(shè)備完好程度、材料的質(zhì)量和規(guī)格、產(chǎn)品質(zhì)量控制制度、材料的安全保管工作等。注意避免購買便宜但質(zhì)量差的材料，價格節(jié)約，但耗用超支大于價格節(jié)約。直接人工成本差異的計(jì)算直接人工總成本差異指實(shí)際產(chǎn)量的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（彈性預(yù)算成本）與直接人工實(shí)際成本之間的差額直接人工成本差異的計(jì)算直接人工總成本差異又可分解為兩種差異：或列式計(jì)算如下：應(yīng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本（實(shí)際小時×標(biāo)準(zhǔn)小時工資率）減：實(shí)際成本（實(shí)際人工成本）

人工工資率差異＝差額直接人工成本差異的計(jì)算或列式計(jì)算如下：應(yīng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)用量（實(shí)際產(chǎn)量×人工標(biāo)準(zhǔn)小時）減：實(shí)際用量（實(shí)際人工小時）人工效率差異差異（小時）

×標(biāo)準(zhǔn)小時工資率人工效率差異＝差額（金額）（前例）直接人工總成本差異計(jì)算如下：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

1000件×10元=10000元直接人工實(shí)際成本8900元直接人工總成本差異1100元（F）

直接人工工資率差異應(yīng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本2300小時×5元＝11500元減：實(shí)際成本8900元人工工資率差異2600元（F）直接人工效率差異應(yīng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)用量1000件×2小時＝2000h減：實(shí)際用量2300h人工效率差異300h（U）

×標(biāo)準(zhǔn)工資率×5元人工效率差異1500元（U）直接人工總成本差異1100元（F)直接人工成本差異分析小時工資率差異原因：工人工資結(jié)構(gòu)變動、工資率變動。效率（工時用量）差異原因：工人勞動積極性（生產(chǎn)率）、設(shè)備完好程度、動力供應(yīng)情況、材料及半產(chǎn)品供應(yīng)保證程度、材料質(zhì)量等。變動制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動制造費(fèi)用總差異指實(shí)際產(chǎn)量的變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額（彈性預(yù)算成本）與實(shí)際發(fā)生額之間的差額。變動制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動制造費(fèi)用總差異又可分解為兩種差異：或列式計(jì)算如下：應(yīng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本（實(shí)際小時×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率）減：實(shí)際成本（實(shí)際變動制造費(fèi)用）

開支差異＝差額變動制造費(fèi)用差異的計(jì)算或列式計(jì)算如下：應(yīng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)用量（實(shí)際產(chǎn)量×人工標(biāo)準(zhǔn)小時）減：實(shí)際用量（實(shí)際人工小時）效率差異差異（小時）

×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率效率差異＝差額（金額）（前例）變動制造費(fèi)用總差異計(jì)算如下：變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

1000件×3元=3000元變動制造費(fèi)用實(shí)際成本3500元變動制造費(fèi)用總差異500元（U）變動制造費(fèi)用開支差異應(yīng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本2300小時×1.5元＝3450元減：實(shí)際成本3500元變動制造費(fèi)用開支差異50元（U）變動制造費(fèi)用效率差異應(yīng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)用量1000件×2小時＝2000h減：實(shí)際用量2300h人工效率差異300h（U）

×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率×1.5元變動制造費(fèi)用效率差異450元（U）變動制造費(fèi)用總差異500元（U)固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動制造費(fèi)用會隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，因而不存在多分配或少分配變動制造費(fèi)用的情況。固定制造費(fèi)用則不同，由于其支出水平并不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，因而存在多分配或少分配固定制造費(fèi)用的情況。固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用差異僅用來揭示多分配或少分配的固定制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用通常采用編制固定預(yù)算進(jìn)行控制。在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本時，要事先確定固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率。固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用總差異指固定制造費(fèi)用分配額與固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額之間的差額。該差異也就是固定制造費(fèi)用多分配或少分配的金額。固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用總差異又可分解為以下兩種差異（或三差異）：（1）固定制造費(fèi)用開支差異指固定制造費(fèi)用預(yù)算總額與固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生總額之間的差額。固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算或列式計(jì)算如下：預(yù)算金額預(yù)算固定制造費(fèi)用減：實(shí)際金額實(shí)際固定制造費(fèi)用開支差異＝差額固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算（2）固定制造費(fèi)用數(shù)量差異指按預(yù)算業(yè)務(wù)量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（預(yù)算額）與按實(shí)際業(yè)務(wù)量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（分配額）之間的差額。固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算或列式計(jì)算如下：預(yù)算業(yè)務(wù)量預(yù)算產(chǎn)量（或標(biāo)準(zhǔn)小時）減：實(shí)際業(yè)務(wù)量實(shí)際產(chǎn)量（或標(biāo)準(zhǔn)小時）

數(shù)量差異差異（數(shù)量或小時）

×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率數(shù)量差異＝差額（金額）實(shí)際業(yè)務(wù)量大于預(yù)算業(yè)務(wù)量：多分（有利差異）實(shí)際業(yè)務(wù)量小于預(yù)算業(yè)務(wù)量：少分（不利差異）例三某公司預(yù)算生產(chǎn)產(chǎn)品E1000件，固定制造費(fèi)用預(yù)算總額為20000元，生產(chǎn)單位產(chǎn)品E的標(biāo)準(zhǔn)時間為5小時。當(dāng)期實(shí)際產(chǎn)量為1100件，實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用為20450元，實(shí)際工時為5600小時。固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝20000/1000＝20元/件或＝20/5＝4元/小時固定制造費(fèi)用總差異：固定制造費(fèi)用發(fā)生額20450元分配的固定制造費(fèi)用

1100件×20元=22000元固定制造費(fèi)用總差異1550（F）（1）固定制造費(fèi)用開支差異：預(yù)算金額20000元減：實(shí)際金額20450元固定制造費(fèi)用開支差異450元（U）（2）固定制造費(fèi)用數(shù)量差異預(yù)算業(yè)務(wù)量1000減：實(shí)際業(yè)務(wù)量1100

數(shù)量差異100（F）

×20元/件固定制造費(fèi)用數(shù)量差異2000元（F）

22000分配總成本差異1550F

數(shù)量差異（多分）2000F20450實(shí)際

20000開支差異450A預(yù)算

10001100

預(yù)算產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算三差異（1）開支差異（2）生產(chǎn)能力差異指因生產(chǎn)能力的實(shí)際利用程度偏離預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)能力所形成的固定制造費(fèi)用差異。固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算（3）效率差異指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際耗用工時偏離標(biāo)準(zhǔn)工時所形成的固定制造費(fèi)用差異。如前例：固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異（5000h－5600h）×4元=2400元（F）固定制造費(fèi)用效率差異（5600h－5500h）×4元=400元（U）數(shù)量差異2000元（F）固定制造費(fèi)用開支差異：

20000－20450=450元（U）固定制造費(fèi)用總差異1550元（F）制造費(fèi)用差異的分析制造費(fèi)用開支差異的原因管理人員薪金的變化、服務(wù)類型的變化、各項(xiàng)費(fèi)用的超支或節(jié)約。制造費(fèi)用數(shù)量差異的原因?qū)嶋H生產(chǎn)能力的利用超過或低于預(yù)算生產(chǎn)能力，導(dǎo)致實(shí)際業(yè)務(wù)量高于或低于預(yù)算業(yè)務(wù)量。勞動生產(chǎn)率的高低（實(shí)際工時偏離標(biāo)準(zhǔn)工時）。銷售差異的計(jì)算與分析導(dǎo)致實(shí)際利潤偏離預(yù)算利潤的原因除成本差異外，還有銷售差異。銷售差異一般分解為兩種差異（1）銷售價格差異指實(shí)際銷售價格高于或低于標(biāo)準(zhǔn)銷售價格的差額對利潤的影響程度。銷售差異的計(jì)算與分析或列式計(jì)算如下：標(biāo)準(zhǔn)銷售（實(shí)際銷售數(shù)量×產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)售價）減：實(shí)際銷售（實(shí)際銷售收入）

銷售價格差異＝差額銷售差異的計(jì)算與分析（2）銷售數(shù)量差異指實(shí)際銷售量高于或低于預(yù)算銷售量的差額對利潤的影響程度。即固定預(yù)算與彈性預(yù)算之間的差異。該差異不受銷售價格或成本的影響，因?yàn)樵谟?jì)算彈性預(yù)算和固定預(yù)算時使用的是相同的預(yù)算銷售價格和成本，既相同的單位標(biāo)準(zhǔn)利潤或單位標(biāo)準(zhǔn)邊際貢獻(xiàn)?；蛄惺接?jì)算如下：預(yù)算銷售量

實(shí)際銷售量銷售數(shù)量差異差異（數(shù)量）

×單位標(biāo)準(zhǔn)利潤（邊際貢獻(xiàn)）銷售數(shù)量差異＝差額（金額）例四某公司5月份預(yù)算和實(shí)際數(shù)據(jù)如下：預(yù)算實(shí)際銷售數(shù)量600620銷售單價30元29元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)全部成本28元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)利潤＝30－28＝2元標(biāo)準(zhǔn)銷售620×30＝18600元減：實(shí)際銷售620×29＝17980元銷售價格差異620元（U）預(yù)算銷售量600實(shí)際銷售量620銷售數(shù)量差異20（F）×單位標(biāo)準(zhǔn)利潤×2元銷售數(shù)量差異40元（F）差異調(diào)查管理層應(yīng)對發(fā)生各種差異的原因做進(jìn)一步的調(diào)查對差異的調(diào)查應(yīng)遵循例外管理原則（managementbyexception）指在日?？刂浦?，應(yīng)把注意力放在重要的、不正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異上。例外的因素包括如下：差異調(diào)查1、重要性。由差異金額的大小決定2、可控性。管理人員可以控制3、一貫性（差異趨勢）。差異連續(xù)在控制標(biāo)準(zhǔn)上下徘徊4、特殊性。對企業(yè)的長期獲利能力有重要影響的成本項(xiàng)目5、相關(guān)性。差異之間可能彼此相關(guān)。6、使用標(biāo)準(zhǔn)的類型。成本差異的帳務(wù)處理設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)成本帳戶包括：“原材料”、“在制品（生產(chǎn)成本）”、“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售成本”等帳戶這些賬戶的借貸方金額都按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄設(shè)置成本差異帳戶期末成本差異的帳務(wù)處理1、直接處理法。將本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)入損益表，調(diào)整銷售成本。此法簡單，實(shí)際多數(shù)企業(yè)采用。2、分配法。將各類差異按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例在期末存貨和本期銷售成本之間進(jìn)行分配，從而將存貨成本和銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本。計(jì)算繁瑣，實(shí)際采用較少。第四節(jié)

質(zhì)量成本控制質(zhì)量與質(zhì)量控制質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)使消費(fèi)者的要求得到滿足的程度（優(yōu)秀的程度）。質(zhì)量控制（qualitycontrol）是為確保產(chǎn)品或服務(wù)達(dá)到顧客的要求所作出的努力。一個企業(yè)產(chǎn)品是否暢銷與質(zhì)量有很大關(guān)系：質(zhì)量高，產(chǎn)品暢銷。質(zhì)量成本但如果企業(yè)追求不必要的過高質(zhì)量，也會使產(chǎn)品因成本（如檢驗(yàn)費(fèi)用）的大幅度提高而導(dǎo)致售價的提高，又導(dǎo)致銷售量下降。由此出現(xiàn)了質(zhì)量成本控制。質(zhì)量成本（quali