中國內部控制缺陷研究文獻梳理分析,文獻計量學論文

中國內部控制缺陷研究文獻梳理分析,文獻計量學論文摘要：文章對20082021年中國期刊網收錄的179條我們國家內部控制缺陷研究文獻進行統(tǒng)計分析,采用文獻計量與數據分析的方式方法,研究發(fā)現十年來呈現下面特點:文獻數量自2018年開場穩(wěn)步增加;研究主題主要集中在內部控制缺陷的辨別和認定、內部控制缺陷以及披露的影響因素研究、內部控制缺陷的經濟后果以及某(類)企業(yè)內部控制缺陷研究等方面;研究方式方法以實證研究為主;研究氣力主要集中在經濟較發(fā)達的華東、華北地區(qū);還未構成穩(wěn)定的研究學者群體;基層科研部門對該領域的關注、認知度不高。本文關鍵詞語：內部控制缺陷;文獻計量;研究綜述;2002年美國通過了薩班斯奧克斯利法案(SOX法案),隨后在全球范圍內掀起了一股內部控制研究和建設的熱潮。我們國家財政部等五部委分別于2008年和2018年發(fā)布(企業(yè)內部控制基本規(guī)范〕和(企業(yè)內部控制配套指引〕,對我們國家企業(yè)加強本身內部控制制度建設、進行自我評價和出具相關報告進行了指導和約束。自2020年起,我們國家滬深兩市主板上市公司必須根據相關要求進行內部控制評價報告的披露,華而不實要將內部控制缺陷信息披露作為報告的核心問題之一進行講明。有關內部控制一系列規(guī)章制度的出臺,標志著我們國家逐步進入內部控制時代,也促使我們國家企業(yè)愈加重視會計信息資料的完好性和可靠性,切實保衛(wèi)財產安全,保證企業(yè)生產經營活動順利進行,為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目的的實現奠定基礎。在學術領域,隨著最近幾年學者們對內部控制研究的深切進入,內部控制缺陷作為內部控制評價的重點環(huán)節(jié),也逐步得到重視,并成為內部控制研究的熱門問題。為了具體了解內部控制缺陷的研究現在狀況,本文對20082021年發(fā)表在(會計研究〕(審計研究〕和(審計與經濟研究〕等國內主流期刊上的內部控制缺陷主題的文章進行整理,采用文獻計量學的方式方法進行梳理和比擬,從研究時間、研究主題、研究方式方法、研究地區(qū)、研究作者、項目贊助以及引用頻次6個方面進行具體講明,以期揭示當下內部控制缺陷研究的熱門,對將來內部控制缺陷的研究提供進一步的參考信息。一、文獻數據收集與研究方式方法(一)數據收集講明基于數據庫的文獻數量、內容覆蓋面以及規(guī)范性考慮,本文選取中國知網(CNKI)和萬方數據資源系統(tǒng)的數據庫,分別以內部控制缺陷內部控制缺陷披露內控缺陷為主題進行精到準確檢索,共檢索到407條文獻記錄,再次對發(fā)文期刊級別進行甄選,共選取核心期刊及以上文章206篇,在對納入檢索范圍的文章逐篇閱讀分析的基礎上,剔除重復文章以及不相關的主題,共得到179篇文獻成為本文的原始數據。(二)研究方式方法簡介本文主要采用文獻計量學的內容分析法、文獻研究法兩種主要方式方法。內容分析法是一種定性的研究方式方法,即將所查找主題的文獻進行歸納、整理以及分析比擬。文獻研究法是一種定量分析方式方法,主要以文獻的外部特征作為研究對象,采用數學和統(tǒng)計學等方式方法進行描繪敘述、評價和預測,用于研究文獻的數量關系、分布構造和變化規(guī)律等[1]。對文獻檢索結果的統(tǒng)計,采用Excel2018進行,通過軟件的統(tǒng)計進一步生成時間、趨勢、分類等不同主題的可視化圖表。二、文獻數據統(tǒng)計與結果分析(一)文獻發(fā)表時間分析經過檢索發(fā)現,我們國家學者對內部控制缺陷的研究最早是從2004年開場的,之后各年有小幅波動,總趨勢呈逐年增加。華而不實2018年較之以前年度增幅較大,到2021年研究成果數量急劇增加,論文數量和質量均得到了提升,詳見表1。經過分析發(fā)現,2018年之后有關內部控制缺陷的論文數量增幅較大,講明從2018年開場內部控制缺陷逐步遭到學者們的關注和重視。結合我們國家內部控制建設歷程,不難發(fā)現這和我們國家引入、重視、規(guī)范和指導內部控制各時期相吻合。最早是借鑒美國的經歷體驗,2008年我們國家初次公布(企業(yè)內部控制基本規(guī)范〕,2018年又發(fā)布了(企業(yè)內部控制配套指引〕,規(guī)定從2020年起我們國家滬深上市公司須根據要求披露內部控制缺陷相關信息,決策層面提及內部控制以及重要性并做出規(guī)范指導,標志著我們國家逐步進入了內部控制時代。表1我們國家內部控制缺陷研究文獻發(fā)表情況一覽表(N代表篇數)(二)研究主題分析通過對所研究文獻的整理分析,根據每篇文章的主題相關度分類,發(fā)現有關內部控制缺陷的研究主要集中在內部控制缺陷的辨別和認定、內部控制缺陷以及披露的影響因素、內部控制缺陷的經濟后果以及某(類)企業(yè)內部控制缺陷研究等方面。華而不實有關內部控制缺陷的辨別和認定的研究占14.5%,研究主題細分為內部控制缺陷的概念、辨別與認定理論框架和標準、行業(yè)異質性等;有關內部控制缺陷以及披露的影響因素的研究占21.2%,主要討論關于公司治理、披露動機、環(huán)境敏感性等因素;內部控制缺陷的經濟后果研究占比30.2%,討論主題有利益相關者行為、企業(yè)業(yè)績、審計收費和資本成本;對某(類)企業(yè)詳細內部控制缺陷的研究約為13.4%,對象有上市銀行、民營企業(yè)、高校和醫(yī)院;其他主題研究內容有內部控制缺陷文獻綜述、內部控制缺陷信息披露質量、會計穩(wěn)健性以及內部控制各個缺陷之間的關系等。各研究主題分類詳見表2。表2我們國家內部控制缺陷研究內容情況一覽表(三)研究方式方法分析從內部控制缺陷研究的文獻來看,當前的研究主要集中在缺陷的辨別和認定、缺陷影響因素分析、缺陷產生的經濟后果以及詳細缺陷分析和修復方面。通過數據整理發(fā)現,學者們所采用的研究方式方法主要有理論研究、實證研究、文獻研究和案例研究四類,內容牽涉到了內部控制缺陷的各個方面(見表3)。表3我們國家內部控制缺陷研究方式方法一覽表從檢索的論文數量歸類,有關內部控制缺陷的實證研究論文數量最多,到達了127篇,占總量的71.35%。實證研究的主題主要分布在內部控制缺陷以及披露的影響因素、內部控制缺陷的經濟后果兩個方面,選取的樣本數據多數來源于我們國家滬深A股上市公司35年的公開財務及披露信息,例如對公司治理與內部控制缺陷修復相關性的研究[2]、控股股東構成對內部控制缺陷的影響的研究[3]、內部控制缺陷披露的經濟后果分析[4]等研究。關于內部控制缺陷的理論研究數量僅次于實證研究,主要討論內部控制缺陷的辨別、認定以及行業(yè)異質性,其次還從理論上討論分析內部控制缺陷的影響因素以及經濟后果,例如對內部控制缺陷認定的環(huán)節(jié)、范圍和方式的研究[5],內部控制缺陷認定理論框架的構建[6]等。(四)研究地區(qū)分析根據研究地區(qū)將樣本數據進行分類,能夠獲得內部控制缺陷研究地區(qū)分布表(見表4)。由表4可見,對內部控制缺陷研究的熱衷程度在各地區(qū)表現差異性較大。從地域分類來看研究主要集中在華東和華北地區(qū),兩地文獻總量占66.5%,這與華東、華北地區(qū)的區(qū)域環(huán)境、經濟發(fā)展和教育集中程度密不可分;西南、西北和東北研究數量僅次于華東和華北地區(qū),經過分析,這些地方固然區(qū)域優(yōu)勢不明顯,但這三個地區(qū)學者研究集中程度較高,因而研究成果也具有一定規(guī)模;文獻數量相對較少的地區(qū)有華南和華中地區(qū),兩地數量之和還不及10%,這也充分反映出內部控制缺陷研究作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的熱門問題,在這些地區(qū)還未引起足夠的關注。表4我們國家內部控制缺陷研究地區(qū)分布(五)研究作者分析根據作者數量進行統(tǒng)計分析,獨撰文章有50篇,合撰文章129篇,合撰文章占總量的72.1%,這也講明我們國家學者對內部控制缺陷研究的合作程度較高。內部控制缺陷研究作為公司戰(zhàn)略管理的一個新興熱門問題,牽涉到公司治理、企業(yè)環(huán)境、風險管理以及審計等多個方面,因而需要學者間互相協作才能使研究工作開展得愈加深切進入。根據文獻的以上作者共21人,3篇以上7人。以上數據表示清楚,我們國家對于內部控制缺陷的研究還不太成熟,完善的研究體系還未構成,詳細表如今研究不夠集中,研究深度和持久度還有待提高。(六)受贊助情況分析在統(tǒng)計的179篇文獻中,受各類項目贊助文獻有114篇,占所統(tǒng)計文獻總數的63.7%,華而不實國家級基金項目51篇(國家自然基金項目41篇),省部級基金項目39篇,市級基金項目11篇,院校級基金項目13篇(見表5)。表5我們國家內部控制缺陷研究基金項目一覽表在內部控制缺陷研究的文獻中,一半以上研究都遭到了各級部門的贊助,華而不實國家級贊助比例高達44.7%,省部級贊助比例到達34.3%,這表示清楚我們國家決策層對內部控制缺陷相關研究重視程度較高;另一方面,市級和院校級贊助項目僅占9.6%和11.4%,反映出我們國家內部控制缺陷相關研究還處于初級階段,基層科研部門對該領域的關注度和認知度不高,還沒有構成一定的規(guī)模與影響。(七)引用頻次分析在文獻計量學中,文獻的被引用頻次能夠用來測度學術研究的影響力和社會認知度。被引用次數越多,反映其在該研究領域的影響力越強,學術價值也越高。根據被引用頻次將我們國家內部控制缺陷研究進行歸類(見表6)。表6我們國家內部控制缺陷研究論文被引用頻次一覽表統(tǒng)計結果反映,被引用頻次為0的文獻有36篇,占比20.1%;被引用頻次在120之間的文獻數量最多,占到全部文獻數量的50.9%;被引用頻次為2040、4160的文獻數量各占6.7%;被引用60次以上的文獻占總文獻數量的15.6%。華而不實引用最多的前三篇文獻分別為(內部控制缺陷的辨別、認定與報告〕[7](397次,楊有紅等,2018年)、(基于財務報告的內部控制缺陷披露影響因素研究〕[8](349次,田高良等,2018年)和(內部控制缺陷認定:現在狀況、窘境及基本框架重構〕(323次,王惠芳,2018年)。結合我們國家內部控制缺陷研究的時間軸分析,2018年相關研究開場呈現穩(wěn)步增長態(tài)勢,這三篇文章均從理論方面對內部控制缺陷的概念、認定以及影響因素等基本理論方面進行了深切進入討論,是早期開展內部控制缺陷理論和實證研究的代表,為后續(xù)學者的研究提供了有力的借鑒。三、研究結論與瞻望通過對我們國家內部控制缺陷研究進行梳理和分析發(fā)現,20082021年間國內學者對內部控制缺陷研究不斷升溫,該問題也逐步成為企業(yè)戰(zhàn)略管理領域的熱門研究問題。十分是自2008年以來我們國家內部控制規(guī)范、指引等一系列規(guī)章制度的出臺,相關研究也在不斷深切進入,并獲得了一些成就。(一)研究特點1.從文獻發(fā)表的時間來看,最早有關內部控制缺陷的研究始于2004年,到2018年論文研究數量開場穩(wěn)步增長,到2021年研究成果數量大幅增長,論文數量和質量均得到了提升,該領域的研究進入快速發(fā)展階段。2.對研究主題進行分析,發(fā)現內部控制缺陷以及披露的影響因素、內部控制缺陷的經濟后果研究是內部控制研究的熱門問題,而有關內部控制缺陷辨別與認定理論框架討論、內部控制缺陷行業(yè)異質性以及修復、某類企業(yè)內部控制缺陷問題詳細分析的研究數量較少,反映了內部控制缺陷研究主題的不平衡,基礎理論構建層面和詳細應用層面研究稍顯欠缺。3.對研究方式方法進行分析,發(fā)現有關內部控制缺陷研究的方式方法有理論研究、實證研究、文獻研究和案例研究,有關內部控制缺陷的實證研究論文數量最多,相關的理論研究和文獻研究數量次之,而對內部控制缺陷詳細案例進行分析的研究數量較少。這也在一定程度反映出,現有的內部控制缺陷研究固然在理論構建、影響因素和經濟后果實證分析方面獲得了一定發(fā)展,但是將這些理論應用于詳細問題分析,相關研究還不太成熟。4.對研究作者進行分析,發(fā)現對該問題發(fā)表2篇以上文章的作者數量不多,3篇以上更少,這表示清楚學者們對該問題缺乏持久深切進入的研究,該問題的研究還未構成完善的研究體系,穩(wěn)定的研究學者群體尚未建立。另外,對于內部控制缺陷的研究,區(qū)域研究數量差異較大,這也反映出不同地區(qū)學者們對內部控制缺陷的關注程度;對內部控制的受贊助情況進行分析,發(fā)現我們國家決策層對內部控制缺陷相關研究重視程度較高,而基層科研部門對該領域的關注度不高。(二)研究瞻望針對我們國家內部控制缺陷研究的特點以及存在的問題,完善后續(xù)研究應注重下面幾個方面。第一,從研究主題來看,應立足于我們國家國情和企業(yè)內部控制缺陷現在狀況,加強相關理論基礎研究和應用研究。內部控制缺陷認定標準確實定是內部控制評價中的關鍵問題,但從當前國內外公布的相關規(guī)范來看,內部控制缺陷并沒有明確的認定規(guī)范,只是規(guī)定各企業(yè)自行確定認定標準,相關學術研究方面有關研究數量較少,研究不深切進入,更沒有建立系統(tǒng)的理論框架[9]。另外應用研究應擴大研究范圍,將不同類型企業(yè)的內部控制缺陷研究納入研究領域,對內部控制在不同行業(yè)的表現、差異性以及完善和修復方式方法進行詳細研究。第二,從研究方式方法來看,應加強內部控制缺陷相關理論基礎構建研究和案例分析研究?，F有學者主要以實證的方式方法來分析內部控制缺陷以及披露的影響因素和經濟后果,對討論內部控制缺陷辨別與認定、行業(yè)異質性、缺陷修復等理論關注度不夠,而相關理論又是實證方式方法應用的前提,因而研究內部控制缺陷理論基礎的構建意義重大。另外對詳細案例進行分析,能夠對企業(yè)完善本身內部控制工作提供一定的指導,對應用內部控制相關理論具有一定的實際意義。第三,從對研究的支持程度來看,應進一步加強各級部門對內部控制缺陷研究的支持力度。尤其