11會(huì)計(jì)實(shí)戰(zhàn)-中級(jí)篇第五章

《會(huì)計(jì)實(shí)戰(zhàn)——中級(jí)篇》西財(cái)會(huì)計(jì)網(wǎng)：向怡茜第五章金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)——短期投資，出售獲取價(jià)差，公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，影響當(dāng)期利潤(rùn)。可供出售金融資產(chǎn)——長(zhǎng)期持有，特殊戰(zhàn)略意圖，為盈利管理，即在需要的時(shí)候（如需要提高利潤(rùn)的時(shí)候）給予處置，從而釋放所積累的收益，緩解財(cái)務(wù)危機(jī)，所以都是采用公允價(jià)值計(jì)量，但變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益，而計(jì)入其他綜合收益。持有至到期投資——長(zhǎng)期持有，以獲取利息為目的，持有期間債權(quán)的價(jià)格變動(dòng)對(duì)持有者不影響（持有期高低都不賣），所以期末攤余成本計(jì)量。投資收益＝攤余成本＊實(shí)際利率長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)期持有，控制和影響被投資單位的經(jīng)營(yíng)管理(略)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【例5-1】（購(gòu)入）2016年5月10日,家家樂公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入萬(wàn)家樂公司股票10萬(wàn)股,占萬(wàn)家樂公司有表決權(quán)股份的5%,手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元,共支付51萬(wàn)元,其中,萬(wàn)家樂公司已宣告但尚未發(fā)放的股利為2萬(wàn)元。家家樂公司將其劃為交易性金融資產(chǎn)。首先,由于交易性金融資產(chǎn)通常持有期較短,根據(jù)重要性原則,沒有必要將手續(xù)費(fèi)計(jì)入投資成本,直接沖減當(dāng)期損益。其次,被投資方已宣告但尚未發(fā)放的股利,屬于已確定的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)從投資成本中分離出來,計(jì)入應(yīng)收股利賬戶。借：交易性金融資產(chǎn)——成本(萬(wàn)家樂公司)48應(yīng)收股利——萬(wàn)家樂公司投資收益貸：銀行存款51每股實(shí)際成本=48/10=4.8(元)【例5-2】（收到股利）承例5-1,2016年6月1日,家家樂公司收到萬(wàn)家樂公司發(fā)放的2015年股利2萬(wàn)元。解析:投資方收到被投資單位股利或者利息時(shí),如果是投資后宣告發(fā)放的應(yīng)計(jì)入投資收益,如果是投資前宣告發(fā)放的應(yīng)核銷應(yīng)收股利。本企業(yè)收到股利屬于投資前宣告的。借：銀行存款2貸：應(yīng)收股利—萬(wàn)家樂公司2【例5-3】（公允價(jià)值變動(dòng)）承例5-2,2016年6月30日,萬(wàn)家樂公司每股的公允價(jià)值變?yōu)?元。解析:交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,持有期間公允價(jià)值變動(dòng),一方面要增加交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值,另一方面計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。對(duì)萬(wàn)家樂公司投資的公允價(jià)值變動(dòng)=(7-48)×10=22(萬(wàn)元)。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(萬(wàn)家樂公司)22貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益22【例5-4】（出售）承例5-3,2016年8月20日,以每股6元的價(jià)格出售萬(wàn)家樂公司股票,同時(shí)支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元。解析:家家樂實(shí)際收到價(jià)款=6×10-1=59(萬(wàn)元)。借：銀行存款59投資收益11貸：交易性金融資產(chǎn)——成本(萬(wàn)家樂公司)48——公允價(jià)值變動(dòng)(萬(wàn)家樂公司)22同時(shí),由于股票已經(jīng)出售,相應(yīng)的公允價(jià)值變動(dòng)損益也已實(shí)現(xiàn),因此,需要將公允價(jià)值變動(dòng)損益的余額(表示未實(shí)現(xiàn)的損益)結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益(已實(shí)現(xiàn)的損益)賬戶。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益22貸：投資收益22持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)買時(shí)付出的成本和債券的面值恰恰相等,企業(yè)每年獲得的利息就是當(dāng)期的投資收益,即:應(yīng)收利息=債券面值×票面利息可實(shí)際情況中兩者往往不一致,債券有的溢價(jià)發(fā)行,有的折價(jià)發(fā)行,企業(yè)購(gòu)買時(shí)還需要支付手續(xù)費(fèi),因此,企業(yè)每年收到的利息就不定是企業(yè)投入本金所產(chǎn)生的收益了。需要首先根據(jù)實(shí)際投資成本和未來能夠獲得的現(xiàn)金流入來測(cè)算實(shí)際收益率,按照實(shí)際成本(攤余成本)X實(shí)際收益率確認(rèn)為本期的實(shí)際投資收益,每期名義收益和實(shí)際收益的差額逐步抵消購(gòu)買債券的面值和實(shí)際成本的差額。【例5-5】（取得債券）2010年1月1日,家家樂公司支付價(jià)款1000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入萬(wàn)家樂公司5年期債券,面值1250元,票面利率4.72%,按年支付利息,本金最后一次支付,實(shí)際利率為10%。合同約定,該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。家家樂公司在購(gòu)買該債券時(shí),預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。家家樂公司將購(gòu)入的該公司的債券劃分為持有至到期投資,且不考慮所得稅、減值損失等因素。解析:現(xiàn)在支付1000元,5年后能收到1250元多收的250元需要持有5年才能實(shí)現(xiàn)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),不能作為當(dāng)期的利息收益,相當(dāng)于預(yù)收的利息，應(yīng)該在以后年度按實(shí)際利息給予攤銷。攤銷后才能形成真正的投資收益。預(yù)收的利息屬于持有至到期投資面值的調(diào)整額，應(yīng)計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶。借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250（包含交易費(fèi)用）【例5-6】承例5-5,2010年12月31日,計(jì)算第一年的投資收益,攤銷利息調(diào)整。應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=1250×4.72%=59(元)（由于債券發(fā)行契約規(guī)定，是名義收益）投資收益=實(shí)際成本×實(shí)際收益率=1000×10%=100(元)（企業(yè)實(shí)際獲得的收益）差額：利息調(diào)整攤銷=投資收益一應(yīng)收利息=100-59=41(元)（為當(dāng)期應(yīng)該調(diào)整的票據(jù)面值）借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整41貸：投資收益100收到利息時(shí)：借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息592010年12月31日,持有至到期投資的攤余成本(實(shí)際成本)=期初(1000)+實(shí)際利息收益(100)-已經(jīng)收回的名義利息(59)=1041(元),也就是2011年1月1日的期初攤余成本為1041元。借：應(yīng)收利息59（不變）持有至到期投資——利息調(diào)整45.1（差額）