《企業(yè)內部控制評價指引》實施現(xiàn)狀研究

《企業(yè)內部控制評價指引》實施現(xiàn)狀研究?企業(yè)內部控制評價指引》實施現(xiàn)狀研究

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

doi：10.19311/jki.16723198.2022.14.058

為了促進我國企業(yè)內部控制建設，2022年6月和9月，上海和深圳證券交易所分別公布了?上市公司內部控制指引》。2022年5月，五部委聯(lián)合公布了具有“中國版SOX法案〞之稱的企業(yè)根本標準。在財政部和其他四部門的共同努力下，2022年4月26日，配套指引開始實施，其主要體現(xiàn)在三大方面：企業(yè)內部控制應用指引、評價指引及審計指引。這些標準和配套指引的實施，表明我國企業(yè)內部控制已初步建立。為進一步加強上市公司的內部控制體系建設，五部委做出規(guī)定：2022年初，開始在境內外上市的公司展開行動，到2022年初，實行范圍進一步擴大，包括上海證券交易所和深圳證券交易所主板上市的公司；在此根底上，可以考慮在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；另外，也可以選擇在非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。

同時根據(jù)證監(jiān)會2022年31號文的要求，試點發(fā)展內部控制建設工作的上市公司，都必須按要求制訂“內部控制實施工作計劃〞，工作計劃是指導該公司對內控進行評價的具有操作性的文件，體現(xiàn)了該公司對評價指引和解讀及其相關規(guī)定的理解程度，該公司將會據(jù)此展開內部控制評價工作。則，工作計劃就可以在一定程度上反映出評價指引的實施狀況。

1?企業(yè)內部控制評價指引》實施要求分析

我國上市公司應當遵守以上相關文件指引作為自我評價依據(jù)，進一步標準其評價工作之外，對于內部控制評價原那么，2022年財政部在評價指引的解讀中指出：內部控制評價的原那么是發(fā)展評價工作不可或缺的一個規(guī)范，是為了更好地指導并約束企業(yè)實施內控評價工作，但其與內控的原那么是不一樣的。我國評價指引指出評價工作應遵循全面性、重要性及客觀性原那么；關于內部控制評價主體，進行評價工作前不僅要明確表明哪個層次的管理機構對報告的真實性負責，也要明確各評價主體的相互關系，明確其各項職能范圍；關于內部控制評價辦法，當然其評價辦法需綜合運用評價指引及相關文件規(guī)定的，不能丟棄指引的硬性要求而南轅北轍，應根據(jù)需要采取如個別訪談、穿行測試、比擬分析等辦法，去充沛收集能夠實施內控評價的證據(jù)，根據(jù)所搜集的事實材料去評價工作底稿，將內部控制缺陷找出來并改過；事實上，企業(yè)內控自我評價范圍有公司層面和業(yè)務層面兩局部。在傳統(tǒng)意義上，內部控制評價人員往往只傾向業(yè)務層面，這樣就形成了一種片面思考的方式，這些忽略的局部，容易成為影響組織成功的關鍵性因素。

關于內部控制評價內容，在評價內控五要素這幾個大的維度時，要結合財政部評價指引解讀中對其評價內容具體核心指標的規(guī)定，要有重點和方向地去評價。也要注意對監(jiān)事會等權力機構是否發(fā)揮其監(jiān)督作用，要對其監(jiān)督的有效性和合理性進行評價和認定。評價工作還應該形成一個文件，即設計科學合理的評價工作底稿，其要對評價工作的內容進行有效記錄，內容包括評價要素、關鍵風險點、實施的措施、相關資料和最終的認定結果等；關于內部控制評價程序，從準備階段開始做好相關準備工作、認真實施、然后在其根底上進行匯總評價，最后才進入報告反應和跟蹤階段，企業(yè)應當按照指引規(guī)定的程序有序發(fā)展內部控制評價工作；關于內部控制評價缺陷認定，我國上市公司監(jiān)管部公布的31號文指出，內部控制缺陷的評價規(guī)范分為兩類：定性和定量規(guī)范。而缺陷那么分為三類：一般、重要和重大缺陷。確認之后要評價內控缺陷，匯總所有的缺陷評價將其列入總表中，并對發(fā)現(xiàn)的缺陷提出改良倡議，然后形成一個整改任務單。評價指引中指出內部控制缺陷包括設計和運行兩大缺陷。財政部評價指引解讀指出，按照形成主體、報送的對象和時期，內部控制評價報告分為對外和對內兩種報告。同時還介紹了內部控制評價報告的內容和格式、編制和報送、披露和使用等內容。

2內部控制評價工作計劃存在的問題

首先，內部控制評價意愿的缺乏，局部公司評價工作計劃在評價內容、程序、缺陷認定及評價報告上都沒有合理遵循評價指引等文件規(guī)定，由于內部控制在我國起步相對稍晚，所以還未全面為企業(yè)所接受并熟知，大多企業(yè)沒有認識到內控對企業(yè)的積極意義，進而企業(yè)也很少主動去進行自我評價。同時有些公司會擔憂披露評價缺陷或風險，會對企業(yè)商譽帶來不利。再加上管理層的認知及重視程度不同，管理層的態(tài)度直接影響著內部控制環(huán)境；其次，內控評價本錢制約及其自身能力的缺乏，如果上市公司實行內控評價工作所花費各項本錢能會給公司帶來更多的相關經(jīng)濟利益，則企業(yè)那么更愿意主動來披露內部控制信息；反之亦然。此外，企業(yè)的內控是一套較復雜而又完整的體系，幾乎波及了企業(yè)日常經(jīng)營、管理活動的方方面面，其評價工作要想詳細科學合理發(fā)展起來也很不易。這個過程不僅要求企業(yè)擁有先進管理技術，同時也要求企業(yè)具備高水平的內部審計人員，所以不具備健全《瓤靨逑檔墓《司很難合規(guī)遵循評價指引的規(guī)定；再次，評價指引不足內控評價缺陷認定的具體強制規(guī)范，導致局部公司無視缺陷認定的重要性，甚至選擇相對對自己有利的來評價披露內部控制的情況，躲避一些不利因素；最后，不足對內控評價的相關監(jiān)管，監(jiān)管機構雖然對上市公司董事會在年度報告中披露內部控制有關信息進行了強行規(guī)定，但是由于起步晚環(huán)境不寬松等因素，我國證券市場監(jiān)管體系不則順暢，監(jiān)管方式未能夠完全擺脫傳統(tǒng)的行政方式的影響，可想而知監(jiān)管機構的職能作用將得不到很好地發(fā)揮。

3政策倡議上文先結合評價指引的實施要求和實施現(xiàn)狀況進行分析，然后通過對我國上市公司內控評價工作計劃對評價指引的遵循狀況進行統(tǒng)計研究后，根據(jù)相關的研究結果和現(xiàn)狀提出了下列倡議以供參考。

3.1強化內部控制及其評價意識

首先，強化內控文化建設的重要性，不僅要深入領導層，更要深入到每個員工的心里。同時也要對員工進行培訓，讓其認識到內部控制及其評價的重要性，促使其從思想層面開始轉變，進而積極配合審計人員的工作，這將對實施科學的內控工作將減少很大的阻力。其次，明確劃分評價工作組內每個成員的職責，以促進評價工作的順利發(fā)展，同時也要加強對公司管理者和員工的專業(yè)培訓，提升其專業(yè)知識水平，以滿足工作需要。最后，強調公司潛在的風險性，以風險為導向貫通內控實施工作的整個流程。內部控制評價是要考察內部控制對控制目標合理保證作用的發(fā)揮情況，所以假設能讓各個公司主動地、積極地在企業(yè)內部實施內部控制自我評價、強化企業(yè)風險管理意識，那將有利于公司長期健康開展，所以一定要積極營造一個正直誠信的內部控制環(huán)境。

3.2細化缺陷認定規(guī)范

由于目前的相關指引中沒有對各種缺陷的相關認定規(guī)范給出具體規(guī)定，而是由企業(yè)根據(jù)缺陷的定義并結合自身情況去自行確定，這在一定程度上使企業(yè)認定內控缺陷的難度增加，甚至可能導致某些重大缺陷無法被合理認定和及時披露。同樣也給企業(yè)帶來很大的判斷空間，這樣的規(guī)定將會可能導致使局部企業(yè)隨意掩蓋缺陷，使其內控存在很大風險。所以鑒于企業(yè)內部控制缺陷界定含糊及混亂的現(xiàn)狀，相關政策制定部門更應當進一步明確劃分每種缺陷類型的衡量規(guī)范，以在一定程度避免因為規(guī)范含糊而將相關重大缺陷劃分為成重要缺陷甚至一般缺陷的現(xiàn)狀出現(xiàn)。

3.3健全內部控制自我評價監(jiān)督機制

考慮到以上狀況，首先，企業(yè)要積極營建一個守法、公平、正直的內部環(huán)境，健全內部審計機構的設置。其次，要保證內審部門的獨立性，增強監(jiān)管力度。再次，合理分配監(jiān)事會職能，保證其監(jiān)事會與董事《《、管理層之間具有必要的獨立性，這樣可以更好地發(fā)揮其監(jiān)督職能。最后，適當借助外部咨詢機構的力量，提升內控建設和評價的專業(yè)性，也為其有效運行提供合理保證。同時也考慮到一些企業(yè)的自身能力可能存在一定的缺乏，則其可以將業(yè)務適量外包，聘請會計師事務所來評價，以加強與注冊會計師的溝通。

3.4加強外界對上市公司的全方位監(jiān)管

可以知道，國家監(jiān)管部門也對上市公司