三月注冊會(huì)計(jì)師資格考試執(zhí)業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)》考試押卷

三月注冊會(huì)計(jì)師資格考試執(zhí)業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)》考試押卷

一、單項(xiàng)選擇題（共30題，每題1分）。

1、A公司2008年度凈利潤為32000萬元（不包括子公司利潤

或子公司支付的股利），發(fā)行在外普通股30000萬股，持有子公司

B公司70%的普通股股權(quán)。

B公司2008年度凈利潤為1782萬元，發(fā)行在外普通股300萬

股，普通股平均市場價(jià)格為6元。

2008年年初，B公司對外發(fā)行240萬份可用于購買其普通股的

認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格為3元，A公司持有12萬份認(rèn)股權(quán)證。假設(shè)除

股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易。

A公司取得對B公司投資時(shí)，B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值

與其賬面價(jià)值一致。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答

題。下列有關(guān)每股收益的計(jì)算中，不正確的是（）。

A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在

外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益

B、以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益時(shí)，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于

母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余

額

C、計(jì)算基本每股收益時(shí)，只需要考慮當(dāng)期實(shí)際；發(fā)行在外的普

通股股份

D、以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益時(shí)分；子應(yīng)當(dāng)是歸屬于

母子公司普通股股東的當(dāng)期合｛并凈利潤，即包含少數(shù)股東損益的金

額

【參考答案】：D

【解析】以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益時(shí)，分子應(yīng)當(dāng)是

歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益

后的余額。

2、A股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行

折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年5月17進(jìn)口商品一批，價(jià)款為

4500萬美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.25元人

民幣，5月30E1市場匯率為1美元=8.28元人民幣，6月30Et市場

匯率為1美元=8.27元人民幣，該外幣債務(wù)6月份應(yīng)付賬款所發(fā)生

的匯兌收益為()萬元人民幣。

A、-90

B、45

C、-45

D、90

【參考答案】：B

【解析】應(yīng)付賬款所發(fā)生的匯兌收益=4500X(8.27-8.28)=-

45(萬元)

3、甲公司為上市公司，20X1年1月1日發(fā)行在外的普通股為

10000萬股。20X1年，甲公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或

事項(xiàng)：

(1)2月1日，甲公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，

定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價(jià)，于當(dāng)日

取得對被購買方的控制權(quán)；

(2)7月1日，根據(jù)股東大會(huì)決議，以20X1年6月30日股份

為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；

(3)10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級管理人

員2000萬份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按5元的價(jià)格購買甲公

司的1股普通股；

(4)甲公司20X1年度普通股平均市價(jià)為每股10元，20X1年

度合并凈利潤為20000萬元，其中歸屬于甲公司普通股股東的部分

為18720萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列題。

下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司每股收益計(jì)算的表述中，正確的是OO

A、在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東

損益

B、新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計(jì)入發(fā)行在外普

通股股數(shù)

C、計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換

為普通股

D、計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具有

潛在稀釋性普通股的影響

【參考答案】：D

【解析】A選項(xiàng)，以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是

母公司普通股股東享有當(dāng)期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益,

故選項(xiàng)A不正確；選項(xiàng)8,新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自增發(fā)日（即4月1

日）起計(jì)入發(fā)行在外普通股股數(shù)，故選項(xiàng)8不正確。選項(xiàng)C,計(jì)算稀

釋每股收益時(shí)該股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日或當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股,

本題應(yīng)該是假設(shè)于發(fā)行日轉(zhuǎn)換，故選項(xiàng)C不正確。

4、按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，下列資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其

計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，不確認(rèn)遞延所得稅的是OO

A、企業(yè)產(chǎn)生的可抵扣虧損額

B、期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額

C、因非同一控制下的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽(yù)

D、企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

【參考答案】：C

【解析】根據(jù)規(guī)定，因確認(rèn)企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的遞延所得

稅負(fù)債進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價(jià)值從而會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性,

而且可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備；而商譽(yù)賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一

步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變

化不斷循環(huán)。因此，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)

稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延

所得稅負(fù)債。

5、2007年1月10,A公司銷售一批材料給B公司，同時(shí)收到B

公司簽發(fā)并承兌的一張面值為100000元、年利率為7%6個(gè)月期限、

到期還本付息的票據(jù)。7月10日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法承兌

票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。

該設(shè)備歷史成本為120000元，累計(jì)折舊為3000~元，評估確認(rèn)的公

允價(jià)值為95000元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于7月11日運(yùn)往

A公司，則B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益為()元。

A、5000

B、9500

C、5500

D、8500

【參考答案】：D

【解析】債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益nooooox(1+7%/2)-

95000=8500(元)。

6、A公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)與B公司的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行

資產(chǎn)置換，A公司另向B公司支付補(bǔ)價(jià)45萬元。資料如下：①A公

司換出：無形資產(chǎn)一專利權(quán)，賬面原值為450萬元，已攤銷67.5萬

元，公允價(jià)值為405萬元；②B公司換出：交易性金融資產(chǎn)，其中

“成本”為427.5萬元，“公允價(jià)值變動(dòng)”為90萬元(貸方余額)，

公允價(jià)值為450萬元。在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下B公司正確的會(huì)計(jì)

處理是()o(假定不考慮各種稅費(fèi))

A、無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為337.5萬元；投資收益為112.5萬元

B、無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為292.5萬元；投資收益為22.5萬元

C、無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為303.75萬元；投資收益為112.5萬元

D、無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為405萬元；投資收益為112.5萬元

【參考答案】：D

【解析】B公司取得的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=450-45=405（萬

元）。

借：無形資產(chǎn)405交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)90銀行存款

45

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本427.5投資收益H2.5

7、東勝公司擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和兩條獨(dú)立生產(chǎn)線A、B,被認(rèn)

定為兩個(gè)資產(chǎn)組。另外還有一個(gè)通過企業(yè)合并方式取得的公司，被

認(rèn)定為D資產(chǎn)組。2008年末總部資產(chǎn)和A、B兩個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)

值分別為400萬元、400萬元和600萬元，兩條生產(chǎn)線的使用壽命

分別為5年、10年。

2008年末兩條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象并于期末進(jìn)行減值測試。

在減值測試過程中，一棟辦公樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基

礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，且以各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加

權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。

經(jīng)對資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）減值測試，計(jì)算確定的資

產(chǎn)組A、B的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為400萬元、600萬元。無法確

定資產(chǎn)組A、B的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

D資產(chǎn)組系2007年12月末東勝公司以1100萬元的價(jià)格購買東

大公司持有的正保公司80%的股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)月辦理完畢。

與日正保公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬元。東勝公司與正

保公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。至20X8年12月31日，正

保公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為

1300萬元。東勝公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的1）

資產(chǎn)組的可收回金額為1250萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考

慮其他因素，回答題。關(guān)于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)中。下列

表述正確的是()O

A、對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)應(yīng)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最

近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上

B、資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量包括與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流出

C、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)

金流量

D、若資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品提供企業(yè)內(nèi)部使用，應(yīng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為

基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

【參考答案】：A

【解析】選項(xiàng)B,與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流出只是未來可能發(fā)

生的，未做出承諾的一種支出，不應(yīng)該考慮，但如果未來發(fā)生的現(xiàn)

金流量是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平，即資產(chǎn)的

維護(hù)支出，則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)將其考慮在內(nèi)；選項(xiàng)

c,預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)

金流量；選項(xiàng)D,內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格往往與市場公平交易價(jià)格不同，為

了如實(shí)測算資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)到的

最佳未來價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。

8、997年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用

的設(shè)備，其原價(jià)為1230萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)

凈殘值為30萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2001年12月310,

經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年,

預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2002年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的

折舊額為()萬元。

A、90

B、108

C、120

D、144

【參考答案】：B

【解析】2001年12月31日，該設(shè)備的可收回金額為560萬元,

小于設(shè)備的帳面凈值750萬元

[1230-(1230-30)4-10X4],所以2002年賬面價(jià)值為560萬

元，應(yīng)按560萬元以及預(yù)計(jì)年限

計(jì)提折舊，(560-20)+5=108萬元

9、企業(yè)有償取得的土地使用權(quán)，在土地上進(jìn)行開一一發(fā)或建造

房屋建筑物時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值()O

A、繼續(xù)進(jìn)行攤銷

B、全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用

C、轉(zhuǎn)入長期待攤費(fèi)用

D、全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程成本

【參考答案】：D

【解析】購入的土地使用權(quán)，先計(jì)入“無形資產(chǎn)”核算，一旦

開發(fā)或建造建筑物時(shí)，就需將攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”。

10、合同有效成立后至履行期限屆滿前，一方當(dāng)事人可以解除

合同的情形有OO

A、當(dāng)事人一方明確表示延遲履行債務(wù)的

B、當(dāng)事人一方明確表示不履行一部分債務(wù)的

C、當(dāng)事人一方以自己的行為表明不履行一部分債務(wù)的

D、當(dāng)事人一方以自己的行為表明不履行主要債務(wù)的

【參考答案】：D

【解析】合同有效成立后至履行期限屆滿前，當(dāng)事人一方以自

己的行為表明不履行主要債務(wù)的，另一方當(dāng)事人可以解除合同。

11、（四）20X1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公

司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈值產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。

20義1年1月1日至20義2年12月31日期間，乙公司以購買日可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為50萬元（未分配現(xiàn)

金股利），持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升20萬元。除上述

外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

20X3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得

轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)700萬元：甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為

300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至

第8小題。甲公司因轉(zhuǎn)讓以公司70%股權(quán)再20義3年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)

表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）O

A、91萬元

B.111萬元

C、140萬元

D、160萬元

【參考答案】：C

【解析】100%的股權(quán)減少到30%股權(quán)，個(gè)別報(bào)表不需要相應(yīng)的

調(diào)整，投資收益應(yīng)確認(rèn)的金額=700-800X70%=140

12、海潤公司和昌明公司是非同一控制下的兩個(gè)獨(dú)立公司，均

按10%計(jì)提盈余公積，其有關(guān)企業(yè)合并的資料如下：2007年1月1

日，海潤公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對

價(jià)取得了昌明公司70%的股份。該固定資產(chǎn)原值2000萬元，已計(jì)提

折舊800萬元，公允價(jià)值為1000萬元：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值

1300萬元（其中成本1200萬元，公允價(jià)值變動(dòng)100萬元），公允

價(jià)值為1600萬元；庫存商品賬面價(jià)值800萬元，公允價(jià)值為1000

萬元，增值稅稅率為17機(jī)相關(guān)資產(chǎn)均已交付給昌明公司并辦妥相

關(guān)手續(xù)。發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為30萬元。購買日昌明公司可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬元。

2007年2月3日昌明公司股東會(huì)宣告分配2006年現(xiàn)金股利600

萬元。2007年12月31日昌明公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。2008

年2月3日股東大會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元。2008年12月31

日昌明公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬元，未扣除

所得稅影響，昌明公司所得稅率為25%O2008年12月31日昌明公

司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤2800萬元。

2009年1月3日海潤公司將其持有的昌明公司70%股份出售其

中的35%,出售取得價(jià)款2500萬元，價(jià)款已收到。海潤公司對昌明

公司的持股比例降為35%,不能再對昌明公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控

制。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。

假定投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。要求：根據(jù)上述資料，不

考慮其他因素，回答題。海潤公司取得昌明公司股份時(shí)的初始投資

成本是()萬元。

A、3630

B、3740

C、3770

D、3800

【參考答案】：D

【解析】海潤公司合并成本=1000+1600+1000X1.17+30=3800

(萬元)

13、2007年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對遞延所得稅項(xiàng)

目的影響額為()萬元。

A、-15

B、-2.5

C、-17.5

D、2.5

【參考答案】：D

【解析】2007年的抵銷分錄：

抵銷年初數(shù)的影響：

借：未分配利潤一年初80

(母公司2006年銷售存貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)

準(zhǔn)備)

貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80

借：未分配利潤一年初80

貸：營業(yè)成本80

借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160

貸：未分配利潤一年初160

抵銷本期數(shù)的影響：

借：營業(yè)成本40

貸：存貨40

借：營業(yè)成本40

貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40

2007年末集團(tuán)角度存貨成本80萬元，可變現(xiàn)凈值為90萬元，

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額應(yīng)為0,已有余額10(20-10)萬元，故應(yīng)轉(zhuǎn)回

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。

2007年末子公司存貨成本120萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，存

貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為30萬元，已有余額50(100-50)萬元，故轉(zhuǎn)

回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

2007年初集團(tuán)角

14、甲公司是乙公司的母公司，在2008年末的資產(chǎn)負(fù)債表中，

甲公司的存貨為1000萬元，乙公司則是800萬元。當(dāng)年10月1日

甲公司銷售給乙公司1000件商品，每件商品的成本為500元，售價(jià)

為600元，乙公司當(dāng)年售出了400件，期末留存商品的可變現(xiàn)凈值

為550元/件，則合并后的存貨項(xiàng)目為（）萬元。

A、1900

B、1800

C、1797

D、2000

【參考答案】：C

【解析】合并后的存貨項(xiàng)目=1000+800-6+3=1797（萬元）

15、在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，甲上市公司發(fā)生的下列交易

或事項(xiàng)中，會(huì)影響其當(dāng)期損益的是OO

A、接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)

B、向關(guān)聯(lián)方收取資金占用費(fèi)

C、以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

D、權(quán)益法下按持股比例確認(rèn)應(yīng)享有被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)

捐贈(zèng)的份額

【參考答案】：B

【解析】接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)計(jì)入資本公積（現(xiàn)行制度規(guī)定計(jì)

入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值）；向關(guān)聯(lián)方收取資金占用費(fèi)，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，

超過按1年期銀行存款利率計(jì)算的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易

差價(jià))；以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，應(yīng)計(jì)入資本公

積；權(quán)益法下按持股比例確認(rèn)應(yīng)享有被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐

贈(zèng)的份額應(yīng)計(jì)入資本公積。

16、對各項(xiàng)資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量，而不考慮隨后

市場價(jià)格變動(dòng)的影響，其遵循的會(huì)計(jì)核算原則是()O

A、相關(guān)性原則

B、實(shí)質(zhì)重于形式原則

C、一貫性原則

D、歷史成本原則

【參考答案】：D

【解析】歷史成本原則要求將資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為

資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并在資產(chǎn)處置前保持其入賬價(jià)值不變。

17、下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)核算中，不正確的是()o

A、資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于調(diào)整事項(xiàng)

B、事項(xiàng)⑶導(dǎo)致2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”

項(xiàng)目年末數(shù)減少500萬元

C、事項(xiàng)(4)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

D、2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目的年

末數(shù)為1183.38萬元

【參考答案】：B

【解析】選項(xiàng)B,不調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目年末

數(shù)；選項(xiàng)D,2009年12月31

日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目的年末數(shù)=36.15+(1850-

5.4-45-100-424.90)X90%=1183.38(萬元)

事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理如下:

借：以前年度損益調(diào)整5.4

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5.4

借：遞延所得稅資產(chǎn)1.35

貸：以前年度損益調(diào)整L35

借：利潤分配一未分配利潤3.65

盈余公積0.40

貸：以前年度損益調(diào)整4.05

事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整45

貸：累計(jì)折舊45

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅11.25

貸：以前年度損益調(diào)整11.25

借：利潤分配一未分配利潤30.37

盈余公積3.38

貸：以前年度損益調(diào)整33.75

事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整100

預(yù)計(jì)負(fù)債400

貸：其他應(yīng)付款500

借：以前年度損益調(diào)整100

貸：遞延所得稅資產(chǎn)100

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅125

貸：以前年度損益調(diào)整125

借：利潤分配一未分配利潤67.5

盈余公積7.5

貸：以前年度損益調(diào)整75

借:其他應(yīng)付款500

貸：銀行存款500

提示：該筆分錄不是調(diào)整分錄，應(yīng)作為2010年正常分錄處理。

18、2007年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對遞延所得稅項(xiàng)

目的影響額為()萬元。

A、一15

B、-2.5

C、-17.5

D、2.5

【參考答案】：D

【解析】2007年的抵銷分錄：

抵銷年初數(shù)的影響：

借：未分配利潤一年初80

(母公司2006年銷售存貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)

貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80

借:未分配利潤一年初80

貸：營業(yè)成本80

借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160

貸：未分配利潤一年初160

抵銷本期數(shù)的影響：

借：營業(yè)成本40

貸：存貨40

借：營業(yè)成本40

貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40

2007年末集團(tuán)角度存貨成本80萬元，可變現(xiàn)凈值為90萬元，

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額應(yīng)為0,已有余額10(20—10)萬元，故應(yīng)轉(zhuǎn)

回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。

2007年末子公司存貨成本120萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，存

貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為30萬元，已有余額50(100-50)萬元，故轉(zhuǎn)

回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

2007年初集團(tuán)角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余

額=(120-80)X25%=10(萬元)，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-15

萬元。

2007年初子公司遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=

(120-90)X25%=7.5(萬元)，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一

17.5萬元。

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5(17.5—15)

貸：所得稅費(fèi)用2.5

19、甲公司于2002年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租人

機(jī)器設(shè)備一臺，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限

為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分

別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年

初支付。2002年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為()萬元。

A、0

B、24

C、32

D、50

【參考答案】：B

【解析】甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用=(36+34+26)

4-4=24萬元

20、成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由()承擔(dān)。

A、建造承包方

B、發(fā)包方

C、施工單位

D、客戶

【參考答案】：B

【解析】由于合同的總收入是在完工成本的基礎(chǔ)加成一定比例

的毛利來計(jì)算的，這種計(jì)價(jià)模式對于承包商來講，可以保證實(shí)現(xiàn)盈

余，而發(fā)包方則會(huì)因此而承擔(dān)施工期間的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

21、甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款5000萬元，到期日為2003年4月2

日，因甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，4月25日起雙方開始商議債務(wù)重組事

宜，5月10日雙方簽訂重組協(xié)議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)

為資本，5月28日經(jīng)雙方股東大會(huì)通過，報(bào)請有關(guān)部門批準(zhǔn)，6月

18日甲企業(yè)辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。甲企業(yè)在

債務(wù)重組日登記該項(xiàng)業(yè)務(wù)，債務(wù)重組日為()O

A、4月25日

B、5月28日

C、5月10日

D、6月18日

【參考答案】：D

【解析】辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明日為債務(wù)

重組日

22、A公司為建造廠房于2007年1月1日從銀行借入2000萬

元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。A公司采取出包方式

委托B公司為其建造該廠房，1月1日預(yù)付了1000萬元工程款，廠

房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始；7月1日，又支付了1000萬元工程款。

未動(dòng)用專門借款資金進(jìn)行暫時(shí)性投資按固定收益率10%獲得投資收

益。2007年7月1日，因資金不足，又向銀行取得一般借款1000

萬元，借款期限為2年，年利率為7虬該工程因發(fā)生施工安全事故

在2007年8月1日至9月30日中斷施工，10月1日恢復(fù)正常施工,

10月1日支付600萬元，12月1日又支付400萬元，至年末工程尚

未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）

萬元。

A、70

B、82.83

C、71.16

D、132.83

【參考答案】：B

【解析】為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款

的，應(yīng)當(dāng)以資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未

動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的

投資收益后的金額確定，所以該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度專門借

款應(yīng)予資本化的利息金額=2000X6%X12/12—1000X10%X6/12=

70（萬元）。2007年度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=

600X7%X3/12+400X7%X1/12=12.83（萬元）。該項(xiàng)廠房建造工

程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=70+12.83=82.83（萬元）

23、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董

事會(huì)批準(zhǔn)對外報(bào)出日為2010年3月31日，2009年度所得稅匯算清

繳于2010年3月18日完成。甲公司適用的所得稅稅率為25%,所

得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。假設(shè)甲公司2009年年初未分配利

潤為36.15萬元；2009年度實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤1850萬元。按凈利

潤的10%提取法定盈余公積。甲公司在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)

出日前發(fā)現(xiàn)如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：

(1)2010年1月10日發(fā)現(xiàn)甲公司于2009年12月10日與乙公

司簽訂的供貨合同很可能違約，預(yù)計(jì)將要發(fā)生的損失已滿足預(yù)計(jì)負(fù)

債的確認(rèn)條件，但上年年末未作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。該合同約定：2010

年4月15日甲公司應(yīng)以每件1800元的價(jià)格向乙公司銷售A產(chǎn)品

150件，如果甲公司不能按時(shí)交貨，需要向乙公司支付總價(jià)款20%

的違約金。2009年年末甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，生產(chǎn)材料價(jià)格大

幅上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為2200元。按稅法規(guī)定，該項(xiàng)

損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

(2)2010年1月20日發(fā)現(xiàn)甲公司2009年將行政管理部門使用

的一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用50萬元誤記為5萬元。

(3)甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同約定甲公司于

2009年11月份銷售給丙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同

發(fā)貨，致使丙公司發(fā)生重大損失，丙公司通過法律程序要求甲公司

賠償經(jīng)濟(jì)損失550萬元。該訴訟案件于12月31日尚未判決，甲公

司為此確認(rèn)400萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債(按稅法規(guī)定該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允

許稅前扣除)。2010年2月9日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠

償丙公司經(jīng)濟(jì)損失500萬元，甲公司不再上訴，并于2010年2月

15日以銀行存款支付了賠償款。

(4)2009年12月31日，甲公司應(yīng)收丁公司賬款余額為1500萬

元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2010年4月2日，丁公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重

損失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的80%將無法收回。甲公司除上述事

項(xiàng)外無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不考慮所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第題。甲公

司2009年度調(diào)整后的所得稅費(fèi)用為（）o

A、462.50萬元

B、426.25萬元

C、424.90萬元

D、451.00萬元

【參考答案】：C

【解析】思路一：甲公司2009年調(diào)整后的稅前會(huì)計(jì)利潤=1850

-5.4—45—100=1699.6（萬元）

應(yīng)納稅所得額=1699.6+5.4=1705（萬元）,應(yīng)交所得稅

=1705X25%=426.25（萬元）,可抵扣暫時(shí)性差異為5.4萬元，遞

延所得稅資產(chǎn)=5.4X25%=1.35（萬元）

甲公司2009年度調(diào)整后的所得稅費(fèi)用=426.25—

1.35=424.90（萬元）

思路二：甲公司2009年度調(diào)整后的所得稅費(fèi)用=（1850—5.4-

45—100）X25%=424.90（萬元）

24、關(guān)于事項(xiàng)⑵和事項(xiàng)⑶的處理，下列說法不正確的是（）o

A、事項(xiàng)⑵應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

B、事項(xiàng)（3）中提取盈余公積應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

C、事項(xiàng)⑶中分配現(xiàn)金股利應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

D、事項(xiàng)（3）中提取盈余公積和分配現(xiàn)金股利均應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債

表日后非調(diào)整事項(xiàng)

【參考答案】：D

【解析】提取盈余公積應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，分配

現(xiàn)金股利應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

25、2011年末，該債券的攤余成本是（）萬元。

A、1068.88

B、1100

C、1039.51

D、961

【參考答案】：A

【解析】2008年末按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入

=961X6%=57.66（萬元）

利息調(diào)整=57.66-33=24.66（萬元）

2009年末按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入=

（961+24.66）X6%=59.14（萬元）

利息調(diào)整=59.14-33=26.14（萬元）

2010年末實(shí)際利息收入=（961+24.66+26.14）X6%=60.71（萬

元）

利息調(diào)整=60.71-33=27.71（萬元）

2011年末實(shí)際利息收入=（961+24.66+26.14+27.71）

x6%=62.37（萬元）

利息調(diào)整=62.37-33=29.37（萬元）

攤余成本=961+24.66+26.14+27.71+29.37=106B.88（萬元）

26、2008年12月31日，甲公司將一臺生產(chǎn)用大型機(jī)；器設(shè)備

以110萬元的價(jià)格銷售給乙公司，賬面原1價(jià)200萬元。同時(shí)甲公

司與乙租賃公司簽訂了一份融資租賃合同將該設(shè)備租回。合同主要

條款及｛其他有關(guān)資料如下：

（1）租賃標(biāo)的物：大型機(jī)器設(shè)備。

（2）租賃期開始日：2008年12月31日。

(3)租賃期：2008年12月31日—2011年12月31日。

(4)租金支付方式：自承租日起每6個(gè)月于月末｛支付租金

22.5萬元。

(5)該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約

1萬元。

(6)該設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值為110萬元。

(7)租賃合同規(guī)定年利率為14%o

(8)該設(shè)備的估計(jì)使用年限為10年，已使用5年，期滿無殘

值，承租人采用年限平均法計(jì)提折舊，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(9)租賃期滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價(jià)6萬元。

估計(jì)期滿時(shí)的公允價(jià)值為45萬元。

(10)承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬

于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用共

計(jì)1.5萬元，以銀行存款支付。［(P/A,7%,6)=4.7665；(P/F,

7%,6)=0.6663；(P/A,8%,6)=4.6229；(P/F,8%,6)

=0.6302.］要求：根據(jù)上述資料，回答題。出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)

確認(rèn)的遞延收益是()萬元。

A、90

B、200

C、10

D、100

【參考答案】：c

【解析】出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的遞延收益=110—

(200-200/10X5)=10(萬元)o

27、甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是

A、120萬元

B、258萬元

C、270萬元

D、318萬元

【參考答案】：B

【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益

=12X100X5%X2+（12X100-1062）=258（萬元）

注意：12X100-1062=138,為初始購入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金

額，根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄：

借：應(yīng)收利息

持有至到期投資一一利息調(diào)整

貸：投資收益

可以得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益=兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初

始購入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額（持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷

完畢），故本題無需自己計(jì)算實(shí)際利率。

28、甲公司2010年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合

同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品200件，單位售價(jià)10萬元（不

含增值稅），單位成本為6萬元，增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲

公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后4個(gè)月內(nèi)

如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。甲公司于2010年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品,

并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨

率為20%o

甲公司2010年12月15日與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約

定，甲公司向丙公司銷售B產(chǎn)品（系新產(chǎn)品）100件，單位售價(jià)13萬

元（不含增值稅），單位成本為7萬元，增值稅稅率為17%；丙公司

應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，丙公司收到B產(chǎn)品后4

個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。甲公司于2010年12月20日發(fā)出

B產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。

至2010年12月31日止，上述A、B產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅

專用發(fā)票申請單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納

稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25肌預(yù)計(jì)未來期間不

會(huì)變更；甲公司預(yù)計(jì)未來期問能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用

可抵扣暫時(shí)性差異。

甲公司于2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前，A產(chǎn)品發(fā)生退回

50件，B產(chǎn)品未發(fā)生退貨；至A、B產(chǎn)品退貨期滿止，2010年出售

的A產(chǎn)品實(shí)際退貨60件，B產(chǎn)品發(fā)生退貨20件。

假定按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)；本題中

甲公司、乙公司、丙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司2010年度

的所得稅匯算清繳于2011年5月31日完成。要求：根據(jù)上述資料,

不考慮其他因素，回答題。甲公司因銷售A、B產(chǎn)品對2010年度利

潤總額的影響是()。

A、940萬元

B、800萬元

C、640萬元

D、600萬元

【參考答案】：D

【解析】因A產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間退貨50件高于原估計(jì)

退貨40件(200X20%),故40件沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，10件沖減報(bào)告年度

營業(yè)收入和營業(yè)成本，B產(chǎn)品2010年不應(yīng)確認(rèn)收入。甲公司因銷售

A、B產(chǎn)品對2010年度利潤總額的影響金額=200X(10-6)X(1-

20%)-10X(10-6)=600(萬元)。

29、購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)()o

A、600萬元

B、700萬元

C、200萬元

D、500萬元

【參考答案】：B

(解析】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額;(2000+9500)-

18000X60%=700(萬元)

30、某中美合資企業(yè)銀行存款(美元)賬戶上期期末余額

50000美元，即期匯率為1美元=7.85元人民幣，該企業(yè)本月10日

將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買入價(jià)為1

美元=7.75元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.80元人民幣。該

企業(yè)本期沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務(wù)，期末即期匯率為1美元=

7.8元人民幣。則該企業(yè)本期登記的財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌損益共計(jì)()

7Co

A、一600元

B、一2000元

C、一3000兀

D、-300兀

【參考答案】：C

【解析】期末匯兌損益=40000X7.8—(50000X7.85-

10000X7.75)=一3000元

二、多項(xiàng)選擇題(共20題，每題2分)。

1、下列關(guān)于稅金會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()O

A、銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時(shí)，作為利得，

計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入

B、兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅,

計(jì)入營業(yè)稅金及附加

C、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅時(shí)。作為

利得，計(jì)入營業(yè)外收入

D、企業(yè)交納的土地使用稅應(yīng)計(jì)入土地使用權(quán)的成本

E、印花稅應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用

【參考答案】：A,B,C

【解析】選項(xiàng)D,土地使用稅應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；選項(xiàng)E,印

花稅通常計(jì)入管理費(fèi)用，但也有例外情況。比如融資租賃中承租人

發(fā)生的印花稅屬于初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，取得交易

性金融資產(chǎn)時(shí)支付的印花稅應(yīng)計(jì)入投資收益。

2、下列關(guān)于發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）o

A、該可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值是277217.4萬元

B、該可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值是22782.6萬元

C、負(fù)債戒份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用是4.62萬元

D、權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用是0.38萬元

E、可轉(zhuǎn)換債券的初始入賬價(jià)值是277217.4萬元

【參考答案】：A,B,C,D

【解析】負(fù)債成份的公允價(jià)值

=300000X6%X2.53130+300000X0.77218=277217.4（萬元）；權(quán)益

成份的公允價(jià)值=300000-277217.4=22782.6（萬元）;負(fù)債成份應(yīng)

分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=5X277217.4/300000=4.62（萬元）；權(quán)益成份應(yīng)

分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=5X22782.6/300000=0.38（萬元）。

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借：銀行存款299995

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

22787.22

貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

300000

資本公積一其他資本公積22782.22

所以可轉(zhuǎn)換債券的初始入賬價(jià)值是277217.4-

4.62=277212.78（萬元）。

3、下列有關(guān)稀釋每股收益的論斷中正確的是（）o

A、假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)

行權(quán)，計(jì)算按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行普通股將取得的股款金額

B、假設(shè)按照當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格發(fā)行股票，計(jì)算需發(fā)行多

少普通股能夠帶來上述相同的股款金額

C、比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平

均市場價(jià)格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無對價(jià)發(fā)行的普通

股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加

D、普通股平均市場價(jià)格的計(jì)算，理論上應(yīng)當(dāng)包括該普通股每次

交易的價(jià)格，但實(shí)務(wù)操作中通常對每周或每月具有代表性的股票交

易價(jià)格進(jìn)行簡單算術(shù)平均即可

【參考答案】：A,B,C,D

【解析】

4、下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）o

A、屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)

時(shí)確認(rèn)

B、開發(fā)的商品化軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程

度確認(rèn)收入

C、廣告制作的傭金收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工程度確認(rèn)

D、商品售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的一定期限內(nèi)的售后服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提

供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入

E、商品售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的一定期限內(nèi)的售后服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商

品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為收入

【參考答案】：A,C,D

【解析】訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度

確認(rèn)收入，但不包括開發(fā)的商品化軟件；商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分

的在一定期限內(nèi)的售后服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除

該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入，服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)

的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。

5、按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，下列事項(xiàng)中，投資企業(yè)應(yīng)采用成

本法核算的有OO

A、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資

B、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在

活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資

C、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，但在活

躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的投資

D、投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資

E、投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資

【參考答案】：A,B

【解析】

6、下列有關(guān)分部報(bào)告的表述中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有

()O

A、分部報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部的凈利潤

B、分部收入應(yīng)當(dāng)分別對外交易收入和對其他分部收入予以披露

C、在分部報(bào)告中應(yīng)將遞延所得稅借項(xiàng)作為分部資產(chǎn)單獨(dú)予以披

露

D、應(yīng)根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì)確定分部的主要報(bào)

告形式

E、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下應(yīng)當(dāng)以合并會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)披露

分部信息

【參考答案】：B,D,E

【解析】

7、下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍

的有()。

A、甲公司在報(bào)告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)

B、甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股

份的被投資企業(yè)

C、甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%

股份的被投資企業(yè)

D、甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份

的被投資企業(yè)

E、甲公司持有其38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)

務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)

【參考答案】：A,B,C,E

【解析】選項(xiàng)A屬于直接控制；選項(xiàng)B,根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原

則，具有控制權(quán)；選項(xiàng)C,直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過

50%,應(yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)E,根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，擁有控

制權(quán)。

8、下列關(guān)于年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的表述中，正確的有()o

A、在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并資產(chǎn)

負(fù)債的期初數(shù)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整

B、在報(bào)告期內(nèi)購買應(yīng)納入合并范圍的子公司時(shí)，合并現(xiàn)金流量

表中應(yīng)合并被購買子公司自購買日至年末的現(xiàn)金流量

C、在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并利潤

表中應(yīng)合并被出售子公司年初至出售日止的相關(guān)收入和費(fèi)用

D、在報(bào)告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)

致所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營的，則該子公司仍應(yīng)納入合并范

圍

E、上年已納入合并范圍的國外子公司在報(bào)告期內(nèi)根據(jù)當(dāng)?shù)氐姆?/p>

律要求改按新的會(huì)計(jì)政策執(zhí)行后與母公司的會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)，合并

會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù)應(yīng)按國外子公司新的會(huì)計(jì)政策予以調(diào)整

【參考答案】：B,C,D

【解析】

9、甲公司為上市公司，2008-2009年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

(1)2008年1月1日，甲公司從證券市場上購人乙公司于2007年

1月1日發(fā)行的5年期債券，票面年利率為5%,每年1月5日支付

上年度的利息，到期日為2012年1月1日，到期日一次歸還本金和

最后一次利息。甲公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款

為1005.35萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。甲公司購入后將其劃分

為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為6%o假定按年計(jì)提利息。

2008年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元

(不屬于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng))。2009年1月2日，甲公司將該

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為925萬

元。2009年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為910萬

元(屬于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng))。

(2)甲公司2008年10月10日，甲公司自證券市場購入丙公

司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用

4萬元。購入時(shí)。

丙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將

購入的丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2008年12月2日，

甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬元。根據(jù)上述資料,

回答問題（單位以萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）：下列關(guān)于

甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的列示金額，正確的有（）o

A、持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為

973.27萬元

B、持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為930萬

元

C、持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的金額為57.92萬元

D、持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的金額為-43.27萬

元

E、持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的金額為14.65萬元

【參考答案】：B,E

【解析】【解析】（1）2008年1月1日持有至到期投資的賬面

價(jià)值

=1000+5.35+10-50=965.35（萬元）

借：持有至到期投資一成本1000

應(yīng)收利息50（1000X5%）

貸:銀行存款1015.35

持有至到期投資一利息調(diào)整34.65

（2）2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1000-34.65）

X6%=965.35X6%=57.92（萬元），應(yīng)收利息=1000X5%=50（萬元），

應(yīng)調(diào)整的持有至到期投資一利息調(diào)整的金額=57.92-1000X5%=7.92

（萬元）。2008年12月31日計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備=

（965.35+7.92）-930=43.27（萬元）。

借：應(yīng)收利息50

持有至到期投資一利息調(diào)整7.92

貸:投資收益57.92

借：資產(chǎn)減值損失43.27

[(965.35+7.92)-930]

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備43.27

債券投

10、下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股后的會(huì)計(jì)處理，正確的有

O

A、轉(zhuǎn)股后，剩余部分的會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同

B、對于利息調(diào)整應(yīng)在剩余存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷

C、剩余的權(quán)益成份公允價(jià)值，應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入投資收益科目

D、2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是12787.29萬元

E、2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是13131.74萬元

【參考答案】：A,B,D,E

[解析]2008年12月3113計(jì)息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12787.29

[(277212.78+6949.15)義9%+2]

貸：應(yīng)付利息9000(300000x6%+2)

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)

整)3787.29

2009年12月31日計(jì)息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、13131.74

貸:應(yīng)付利息9000(300000X6%+2)

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)

整)4131.74

f22787.22—6949.15—946.82—6972.22—3787.29)

對于選項(xiàng)c,不需要轉(zhuǎn)出原確認(rèn)的資本公積。

11、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在

資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。但下列資產(chǎn)

()無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

A、固定資產(chǎn)

B、企業(yè)合并所形成的商譽(yù)

C、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

D、使用壽命有限的無形資產(chǎn)

E、對子公司的長期股權(quán)投資

【參考答案】：B,C

【解析】需要指出的是，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命

不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值

測試。這兩類資產(chǎn)的價(jià)值往往較大，一旦減值產(chǎn)生的影響較大，同

時(shí)價(jià)值的不確定性也比較大。

12、甲公司為上市公司，于20X7年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)

品一批，價(jià)款為2000萬元，增值稅稅率17%o雙方約定3個(gè)月付款。

乙公司因財(cái)務(wù)困難無法按期支付。至20X7年12月31日甲公司仍

未收到款項(xiàng)，甲公司未對該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20X7年12月

31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

(1)乙公司以現(xiàn)金償付甲公司100萬元債務(wù)。

(2)乙公司以A種產(chǎn)品按公允價(jià)值抵償部分債務(wù)，A產(chǎn)品賬面

成本為500萬元，公允價(jià)值為580萬元，公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格相同,

增值稅稅率為17%o產(chǎn)品已于20義7年12月31日運(yùn)抵甲公司，甲

公司向乙公司另行支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)乙公司以200萬股普通股償還債務(wù)，每股面值為1元，活

躍市場上的每股市價(jià)為3元。甲公司因此持有乙公司5%的股權(quán)份額,

并擬長期持有，雙方已于20義7年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。

(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的20%并延期至20X9年

12月31日償還，并從20X8年1月1日起按年利率領(lǐng)計(jì)算利息。

但如果乙公司從20X8年起，年實(shí)現(xiàn)利潤總額超過200萬元，則年

利率上升為5虹如果乙公司年利潤總額低于200萬元，則仍按年利

率4%計(jì)算利息。乙公司20X8年實(shí)現(xiàn)利潤總額220萬元，20X9年

實(shí)現(xiàn)利潤總額150萬元。乙公司于每年年末支付利息。假定乙公司

該或有支付義務(wù)符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。要求：根據(jù)上述資料，

不考慮其他因素，回答題。下列有關(guān)乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中,

正確的有()O

A、應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的A產(chǎn)品的公允價(jià)值、債務(wù)轉(zhuǎn)為資

本的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與重組后債務(wù)的公允

價(jià)值進(jìn)行比較，計(jì)算債務(wù)重組利得

B、以轉(zhuǎn)讓A產(chǎn)品償還債務(wù)的，抵債金額為500萬元

C、以債務(wù)轉(zhuǎn)為普通股方式償還債務(wù)的，抵債金額為600萬元

D、重組后債務(wù)的公允價(jià)值為848萬元

E、以修改其他債務(wù)條件重組的，涉及的或有支付義務(wù)，乙公司

應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為8.48萬元

【參考答案】:A,C,D

【解析】選項(xiàng)B,以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)

算，所以抵債金額應(yīng)為580萬元。

選項(xiàng)E,由于或有支付義務(wù)符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，所以確

認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為16.96(848X