新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債第二部分

關(guān)于新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債第二部分第1頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四2

第三節(jié)借款費(fèi)用一、概念二、確認(rèn)和計(jì)量可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益符合資本化條件的資產(chǎn)——固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等三、開始資本化的條件（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始第2頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四3四、資本化金額的計(jì)量（一）專門借款資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-借款資金的利息收入或取得的投資收益（二）一般借款資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*所占用一般借款的資本化率

（三）借款溢價(jià)或者折價(jià)的攤銷方法實(shí)際利率法

五、暫停資本化六、停止資本化七、披露第3頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四4第三節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期借款含義（一）長(zhǎng)期借款的分類（二）長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算——單利利息=本金×利率×期數(shù)本利和=本金×（1+利率×期數(shù)）——復(fù)利*本利和=本金×（1+利率）期數(shù)R=p*(1+i)n利息=R-p（三）現(xiàn)值的計(jì)算*第4頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四5（五）長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理1.賬戶——長(zhǎng)期借款2．借入本金借銀行存款貸長(zhǎng)期借款3．計(jì)算利息借財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程貸應(yīng)付利息（長(zhǎng)期借款）

4．償還長(zhǎng)期借款本息借應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款貸銀行存款第5頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四6（六）*每期等額歸還長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理計(jì)算

P*i

A=1-(1+i)-nA每期等額歸還金額（年金）；i利率；n期數(shù)例某企業(yè)2000年1月1日借入10萬元為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用，年利率為10%，期限為兩年，復(fù)利計(jì)息，約定每年末等額還款。每期等額歸還金額=100000*0.1/[1-1.1-2]=57619

第6頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四7

時(shí)期（1）應(yīng)計(jì)利息(2)=(6)*利率借款本息(3)=上期(6)+(2)

歸還本息(4)歸還本金

(5)未還本金

(6)=(3)-(4)00．1．1100，00000.12.3110，000110，00057，6194761952，38101.12.315，23857，61957，619523810第7頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四8會(huì)計(jì)分錄2000．1．1

借銀行存款100000

貸長(zhǎng)期借款1000002000．12．31借財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

貸應(yīng)付利息10000

借長(zhǎng)期借款47619

應(yīng)付利息10000

貸銀行存款576192001．12．31借財(cái)務(wù)費(fèi)用5238

貸應(yīng)付利息5238借長(zhǎng)期借款52381

應(yīng)付利息5238

貸銀行存款57619第8頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四9二、應(yīng)付債券含義（一）應(yīng)付債券的種類（1）按有無擔(dān)保分為抵押債券和信用債券信用債券以發(fā)行公司的信用作為擔(dān)保而發(fā)行的一種債券，發(fā)行時(shí)需進(jìn)行資信評(píng)估。分為9個(gè)等級(jí)*Aaa信譽(yù)極好，無風(fēng)險(xiǎn)Aa信譽(yù)好，基本無風(fēng)險(xiǎn)A信譽(yù)較好，有一定風(fēng)險(xiǎn)Bbb信譽(yù)尚好，有較大風(fēng)險(xiǎn)Bb信譽(yù)較差，風(fēng)險(xiǎn)大B信譽(yù)差，風(fēng)險(xiǎn)很大Ccc信譽(yù)很差，風(fēng)險(xiǎn)極大Cc帶有投機(jī)性，可能不還本C完全投機(jī)第9頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四10（2）按還款方式分為一次還本債券、分期還本債券和通知還本債券（3）按是否記名分記名債券（憑證式債券）和無記名債券（4）按是否可以調(diào)換分為可調(diào)換債券和不可調(diào)換債券（二）債券發(fā)行價(jià)格的確定*債券發(fā)行價(jià)格（要扣除發(fā)行費(fèi)用）=債券面值按市場(chǎng)利率的折現(xiàn)值+每期債券利息按市場(chǎng)利率的折現(xiàn)值（年金現(xiàn)值）

RA

*[

1-(1+i)-n]

p=(1+i)n

+i

其中R為面值，A為每期的利息（面值*票面利率），i為市場(chǎng)利率，n期數(shù)債券溢折價(jià)額=債券發(fā)行價(jià)格-債券面值上式計(jì)算結(jié)果：正值為溢價(jià)，負(fù)值為折價(jià)，零為按面值發(fā)行

第10頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四11（三）債券發(fā)行的核算1．會(huì)計(jì)科目應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息2．發(fā)行債券時(shí)借銀行存款貸應(yīng)付債券—面值差額借或貸應(yīng)付債券—利息調(diào)整（四）債券發(fā)行費(fèi)用1．債券發(fā)行費(fèi)用2．計(jì)入發(fā)行價(jià)（減去），在確定實(shí)際利率時(shí)一并計(jì)算第11頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四12（五）債券利息、溢折價(jià)的攤銷1．原則——在計(jì)算利息的同時(shí)，攤銷折溢價(jià)——攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法2．會(huì)計(jì)處理實(shí)際利率法下：應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)付利息）＝面值×票面利率實(shí)際利息＝攤余成本×實(shí)際利率利息調(diào)整攤銷額＝應(yīng)計(jì)利息－實(shí)際利息（1）債券平價(jià)發(fā)行時(shí)，其利息借在建工程等（符合資本化條件時(shí)）或財(cái)務(wù)費(fèi)用（其他情況）貸應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息第12頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四13（2）債券溢價(jià)發(fā)行時(shí)：借在建工程等（符合資本化條件時(shí)）或財(cái)務(wù)費(fèi)用（其他情況）（差額）應(yīng)付債券—利息調(diào)整（攤銷額）貸應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息（3）債券折價(jià)發(fā)行時(shí)：借在建工程等（符合資本化條件時(shí)）或財(cái)務(wù)費(fèi)用（其他情況）貸應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息

—利息調(diào)整（攤銷額）注：如果是分期付息，應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息要換成應(yīng)付利息第13頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四14（六）債券還本付息的核算1．一次還本付息，即本息一次償還借應(yīng)付債券—面值

—應(yīng)計(jì)利息貸銀行存款2．一次還本，分期付息——每期付息時(shí)借應(yīng)付利息貸銀行存款——最后還本時(shí)借應(yīng)付債券—面值貸銀行存款第14頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四15（七）可轉(zhuǎn)換公司債券*1．含義、特點(diǎn)2．核算原則（1）初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆（2）負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額=負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（3）權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額=發(fā)行總額-（2）（4）交易費(fèi)用——按各自的公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅?）負(fù)債成份，轉(zhuǎn)換前和一般公司債券會(huì)計(jì)處理相同（6）轉(zhuǎn)換時(shí)，注銷債券賬面價(jià)，按約定的條件增加股本，同時(shí)調(diào)整資本公積，不足一股的部分，支付現(xiàn)金（或合并湊）第15頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四163．核算（1）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券借銀行存款（實(shí)收）貸應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積—其他資本公積（初始確認(rèn)金額）差額借或貸應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（2）計(jì)提利息、攤銷借在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際利息）貸應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計(jì)利息）（名義利息）差額借或貸應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）第16頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四17（3）轉(zhuǎn)換股份時(shí)按合同確定轉(zhuǎn)換股份數(shù)借應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）

—可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計(jì)利息）（對(duì)應(yīng)的余額）

—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（對(duì)應(yīng)的余額）資本公積—其他資本公積（對(duì)應(yīng)的金額）貸股本（轉(zhuǎn)換股份數(shù)*股票面值）資本公積—股本溢價(jià)（差額）應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）（對(duì)應(yīng)的余額）庫(kù)存現(xiàn)金（不足一股的部分）第17頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四18三、或有負(fù)債（一）或有負(fù)債1．概念、特征2．披露的原則3．披露的內(nèi)容（二）預(yù)計(jì)負(fù)債1．確認(rèn)發(fā)生可能性在50%以上（但要小于100%），就要合理地估計(jì)2．計(jì)量（1）最佳估計(jì)數(shù)的確定（2）預(yù)期可獲得的補(bǔ)償基本確定很可能

可能極小可能

0>5%>50%>95%>100%第18頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四193．核算企業(yè)按規(guī)定的預(yù)計(jì)項(xiàng)目和預(yù)計(jì)金額確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債借銷售費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出貸預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際償付預(yù)計(jì)負(fù)債借預(yù)計(jì)負(fù)債貸銀行存款等第19頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四20【例】甲公司涉及一樁交通事故訴訟。截至2010年12月31日，該案尚未判決。根據(jù)律師估計(jì)，判決結(jié)果很可能對(duì)甲公司不利，賠償金額很可能在10---20萬元之間。同時(shí)，甲公司可以從保險(xiǎn)公司得到賠償8萬元（基本確定能夠收到）甲公司很可能敗訴，年末將其作為或有負(fù)債處理。其金額（10-20）/2=15萬元。借：營(yíng)業(yè)外支出70000

其他應(yīng)收款---保險(xiǎn)公司80000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債---未決訴訟150000第20頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四21四、長(zhǎng)期應(yīng)付款*1．含義2．具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)3．應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款（1）含義（2）計(jì)量原則租賃開始日按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，并在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法攤銷（3）租賃內(nèi)含利率4．帳戶——長(zhǎng)期應(yīng)付款5．核算第21頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四22第五節(jié)債務(wù)重組一、債務(wù)重組的概述（一）概念（二）債務(wù)重組方式二、債務(wù)重組的確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理第22頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四23（一）債務(wù)人以低于帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)1．債務(wù)人以低于結(jié)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的借應(yīng)付賬款 （帳面余額） 貸銀行存款（等）（實(shí)付的金額） 營(yíng)業(yè)外收入（差額）2．債權(quán)人應(yīng)在債務(wù)重組日，將重組債權(quán)的帳面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，先沖減已提取的壞帳準(zhǔn)備，壞帳準(zhǔn)備不足沖減部分，或未提取壞帳準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目借銀行存款（實(shí)收金額）壞帳準(zhǔn)備（帳面余額）營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（差額）貸應(yīng)收帳款（帳面余額）第23頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四2420×9年1月15日，東方公司銷售一批商品給W公司，售價(jià)格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。當(dāng)年7月25日，W公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，東方同意減免W公司20萬元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。東方公司對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元W公司（債務(wù)人）： 債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額＝117－97＝20借：應(yīng)付賬款117貸：銀行存款97營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益20東方公司（債權(quán)人）：借：銀行存款97

壞賬準(zhǔn)備5營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失15貸：應(yīng)收賬款117

第24頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四25（二）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1．原則債務(wù)人應(yīng)注銷重組債務(wù)的賬面價(jià)值、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值，非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)清理收益，記入當(dāng)期損益，重組債務(wù)的賬面價(jià)值和非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為重組損益，記入營(yíng)業(yè)外收入其中存貨按銷售處理債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入帳，并注銷重組債權(quán)的余額，差額沖減已提取的壞帳準(zhǔn)備，不夠沖，記入營(yíng)業(yè)外支出第25頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四262．債務(wù)人以存貨清償債務(wù)債務(wù)人借應(yīng)付賬款（賬面余額）貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

營(yíng)業(yè)外收入（差額）同時(shí)借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸庫(kù)存商品（賬面價(jià)）債權(quán)人借原材料（等）（公允價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞帳準(zhǔn)備（帳面余額）營(yíng)業(yè)外支出（差額）貸應(yīng)收帳款（帳面余額）第26頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四27W公司欠東方公司一筆貨款價(jià)稅合計(jì)共117萬元，東方公司已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備7.02萬元。20×9年2月1日W公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法按期還款，經(jīng)雙方協(xié)議，同意W公司以其產(chǎn)品抵債。該批產(chǎn)品的市價(jià)為90萬元，增值稅為15.3萬元，成本為75萬元。假定無考慮其他稅費(fèi)。

W公司（債務(wù)人）：債務(wù)重組日，當(dāng)期的重組損益＝117－（90＋15.3）＝11.7借：應(yīng)付賬款117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15.3

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益11.7第27頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四28借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75

貸庫(kù)存商品75東方公司（債權(quán)人）：借存貨90

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15.3壞賬準(zhǔn)備7.02營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失4.68貸應(yīng)收賬款117第28頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四293．其他非現(xiàn)金資產(chǎn)清償W公司欠東方公司一筆貨款價(jià)稅合計(jì)共117萬元，東方公司已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備7.02萬元?！?年2月1日W公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)議，同意W公司用一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)，這臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值為90萬元，歷史成本為130萬元，累計(jì)折舊為45萬元，清理費(fèi)用等1萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為10萬元。W公司（債務(wù)人）：重組損益＝117-90=27固定資產(chǎn)清理?yè)p益=90-(75+1)=14借：固定資產(chǎn)清理75

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10累計(jì)折舊45貸：固定資產(chǎn)130借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款1借：固定資產(chǎn)清理14貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益14第29頁(yè)，共34頁(yè)，2023年，2月20日，星期四30借：應(yīng)付賬款117貸：固定資產(chǎn)清理90

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益27

東方公司（債權(quán)人）：借固定資產(chǎn)90

壞賬準(zhǔn)備7.02

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失19.98

貸應(yīng)收賬款