會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀危害及原因

會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀危害及原因會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀危害及原因

自1948年英國(guó)?公司法》〔CompaniesAct〕開(kāi)始，“真實(shí)與公允〞一直作為英國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量框架的最高規(guī)范。這一提法的影響是深遠(yuǎn)的。爾后，美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)〔IASB〕在規(guī)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求時(shí)，都將可靠性納入根本要求的范疇，而真實(shí)性是可靠性的靈魂。我國(guó)2022年提出的“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〞的根底準(zhǔn)那么第十二條中也對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性做出了規(guī)定。2022年9月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)〔FASB〕與IASB共同發(fā)布的?財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》中，歷史性地將“可靠性〞調(diào)整為“如實(shí)反映〞，與相關(guān)性共同列為根本的質(zhì)量特征。由此可見(jiàn)，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)對(duì)真實(shí)性給予了足夠的重視。

但僅僅有規(guī)那么制定者的重視是不夠的，會(huì)計(jì)信息從沒(méi)有因?yàn)閲?yán)格的標(biāo)準(zhǔn)而給予信息使用那么足夠的信心。從最早的南海公司事件，到安然事件，再到國(guó)內(nèi)的藍(lán)田股份、銀廣夏等案例，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的擔(dān)心從未減少。筆者通過(guò)分析歷年?中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告》〔下列稱“質(zhì)檢公告〞〕發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)相比之前的事件，沒(méi)有很大的變化，主要有下列幾種形式。

一、會(huì)計(jì)信息失真的危害與表現(xiàn)

1.會(huì)計(jì)憑證信息失真

在原始憑證管理中，時(shí)常會(huì)發(fā)現(xiàn)原始賬目造假現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為虛開(kāi)發(fā)票。如201年的“質(zhì)檢公告〞中提到，安徽皖能股份有限公司局部子公司粉煤灰收入等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)短少會(huì)計(jì)憑證，無(wú)法核實(shí)確認(rèn)。原始憑證信息失真易造成財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)人員難以根據(jù)原始憑證判斷資金流動(dòng)流動(dòng)情況，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的預(yù)測(cè)分析功能弱化，企業(yè)管理人員無(wú)法有效判斷未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)資金耗費(fèi)情況，易出現(xiàn)資金浪費(fèi)。

2.收入信息失真

收入信息失真也是一種較為嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真情況。局部會(huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中，由于短少職業(yè)素養(yǎng)，利用職務(wù)之便將局部資金轉(zhuǎn)移；或自身綜合能力缺乏，未完全統(tǒng)計(jì)資金情況，造成會(huì)計(jì)信息空白。收入信息失真的主要危害是造成企業(yè)資金喪失，對(duì)企業(yè)效益產(chǎn)生負(fù)面影響；同時(shí)，局部財(cái)務(wù)管理中的違法現(xiàn)象影響企業(yè)正常統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)信息能力，最終演化為會(huì)計(jì)憑證信息失真現(xiàn)象。

3.會(huì)計(jì)披露信息失真

會(huì)計(jì)信息披露信息失真主要通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，虛報(bào)企業(yè)營(yíng)業(yè)額，來(lái)到達(dá)穩(wěn)定債權(quán)人、股權(quán)人的目的。一般情況下，會(huì)計(jì)披露信息主要存在于上市公司中，由于上市公司多屬于大型集團(tuán)，其經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出明顯的多元化趨勢(shì)。而上市公司的會(huì)計(jì)披露信息，涵蓋了子公司、母公司及其他合營(yíng)公司的整體財(cái)務(wù)現(xiàn)象，所波及的范圍廣；同時(shí)，子公司、母公司等在財(cái)務(wù)管理中具有相對(duì)獨(dú)立性，但又相互聯(lián)系，任何一家子公司〔或母公司〕資金出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)直接影響上市公司整體效益，最終引發(fā)債權(quán)人、股權(quán)人群體動(dòng)亂，影響企業(yè)管理，而局部企業(yè)為躲避這種風(fēng)險(xiǎn)，刻意制造出會(huì)計(jì)信息披露失真情況。

4.資產(chǎn)、利潤(rùn)不實(shí)

這是最為普遍的信息失真現(xiàn)象。大多會(huì)計(jì)信息合乎?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》，但靈活運(yùn)用準(zhǔn)那么，借口職業(yè)判斷，虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。如2022年“質(zhì)檢公告〞中，家樂(lè)?！仓袊?guó)〕管理咨詢效勞公司向處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的關(guān)聯(lián)方發(fā)放委托貸款9200萬(wàn)元未計(jì)提減值準(zhǔn)備。沃爾瑪〔中國(guó)〕投資有限公司存在多計(jì)資產(chǎn)287萬(wàn)元、少計(jì)收入6803萬(wàn)元等問(wèn)題。

上述失真是從會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的角度總結(jié)出來(lái)的。不僅如此，審計(jì)程序執(zhí)行不到位、審計(jì)證據(jù)不合理、內(nèi)控缺失也都是造成會(huì)計(jì)信息失真的原因。為什么在準(zhǔn)那么指定機(jī)構(gòu)的努力下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量仍然不能讓投資者稱心呢？答案應(yīng)該從會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的理論本源說(shuō)起。

二、造成會(huì)計(jì)信息失真的原因

吳聯(lián)生〔2022〕提出會(huì)計(jì)信息失真原因的“三分法〞：規(guī)那么性失真，違規(guī)性失真，行為性失真。規(guī)那么性失真指示會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制定得與現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)所要揭示的規(guī)律不相符；違規(guī)性失真是指生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的人員有違規(guī)的動(dòng)力，其中強(qiáng)調(diào)經(jīng)理人負(fù)擔(dān)主要責(zé)任；行為性失真是指生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的人員由于沒(méi)有充沛理解相應(yīng)的規(guī)章制度，或者規(guī)章制度天然具有靈活性而造成的信息失真。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真的基本原因是會(huì)計(jì)信息交換的市場(chǎng)上，各方參與者作為人的局限性。吳聯(lián)生〔2022〕也提到了人的局限性，并做出了詳細(xì)的哲學(xué)原理闡述，但他僅僅將人的局限性作為行為性失真產(chǎn)生的原因。筆者認(rèn)為可以繼續(xù)推廣到規(guī)那么性失真和違規(guī)性失真。

會(huì)計(jì)信息的參與者分為供需兩方陣營(yíng)。供給會(huì)計(jì)信息的是企業(yè)的經(jīng)理人和會(huì)計(jì)人員；需求方是投資者和潛在投資者，甚至包括其他社會(huì)公眾〔對(duì)該企業(yè)的產(chǎn)品有需求〕。需求方數(shù)量過(guò)于龐大，無(wú)法全部參與決策，為了平衡需求方的信息不對(duì)稱，政府需要介入。此處暫不考慮獨(dú)立董事制度，因?yàn)楣P者認(rèn)為我國(guó)獨(dú)立董事有效性有待研究。參與者就可以歸納為、政府、經(jīng)理人、會(huì)計(jì)人員三類。每一類參與者的局限性對(duì)應(yīng)著“三分法〞中的一個(gè)類別的會(huì)計(jì)信息失真。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制不健――規(guī)那么性失真

吳聯(lián)生〔2022〕認(rèn)為規(guī)那么性失真的理由會(huì)計(jì)域秩序和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的不相符。會(huì)計(jì)域秩序是指在沒(méi)有監(jiān)管的情況下，會(huì)計(jì)所賴以存在的契約關(guān)系形成的自然秩序。如同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一樣，是供需雙方的沖突碰撞，經(jīng)過(guò)“看不見(jiàn)的手〞漫長(zhǎng)地調(diào)成，形成的自然秩序。會(huì)計(jì)域秩序與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的偏差造成的不真實(shí)是無(wú)法防止的，因?yàn)橹贫?zhǔn)那么的人無(wú)法完全掌握所有會(huì)計(jì)相關(guān)的契約，也無(wú)法把它們完全整理歸納成知識(shí)，再用可理解的語(yǔ)言敘述出來(lái)。因此規(guī)那么性失真源于準(zhǔn)那么制定者的局限性。2.企業(yè)利益觀念不正確――違規(guī)性失真

違規(guī)性失真的基本原因被吳聯(lián)生〔2022〕解釋為信息不對(duì)稱。他還提到經(jīng)理人和會(huì)計(jì)人員作為人力資源投入到企業(yè)，與投資者的非人力資源相比，對(duì)公司的控制最為直接，有較強(qiáng)的信息優(yōu)勢(shì)。企業(yè)和經(jīng)理人的代理關(guān)系，讓經(jīng)理人有追求短期利益的動(dòng)機(jī)。由于公開(kāi)募股，企業(yè)投資人的流動(dòng)性很大，大多投資者不用為企業(yè)的明天負(fù)責(zé)，也提高了對(duì)短期利益的需求。會(huì)計(jì)人員是聽(tīng)從經(jīng)理人的掌控，投資者也沒(méi)有太大的選擇權(quán)，因此主要的責(zé)任人是經(jīng)理人。如果經(jīng)理人能保持會(huì)計(jì)誠(chéng)信，則違規(guī)性失真不太可能發(fā)生。違規(guī)性失真主要原因是經(jīng)理人的局限性，經(jīng)理人的行為沒(méi)有得到足夠的約束和監(jiān)督。

3.會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)與工作能力有待提高――行為性失真

行為性失真的原因顯而易見(jiàn)。理想狀態(tài)是，會(huì)計(jì)人員都能充沛掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，擁有全局觀，能夠在準(zhǔn)那么靈活的地方發(fā)揮職業(yè)判斷，來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和公允。但這很難到達(dá)。另一個(gè)解決途徑就是打消會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的靈活性。如楊勝雄〔2022〕所說(shuō)，如果完全打消會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么上的靈活性，雖然能解決行為性失真的問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性必然受到影響。

三、會(huì)計(jì)信息失真管理的幾點(diǎn)措施

第一，針對(duì)規(guī)那么性失真，政策制定這應(yīng)該加深會(huì)計(jì)概念框架的建設(shè)，通過(guò)理論來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐。在出現(xiàn)具體問(wèn)題時(shí)，要深入探究原因，不能“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳〞。第二，違規(guī)性失真應(yīng)明確責(zé)任人，完全將會(huì)計(jì)人員解脫出來(lái)，可以效仿美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中提出的“檢舉人〞〔whistleblower〕愛(ài)護(hù)措施。第三，對(duì)于行為性失真，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育，尤其是對(duì)職業(yè)判斷辦法的知道。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的靈活性的減少只能作為應(yīng)急的監(jiān)管措施，不能長(zhǎng)期依賴。下面提出一些具體的管理措施。

1.優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，防備會(huì)計(jì)信息失真

首先，要做到職權(quán)別離〔segregationofduties〕。這是借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)內(nèi)控的規(guī)定，即授權(quán)、交易、記錄的職責(zé)應(yīng)該分開(kāi)。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，甚至整個(gè)企業(yè)的信息系統(tǒng)的建設(shè)和維護(hù)。信息時(shí)代，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的地位越來(lái)越重要。減少人工操作，從而降低信息失真的非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)要降低財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜程度。仲興康等指出，局部企業(yè)財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，也是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要風(fēng)險(xiǎn)因素。第一，實(shí)施“扁平化〞管理計(jì)劃，逐步破除傳統(tǒng)的垂直管理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)管理結(jié)構(gòu)優(yōu)化，通過(guò)減少企業(yè)干涉會(huì)計(jì)初次審計(jì)結(jié)果，最終到達(dá)防止會(huì)計(jì)信息失真的情況；第二，實(shí)施靈活管理計(jì)劃，注意管理單位對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的干涉，充沛發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的自我監(jiān)督作用，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作積極性，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息與企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求的統(tǒng)一。

2.改良企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理方式，提高工作人員工作能力

在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中，應(yīng)進(jìn)一步提高信息化技術(shù)的應(yīng)用范圍，依靠局域網(wǎng)與網(wǎng)絡(luò)，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息有效的傳達(dá)給相應(yīng)部門，保證會(huì)計(jì)信息傳達(dá)的真實(shí)、有效；同時(shí)，應(yīng)積極在會(huì)計(jì)信息整合過(guò)程中應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，確保財(cái)務(wù)信息能