淺談企業(yè)銷售增值稅稅務籌劃的方法與建議

淺談企業(yè)銷售增值稅稅務籌劃的方法與建議淺談企業(yè)銷售增值稅稅務籌劃的辦法與倡議

隨著稅務改革的深入進行，我國稅務工作得到了很大的開展。當前，營改增已經(jīng)在我國開始了全面實施的階段，而如何做好稅務籌劃工作，保證企業(yè)在營改增后能夠獲得更大的競爭力，對于企業(yè)的開展來說非常關鍵。在銷售方面，企業(yè)要充沛結(jié)合目前我國營改增的稅收政策，財務部門要積極發(fā)展稅務籌劃工作，保證企業(yè)稅務工作的順利進行。本文將分別從增值稅分攤辦法角度，企業(yè)銷售方式角度以及產(chǎn)品庫存損耗角度討論企業(yè)銷售發(fā)展稅務籌劃的辦法，希望為我國企業(yè)稅務工作的開展提供幫忙。

一、從增值稅分攤辦法的角度發(fā)展稅務籌劃

為了發(fā)展有效的稅務籌劃，企業(yè)可以從增值稅分攤辦法的角度加強稅務工作。當前，我國推出了較多的增值稅優(yōu)惠政策，企業(yè)要對這些稅收優(yōu)惠政策進行了解，從而抓住稅收優(yōu)惠的機遇，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。在國家推行的增值稅暫行管理條例中，規(guī)定了納稅人兼營免稅的工程和非應稅的工程，而在不能抵扣的進項稅方面的規(guī)定還不夠完善[1]。同時，在目前先征后返的稅收政策中，在增值稅進項稅額的分攤方面，也不足明確的規(guī)定。因此，在企業(yè)的銷售活動中，企業(yè)可以根據(jù)當前增值稅征收的特點，科學選擇對自身最有利的稅收政策，進行合理避稅。具體來說，企業(yè)首先可以將增值稅的稅金進行分攤，分攤的目的是讓企業(yè)未享受增值稅優(yōu)惠政策的業(yè)務得到更多的稅金分攤，從而減少相應的應稅業(yè)務稅款。同時，在企業(yè)銷售業(yè)務中，對與享受先征后返政策的銷售業(yè)務，企業(yè)要減少其增值稅稅金分攤，通過這種做法可以使得這些業(yè)務多繳稅，并通過先征后返的政策，在繳稅后得到政府的財政返還。目前，在企業(yè)的銷售活動中，管理進項稅金的辦法主要有下列幾種：①企業(yè)將當月的銷售收入作為主要的計稅依據(jù)進行稅務的分攤，其中銷售收入包括享受了先征后返政策的收入以及沒有享受政策銷售收入；②企業(yè)依照當月月末的各產(chǎn)品的本錢作為主要的計稅依據(jù)來劃分進項稅；③企業(yè)將當月產(chǎn)品的實物數(shù)量作為主要的計稅依據(jù)，依照當月月末產(chǎn)品的數(shù)量進行增值稅進項稅額的分配。

二、從企業(yè)銷售方式的角度發(fā)展稅務籌劃

在稅務改革中，良好的稅務籌劃工作對于企業(yè)的開展具有非常重要的作用。從企業(yè)銷售的角度來看，由于企業(yè)的銷售活動有非常大的差異，因此本文主要選擇三種比擬常見的銷售方式進行稅務籌劃工作。

〔一〕企業(yè)采用送貨上門方式銷售貨物的稅務籌劃

目前，在企業(yè)的銷售活動中，許多企業(yè)都采用了送貨上門的銷售方式，而在送貨的過程中，企業(yè)采取不同的貨物運輸方式，會給企業(yè)的稅務籌劃帶來不同的效果。當前，企業(yè)采用的主要產(chǎn)品運輸方式主要有三種，分別是企業(yè)運用自身的車隊進行產(chǎn)品的運輸，企業(yè)將產(chǎn)品委托給專業(yè)的運輸公司進行運輸，以代墊運費的方式為企業(yè)進行產(chǎn)品運輸[2]。其中，對于企業(yè)采用自身車隊方式進行產(chǎn)品運輸?shù)姆绞絹碚f，根據(jù)目前我國稅法的相關規(guī)定，認為采用自身車隊運輸是一種混合銷售方式，相應產(chǎn)生的費用是一種價外費，需要和產(chǎn)品的銷售額儀器來計算增值稅。對于將產(chǎn)品委托給專業(yè)運輸公司的銷售模式來說，根據(jù)稅法的相關規(guī)定，認為產(chǎn)品在成功銷售后，要將運輸費用作為計稅依據(jù)，對運輸費用的7%可以作為增值稅進項稅額進行抵扣。對于代墊運費的送貨方式來說，主要指的是企業(yè)在銷售產(chǎn)品后，運輸公司將開具專業(yè)的運輸發(fā)票給購置單位，或者是銷售企業(yè)將運輸公司開具運費單交給購置方，并由購置單位進行代墊。對于采用代墊送貨模式的銷售行為來說，產(chǎn)生的運輸費用是不計入到銷售額中的，因此產(chǎn)生的費用不計入到價外費用中，也不用繳納增值稅銷項稅。

下面通過簡單的舉例來表明三種銷售方式對增值稅征收稅額的影響。某超市在2022年度的不含稅銷售總額到達了1000萬，超市不含稅的進貨價格為800萬，在銷售過程中，支付不含稅的運輸費用約為40萬，如果采用三種不同的送貨方式，得到的納稅金額如下。

企業(yè)應用自身車隊進行運輸：應繳納增值稅=〔1000+40〕×17%-800×17%=40.8萬元

企業(yè)委托專業(yè)運輸公司進行運輸：應繳納增值稅=〔1000+40〕×17%-800×17%-40×7%=38萬元

以購置企業(yè)代墊的方式進行運輸：應繳納增值稅=1000×17%-800×17%=34萬元

可見，對于企業(yè)來說，采用第三種方式具有更好的稅收籌劃效果。但同時，也要承當較高的款項收回風險。

〔二〕企業(yè)采用折扣銷售方式銷售貨物的稅務籌劃

折扣銷售也是企業(yè)采用個較多的銷售方式。目前，主要包括現(xiàn)金折扣和實物折扣兩種。在實物折扣方式中，對于采用贈送同類商品的折扣行為，企業(yè)要注意的是根據(jù)稅法規(guī)定，如果是在同一張發(fā)票上開具折扣額和銷售額，則折扣后的金額將作為計稅依據(jù)，而如果是開在兩行發(fā)表上，則折扣產(chǎn)品將不能按照折扣額進行計算。對于將其他商品作為折扣的銷售行為來說，按照規(guī)定贈送商品可以算入到銷售額中，但需要按照“以贈送他人〞的條例規(guī)定進行征稅工作。對于以現(xiàn)金折扣的方式進行銷售的行為來說，企業(yè)能夠通過這種銷售辦法來刺激購置方歸還貸款。通常認為，該方式產(chǎn)生的銷售費用屬于理財費用，因此在銷售活動中要扣除相應的銷售折扣，企業(yè)要將銷售額作為主要的計稅依據(jù)。另外，企業(yè)為了減小稅收負擔，可以采用分期收款的方式銷售貨物。分期收款方式在目前的銷售方式比擬常見，實際上是一種購置企業(yè)的賒購行為。但需要注意的是，在實際的銷售活動中，分期和現(xiàn)金折扣銷售兩種方式還是不同的，具體表現(xiàn)為兩者的義務時間是不一樣的，這一點需要引起企業(yè)財務部門的注意[3]。具體來說，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，以直接收款的方式銷售貨物時，都是以合同規(guī)定的日期作為收款日期，而對于貨物是否已經(jīng)達到客戶手中不進行考慮。因此，對于分期銷售行為來說，能夠有效的降低延遲納稅和墊付稅款的情況，對于節(jié)約本錢也具有較好的效果。而對于簽訂合約的方式銷售貨物的行為來說，在銷售過程中，企業(yè)能夠通過簽訂的合約對購置方進行制約。需要注意的是，企業(yè)要在合同中參加還款日期，同時還要參加超過還款日期后的懲辦條款。通常來說如果超出還款日期在10天內(nèi)，要支付固定的少量違約金，而如果超過10天可以按照2%追加違約金，如果超過了三十天，要按照3%來追加違約金。這種方式有效的催促了購置方能夠盡早還款，同時，還可以將違約產(chǎn)生的折扣金額進行增值稅的抵扣。

〔三〕企業(yè)采用委托代銷方式銷售貨物的稅務籌劃

委托代銷方式也是比擬主要的一種銷售方式。目前，委托代銷主要有兩種方式，一是手續(xù)費代銷方式，該方式的委托方要向受托方繳納手續(xù)費；二是買斷代銷方式，該方式通過訂立合同，受托方按照合同規(guī)定向委托方繳納貨款。企業(yè)在選擇具體的代銷方式時，要根據(jù)自身的實際情況進行選擇，確保稅后籌劃的合理性。

三、從計算產(chǎn)品庫存損耗的角度發(fā)展稅務籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)銷售活動中，經(jīng)常要產(chǎn)生非正常的產(chǎn)品損失，而計算產(chǎn)品庫存的損耗工作對于稅收籌劃也非常重要。在實際工作中，稅務部門對產(chǎn)品非正常損耗的進項稅計算管理比擬嚴格，如果企業(yè)發(fā)生存貨損耗后，沒有進行相關的進項稅額轉(zhuǎn)出，則通常要受到稅務罰款。因此，企業(yè)要對相應的計算庫存損耗工作引起重視，要對庫存損失進行及時處理，最終防止稅務風險。目前，針對庫存損失采用的稅收籌劃方式主要有存貨報廢和存貨賤賣兩種辦法。通常情況，存貨賤賣稅收籌劃辦法具有更好的合理性。