物流管理會計與物流成本核算

物流管理會計與物流成本核算物流管理會計與物流本錢核算

現(xiàn)代物流管理作為一種新的管理理念，開辟了人類經(jīng)濟管理領域又一個新的“利潤源〞。物流管理會計是一門效勞于企業(yè)物流管理的學科，旨在借助各種現(xiàn)代化伎倆，通過運用各種定量計算與分析的辦法對企業(yè)物流本身的信息進行處理，形成一整套有效的物流信息，以便于企業(yè)決策者進行正確決策的一種管理活動。

一、物流管理會計中存在的問題

1、無法取得完整的物流本錢資料

現(xiàn)行的財務會計把企業(yè)的本錢分為生產(chǎn)本錢和銷售本錢，而銷售本錢只是生產(chǎn)本錢的一種轉化形式，企業(yè)的費用分為管理費用、財務費用和營業(yè)費用3種，沒有獨自的物流本錢或物流費用之分。在供給過程中產(chǎn)生的運輸費、裝卸費、在庫存過程中產(chǎn)生的挑揀整理費、資金占用費、在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的在制品運輸費、運輸設備的折舊費、在銷售過程中產(chǎn)生的運輸費、包裝費、裝卸費、在售后效勞過程中產(chǎn)生的運輸費、裝卸費、在廢棄物〔如生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品、不合格品等〕過程中產(chǎn)生的物流費用等等，均被肢解得支離破碎，有的進入企業(yè)的生產(chǎn)本錢，有的進入企業(yè)的管理費用，有的進入企業(yè)的財務費用，有的進入企業(yè)的營業(yè)費用，要想從現(xiàn)行的會計核算體系框架中重新別離出企業(yè)的物流本錢是件非常困難的事情。這應該成為物流管理會計重要的研究內(nèi)容。

2、物流管理會計意識淡薄

比照管理會計的框架，物流管理會計的框架應該包括物流管理會計根底、物流管理的預測與決策會計、規(guī)劃與控制會計以及業(yè)績評價與責任會計4大部份。目前，我國企業(yè)大多數(shù)人員對于物流本錢不甚了解，弄不分明物流本錢與生產(chǎn)本錢以及促銷費用之間的關系，也不知道物流本錢管理中的效益背反，更無從談起對物流管理會計的認識與理解。物流企業(yè)計算物流本錢只是單純地想了解物流費用，沒有到達怎樣利用已知的物流本錢信息進行有效的物流管理，也就是說要利用物流管理會計這種內(nèi)部管理會計的思想和辦法為企業(yè)的決策效勞。企業(yè)的物流本錢管理不只是企業(yè)物流管理部門的事情，應該貫通于企業(yè)每位員工的思想中，波及到企業(yè)的每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)階段、生產(chǎn)工序等角落，是企業(yè)整體的事情。

3、沒有企業(yè)物流本錢測算規(guī)那么和辦法的參考規(guī)范

由于我國尚未制定物流本錢計算規(guī)范，物流管理會計處于雜亂無章的狀態(tài)。對物流本錢的計算和控制，每個企業(yè)都是分散進行的，他們都是根據(jù)自己的認識和理解來把握物流本錢。企業(yè)之間無法對物流本錢進行分析比擬，也無法得出行業(yè)平均物流本錢，沒有行業(yè)物流本錢的標桿數(shù)據(jù)。

4、現(xiàn)行國民經(jīng)濟統(tǒng)計信息體系不足物流管理數(shù)據(jù)

在國家的宏觀統(tǒng)計中，還沒有關于物流管理方面的完善數(shù)據(jù)。由于現(xiàn)行財務會計把企業(yè)的物流本錢肢解得支離破碎，要想從現(xiàn)有的財務本錢數(shù)據(jù)中計算出比擬正確的物流本錢數(shù)據(jù)，必須有一套行之有效的辦法以及相關的機構與人員。

二、研究物流管理會計的意義

物流管理會計是物流企業(yè)的一種內(nèi)部會計，它以內(nèi)部會計報告的形式計算并分析企業(yè)物流本錢的構成、產(chǎn)生差別的原因、有關的責任以及解決的方法等，以此輔助決策者。隨著現(xiàn)代社會各種現(xiàn)代化工具的產(chǎn)生和開展，現(xiàn)代物流和傳統(tǒng)物流的一個顯著特點就是效勞水平大幅度提高，物流本錢也相應增長。搞好物流管理會計，加強物流管理，降低物流本錢的意義主要有：第一，提高對物流管理會計重要性的認識，降低物流本錢，增加利潤的第三源泉；第二，預測物流管理活動，為企業(yè)物流管理決策提供有效信息；第三，計算分析物流本錢，為制定物流價格提供參考；第四，制定物流規(guī)范本錢，為進行物流業(yè)績考核提供依據(jù)；第五，劃分物流責任中心，為推行物流責任會計打下根底；第六；進行物流管理全面預算，為制定物流系統(tǒng)的規(guī)劃和方案發(fā)明條件。

三、物流管理會計之核心――物流本錢的核算

物流本錢是物流企業(yè)在經(jīng)營物流業(yè)務的過程中所發(fā)生的消耗，它既是物流企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)，也是降低本錢、增加盈利需要考慮的一個重要因素。下面通過對物流本錢核算中本錢核算對象、本錢核算單位、本錢工程、本錢核算程序等要素的探討，提出標準的具有可操作性的物流企業(yè)物流本錢核算辦法，為物流管理會計體系的建立提供一個模式。

1、本錢核算對象

確定本錢核算對象是物流企業(yè)設置物流業(yè)務本錢明細賬、歸集和分配物流業(yè)務費用、計算物流業(yè)務本錢的根本前提。明確物流企業(yè)的物流業(yè)務本錢核算對象，也就是明確物流企業(yè)在物流業(yè)務經(jīng)營過程中所發(fā)生的資源消耗的承當對象。物流企業(yè)與客戶簽訂的物流業(yè)務合同相當于制造企業(yè)的一份產(chǎn)品訂單，可以將物流企業(yè)承接的每一項物流業(yè)務作為物流企業(yè)物流本錢核算對象。考慮到物流企業(yè)所承接的物流業(yè)務合同業(yè)務運作的特點，還需要明確物流本錢核算的明細對象。物流企業(yè)可以按照每一份物流業(yè)務合同和具體業(yè)務訂單開設物流業(yè)務本錢核算明細賬。

2、本錢工程

物流企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有費用按其屬性可以劃分為物流業(yè)務本錢和期間費用兩大類，前者屬于物流勞務本錢，后者屬于期間費用直接計入當期損益。根據(jù)目前我國物流企業(yè)物流業(yè)務運作的組織管理，可以把物流企業(yè)運作物流業(yè)務的費用歸為與物流業(yè)務相關部門的費用、物流計劃設計費用、物流信息系統(tǒng)費用與履行物流業(yè)務合同費用四類。

〔1〕與物流業(yè)務相關部門的費用

物流業(yè)務管理職能部門所負責的物流業(yè)務的承攬工作實質(zhì)上就是物流業(yè)務的前期開發(fā)工作，發(fā)生的費用包括辦公場所相關費用、人員薪金相關費用、物流計劃設計費用、承攬過程的業(yè)務費等。物流業(yè)務管理職能部門可以被理解為物流企業(yè)的物流市場營銷部，其發(fā)生的費用與制造企業(yè)的營銷費用屬性相同，可以將物流業(yè)務上述前期開發(fā)費用作為營業(yè)費用處理。根據(jù)目前物流企業(yè)的業(yè)務運作現(xiàn)狀，物流業(yè)務的作業(yè)職能部門無論是物流中心還是下屬分支機構發(fā)生的機構費用、人員費用等都是因承做物流業(yè)務而發(fā)生的，所以應將其計入物流業(yè)務的本錢?？紤]到物流企業(yè)與交通運輸企業(yè)的相關性，可以把這一類費用歸屬為營運間接費用，通過選擇適宜的分配規(guī)范分配計入不同的物流業(yè)務本錢。

〔2〕物流計劃設計費用

在物流企業(yè)自行設計物流計劃的情況下，具體負責物流計劃設計的職能部門一般是物流管理職能部門，物流計劃設計所發(fā)生的人員工資、差旅費、咨詢費、各種耗材等費用一般包含在物流管理職能部門的機構和人員相關費用中，很難別離出來，物流計劃設計費用在發(fā)生時已作為物流管理職能部門費用計列為營業(yè)費用。如果通過專業(yè)物流咨詢公司代為設計物流計劃，物流企業(yè)所支付的物流計劃設計費或咨詢費，可以歸屬于所投標的物流業(yè)務，但這時能否中標尚未知，根據(jù)?企業(yè)會計制度》中有關研究與開發(fā)費用的處理規(guī)定，將其作為期間費用歸為營業(yè)費用較為適宜。

〔3〕物流管理信息系統(tǒng)費用

物流管理信息系統(tǒng)有自行開發(fā)投入與外購投入兩種方式。由于物流管理信息系統(tǒng)的開發(fā)是否能夠成功具有不確定性，并且物流管理信息系統(tǒng)自行開發(fā)與現(xiàn)行軟件業(yè)的軟件自行開發(fā)具有類似性，為此，可以把物流管理信息系統(tǒng)自行開發(fā)發(fā)生的消耗作為期間費用計列為管理費用。在物流企業(yè)從外部購入物流管理信息系統(tǒng)的情況下，根據(jù)目前企業(yè)把軟件購買支出一般都作為期間費用計列為管理費用的實際操作。

〔4〕履行物流合同費用

物流效勞包括根本效勞與增值效勞兩局部。根本效勞包括運輸、倉儲、裝卸等；增值效勞包括倉儲等環(huán)節(jié)的貼標簽、分包裝或更換包裝、生產(chǎn)性組裝等。物流企業(yè)可以把履行物流合同的環(huán)節(jié)分為運輸、倉儲、裝卸、增值效勞等。

第一，運輸費：在物流企業(yè)將物流業(yè)務合同中的運輸效勞全程外包的情況下，那么該項物流業(yè)務的運輸費均屬于直接費用，支付給簽約運輸效勞商的費用可以直接計入該項物流業(yè)務本錢；如果外包運輸效勞波及不同物流業(yè)務的運輸，那么故選擇適宜的分配規(guī)范將支付的運輸費在不同物流業(yè)務之間進行分配。

第二，倉儲費：在物流企業(yè)將物流業(yè)務的局部或全部倉儲業(yè)務外包的情況下，需要支付給簽約倉儲公司倉儲費。故選擇適宜的分配規(guī)范將倉儲費分配給不同物流業(yè)務的本錢中。

在物流企業(yè)利用自有的倉儲設施設備提供倉儲效勞的情況下，所發(fā)生的倉儲費用由三局部構成：倉儲機構和員工的相關費用，倉儲設施設備相關費用和各類倉儲操作費。如果僅波及單一的物流業(yè)務，應將所發(fā)生的所有倉儲費用均直接歸屬于該項物流業(yè)務本錢；如果同時效勞于多項物流業(yè)務，那么需要對這三種倉儲費用進行分別處理。倉儲機構和員工的相關費用可視為倉儲管理費用屬于間接費用，故選擇適宜的分配規(guī)范分配于不同的物流業(yè)務；倉儲設施設備的相關費用和各類操作費用可視為倉儲作業(yè)費用，根據(jù)本錢效益原那么，考慮是否有必要將其辨別為直接費用和間接費用。

第三，裝卸費：裝卸作業(yè)與運輸和倉儲作業(yè)密切聯(lián)系，物流企業(yè)可以對裝卸作業(yè)進行獨自運作也可以把裝卸作業(yè)并同運輸或倉儲作業(yè)來進行運作根據(jù)裝卸作業(yè)外包或自營情況，其本錢計算方式與倉儲費相同。

第四，加工增值費：在物流企業(yè)將物流業(yè)務波及的加工增值效勞和倉儲等效勞一同外包的情況下，根據(jù)加工增值效勞費的重要性程度，外包的加工增值效勞費可以合并計列在物流業(yè)務本錢的倉儲費、裝卸費或運輸費中，也可以將加工增值費單列計入物流業(yè)務本錢中。

第五，其他費用：物流企業(yè)在履行物流合同過程中還會發(fā)生其他各類費用，如保險費、稅費、事故損失與違約賠償費等。保險費、稅費、事故損失等費用通常都表現(xiàn)為直接費用，可以直接計入某一項物流業(yè)務的本錢，違約賠償費那么比擬特殊，應計列為營運間接費用中的違約賠償費中，采用一定的辦法分配于相關物流業(yè)務本錢中。

3、本錢核算程序

根據(jù)對物流業(yè)務所發(fā)生的費用及其本錢工程分析，物流企業(yè)可以設置“物流本錢〞、“運輸共同費用〞、“倉儲共同費用〞、“裝卸共同費用〞、“增值作業(yè)共同費用〞和“營運間接費用〞六個本錢類賬戶對物流業(yè)務本錢進行核算。“物流本錢〞科目用以核算物流企業(yè)經(jīng)營物流業(yè)務所發(fā)生的各項費用；“運輸共同費用〞、“倉儲共同費用〞、“裝卸共同費用〞、“增值作業(yè)共同費用〞等科目用以核算企業(yè)在履行物流業(yè)務的運輸、倉儲、裝卸、增值作業(yè)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的不能直接計入某一物流業(yè)務本錢的各項間接費用；“營運間接費用〞科目用以核算企業(yè)經(jīng)營物流業(yè)務過程中所發(fā)生的不能直接計入某一物流業(yè)務本錢的物流運作管理部門費用。