財大內(nèi)部審計課件 6

2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》1第六章審計證據(jù)與審計工作底稿審計教研室2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》2主要內(nèi)容

審計證據(jù)的含義及特征審計程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘?023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》3審計證據(jù)的含義和特征審計證據(jù)的含義審計證據(jù)，是指CPA為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息（審計準則第1301號《審計證據(jù)》）2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》4審計證據(jù)的含義和特征審計證據(jù)的含義會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，CPA還應(yīng)當獲取用作審計證據(jù)的其他信息注冊會計師要獲取不同來源和不同性質(zhì)的審計證據(jù)，能得到的審計證據(jù)很少是絕對的，多是說服性而非結(jié)論性的，因此在確定財務(wù)報表公允表達時，最終評價的是累積的審計證據(jù)。審計證據(jù)的含義和特征2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》52023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》6審計證據(jù)的含義和特征

審計證據(jù)的兩大特征充分性（Sufficiency）適當性（Appropriateness）2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》7審計證據(jù)的含義和特征審計證據(jù)的充分性和適當性充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性相關(guān)性（relevance）:與具體審計目標和認定相關(guān)可靠性（reliability）:證據(jù)的可信程度2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》8審計證據(jù)的含義和特征審計證據(jù)可靠性的判斷標準外部獨立來源

Vs.其他來源內(nèi)部控制有效Vs.內(nèi)部控制薄弱直接獲取Vs.間接獲取或推論文件記錄Vs.口頭原件Vs.傳真或復(fù)印件2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》9審計證據(jù)的含義和特征練習(xí)（2007年CPA考試）在獲取的下列證據(jù)中，可靠性最強的通常是（）A.甲公司連續(xù)編號的采購訂單B.甲公司編制的成本分配計算表C.甲公司提供的銀行對賬單D.甲公司管理層提供的聲明書2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》10審計證據(jù)的含義和特征評價充分性和適當性的特殊考慮對文件記錄可靠性的考慮使用被審計單位生成信息時的考慮證據(jù)互相矛盾時的考慮獲取審計證據(jù)時對成本的考慮2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》11審計程序?qū)徲嫵绦虻暮x：審計程序是指CPA在審計過程中的某個時間，對將要獲取的某類審計證據(jù)如何進行收集的詳細指令CPA利用審計程序獲取審計證據(jù)涉及以下4各方面的決策：選用何種審計程序？（性質(zhì)）對選定的審計程序，應(yīng)選取多大的樣本規(guī)模？（范圍）應(yīng)當從總體中選取那些項目？（怎么選）何時執(zhí)行這些審計程序？（時間）2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》12審計程序

審計程序的類型檢查記錄與文件、有形資產(chǎn)（Inspection）觀察（Observation）詢問（Inquiry）函證（Confirmation）重新計算（Re-calculation）重新執(zhí)行（Re-performing）分析程序（AnalyticalProcedures）注冊會計師可以將七種具體審計程序單獨或組合起來用作風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦颍?）檢查檢查記錄或文件含義：指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。特點：可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。審計程序檢查有形資產(chǎn)含義：指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。

可以證明存在性，但能證明所有權(quán)和計價的認定嗎？

特點：能為存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。審計程序（2）觀察含義：指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。特點：觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。審計程序（3）詢問含義：指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。特點：詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性。審計程序（4）函證含義：指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。特點：函證獲取的審計證據(jù)可靠性較高。審計程序（5）重新計算含義：指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。特點：通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細賬、檢查折舊費用和預(yù)付費用的計算、檢查應(yīng)納稅額的計算等。審計程序（6）重新執(zhí)行含義：指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。注冊會計師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行比較就是一種重新執(zhí)行程序。審計程序（7）分析程序含義：指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。特點：分析程序的使用需要存在有預(yù)期數(shù)據(jù)關(guān)系。審計程序證據(jù)類型證據(jù)可靠性收集證據(jù)成本檢查記錄和文件高中（高）檢查有形資產(chǎn)高高觀察中低函證高高分析程序不確定—通常低中重新計算高低重新執(zhí)行高中詢問不確定—低到高低審計程序2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》222023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》23審計程序

函證函證決策（是否有必要）：三個因素評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險。

風(fēng)險越高，要求證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，越應(yīng)該進行函證。如果某項風(fēng)險屬于特別風(fēng)險（需要注冊會計師特別考慮的風(fēng)險），注冊會計師應(yīng)考慮函證特別事項，有時還需要函證特別條款。函證程序所審計的認定

函證所提供的證據(jù)對不同的認定是不同的。實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)審計程序注冊會計師在對應(yīng)收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據(jù)的是（）。

A.應(yīng)收賬款的存在性

B.應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值

C.應(yīng)收賬款金額的準確性

D.應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司答案：B審計程序函證函證的對象銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的重要信息應(yīng)收賬款其他內(nèi)容必須執(zhí)行的審計程序，如果不實施則需在審計底稿中說明理由審計程序函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息

函證項目函證內(nèi)容銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息了解實際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況零余額賬戶隱瞞銀行存款或借款在本期內(nèi)注銷的賬戶隱瞞銀行存款或借款審計程序

應(yīng)收賬款函證①一般情況下應(yīng)對應(yīng)收賬款實施函證；②不函證應(yīng)收賬款的兩種情形

根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要

注冊會計師認為函證很可能無效③如果認為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序；審計程序

函證的其他內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)付賬款由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨長期股權(quán)投資應(yīng)付賬款預(yù)收賬款保證、抵押或質(zhì)押或有事項重大或異常的交易審計程序函證程序?qū)嵤┑姆秶?/p>

注冊會計師根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。審計程序函證的時間注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證；如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。審計程序管理層要求不實施函證時的判斷注冊會計師在分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：管理層是否誠信；是否可能存在重大的舞弊或錯誤；替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計程序函證詢證函的設(shè)計總體要求——根據(jù)特定審計目標設(shè)計詢證函設(shè)計詢證函需考慮的要素函證的方式以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗擬函證信息的性質(zhì)被詢證者的適當性易于回函的信息類型

函證項目適當?shù)谋辉冏C者短期投資和長期投資向保管或登記機構(gòu)函證股票、債券；向接受投資的一方函證股票、債券。應(yīng)收票據(jù)向出票人或承兌人發(fā)函詢證。其他應(yīng)收款向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢證。預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款向供貨單位發(fā)函詢證。委托貸款向有關(guān)的金融機構(gòu)發(fā)函詢證。預(yù)收賬款向購貨單位發(fā)函詢證。保證、抵押或質(zhì)押向有關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證。或有事項向律師等發(fā)函詢證。重大或異常的交易向有關(guān)的交易方發(fā)函詢證。審計程序函證積極與消極的函證方式積極的詢證方式：要求被詢證者在所有情況下必須回函（證明力強）例：P211消極的詢證方式：只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函（證明力弱）例：P212詳細介紹見第十三章應(yīng)收賬款審計積極式函證的兩種方式積極式函證的兩種方式特點在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計證據(jù)，但詢證者可能對所列示信息根本就不加以驗證就予以回函確認在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進一步信息可能會導(dǎo)致回函率降低,進而導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行更多的替代程序。審計程序采用消極的函證方式情況當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

a.重大錯報風(fēng)險評估為低水平b.涉及大量余額較小的賬戶

c.預(yù)期不存在大量的錯誤

d.沒有理由相信被詢證者不認真對待函證審計程序?qū)徲嫵绦蚝C的實施與評價函證實施過程控制

當實施函證時，注冊會計師應(yīng)當對選擇被詢證者,設(shè)計詢證函及發(fā)出和收回詢證函保持控制控制的措施：將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果；跟函時需要在整個過程中保持對詢證函的控制。審計程序函證的實施與評價如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應(yīng)當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。積極式函證未收到回函時的處理

再次寄發(fā)詢證函要求對方作出回應(yīng)實施替代審計程序函證時評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應(yīng)考慮的因素信息只能從被審計單位外部獲得存在特定的舞弊風(fēng)險因素審計程序函證的實施與評價評價函證的可靠性取決于CPA設(shè)計詢證函、實施函證程序和評價函證結(jié)果等程序的適當性對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性被審計單位施加的限制或回函中的限制收到回函后應(yīng)實施審計程序驗證回函的可靠性郵寄回函跟函電子回函口頭回函審計程序函證的替代審計程序針對應(yīng)收賬款存在性認定的替代程序檢查期后收款記錄、對方提供的對賬單檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄針對應(yīng)收賬款完整性認定的替代程序檢查收貨單等入庫記錄和憑證等審計程序函證的實施與評價對不符事項的處理回函不符事項記錄的要求注冊會計師應(yīng)當考慮不符事項是否構(gòu)成錯報及其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計工作記錄。回函不符事項的原因

a.雙方登記入賬的時間不同

b.由于一方或雙方記賬錯誤

c.被審計單位的舞弊行為審計程序函證的實施與評價需關(guān)注的舞弊風(fēng)險跡象及應(yīng)對措施管理層不允許寄發(fā)詢證函管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函被詢證者將回函寄至被審計單位由被審計單位轉(zhuǎn)交回函信息與被詢證者記錄不一致用私人電子信箱發(fā)送的回函收到多份回函不同的被詢證者相同的發(fā)函地址或發(fā)件人回函地址與被詢證者地址不一致不正常的回函率被詢證者缺乏獨立性2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》43審計程序分析程序含義：分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。分析程序的目的：

用于風(fēng)險評估的分析程序（計劃階段）實質(zhì)性分析程序（實施階段）用于總體復(fù)核的分析程序（終結(jié)階段）

用于風(fēng)險評估和總體復(fù)核目的的分析程序?qū)儆诒仨殘?zhí)行的審計程序?qū)徲嫵绦蛴糜陲L(fēng)險評估的分析程序總體要求——了解被審計單位及其環(huán)境重點關(guān)注：關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢、財務(wù)比率關(guān)系，形成合理預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、計算的比例或趨勢相比較目的：識別可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化不足以提供很高的保證水平2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》45審計程序請分析該利潤表，指出異常項目

項目201420132012一、營業(yè)總收入162.9480.181.76二、營業(yè)總成本173.4178.440.82其中：營業(yè)成本159.1575.772.08營業(yè)稅金及附加0.050.12－0.01銷售費用0.331.570.13管理費用7.213.672.33財務(wù)費用6.67－2.69－3.71加：投資收益29.6827.4213.59三、營業(yè)利潤19.2129.1614.53

加：營業(yè)外收入0.00－0.010.47

減：營業(yè)外支出0.010.250.35四、利潤總額19.2028.9114.65

減：所得稅費用0.480.16五、凈利潤19.2028.4314.492023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》46審計程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。六大步驟：識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易確定期望值確定可接受的差異額識別需要進一步調(diào)查的差異調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系評估分析程序的結(jié)果2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》47審計程序

實質(zhì)性分析程序的適用性并不一定適用于所有的認定依賴于數(shù)據(jù)的可靠性不適用于重大錯報風(fēng)險很高的賬戶或交易鑒于實質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師應(yīng)當越謹慎使用實質(zhì)性分析程序?qū)徲嫵绦蛴糜诳傮w復(fù)核的分析程序總體要求——確定財務(wù)報表整體是否與對被審計單位的了解一致主要集中在財務(wù)報表層次再次評估重大錯報風(fēng)險2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》49審計工作底稿審計工作底稿的含義本準則所稱審計工作底稿（workpapers），是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄（審計準則1131號）審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是CPA在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》50審計工作底稿審計工作底稿的目的提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)提供證據(jù)，證明其按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》51審計工作底稿編制審計工作底稿的總體要求CPA編制的審計工作底稿，應(yīng)當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：

按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)就重大事項得出的結(jié)論2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》52審計工作底稿審計工作底稿的內(nèi)容通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等重大事項概要：包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》53審計工作底稿

審計工作底稿的要素審計工作底稿的標題

審計過程記錄

審計結(jié)論

審計標