財(cái)大內(nèi)部審計(jì)課件 5

2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第五章審計(jì)計(jì)劃審計(jì)教研室2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2主要內(nèi)容

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)計(jì)劃審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容在計(jì)劃審計(jì)工作之前，應(yīng)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（PreliminaryEngagementActivities）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：

具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需獨(dú)立性和能力不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響CPA保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：

針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書定義

會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任管理層的責(zé)任指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)提及CPA擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式與內(nèi)容2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

特定需要組成部分的審計(jì)連續(xù)審計(jì)2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃的實(shí)質(zhì)審計(jì)計(jì)劃（auditplanning）實(shí)質(zhì)上是一個(gè)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與配置審計(jì)資源的過(guò)程2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次總體審計(jì)策略（TheOverallAuditStrategy）具體審計(jì)計(jì)劃（Theauditplan）2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》9審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃

確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》10審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》11審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃的含義具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》12審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13審計(jì)計(jì)劃與治理層和管理層的溝通

CPA可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》14審計(jì)重要性審計(jì)重要性（materiality）的定義審計(jì)目標(biāo)中的表述：“‥‥‥在所有重大方面，公允地反映了‥‥‥”如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的審計(jì)重要性概念來(lái)自會(huì)計(jì)中的重要性概念，但二者有所不同，前者主要被用于審計(jì)調(diào)整及確定意見類型，后者則主要用于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理和確定信息披露的內(nèi)容2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》15審計(jì)重要性對(duì)于重要性定義的理解錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)（omissionormisstatement）的嚴(yán)重程度，是否對(duì)決策有影響應(yīng)考慮具體的環(huán)境金額與性質(zhì)的考慮涉及舞弊或違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累積相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需要而言需要運(yùn)用職業(yè)判斷審計(jì)重要性運(yùn)用重要性的目的提高審計(jì)效率保證審計(jì)質(zhì)量運(yùn)用重要性的情形計(jì)劃審計(jì)階段：

幫助確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍幫助識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)幫助確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍終結(jié)審計(jì)階段評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響、以及未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見的影響2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》17審計(jì)重要性

重要性水平的兩個(gè)層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次（幫助確定各賬戶應(yīng)收集證據(jù)的數(shù)量）

重要性水平的層次是與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次劃分是相對(duì)應(yīng)的

計(jì)劃階段財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的確定

判斷基礎(chǔ)：包括被審計(jì)單位的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等，選擇基礎(chǔ)時(shí)需要考慮：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（例如，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等）是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目（例如，特別關(guān)注與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的信息）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期及所在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及融資方式（如主要是債務(wù)籌資，則更關(guān)注資產(chǎn)索償權(quán)而非收益）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性（通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)）審計(jì)重要性2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》19審計(jì)重要性計(jì)劃階段財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定百分比的確定：規(guī)模越大的公司，其重要性水平絕對(duì)值越高，但占基準(zhǔn)的比例往往越低計(jì)算方法：一般有固定比率法和變動(dòng)比率法

可參考的計(jì)算方法對(duì)于營(yíng)利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%對(duì)于非營(yíng)利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》20審計(jì)重要性計(jì)劃階段財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定如果同一時(shí)期各張財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平各不相同，應(yīng)取其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重要性例：XYZ公司2014年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2015年3月28日對(duì)外提供。其未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：2014年度利潤(rùn)總額

10000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)

6700萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

80000萬(wàn)元，

2014年12月31日資產(chǎn)總額

70000萬(wàn)元，股東權(quán)益40000萬(wàn)元。如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%。

要求：請(qǐng)計(jì)算確定XYZ公司2002年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告層次的重要性水平。特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，可能存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策。影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期（如關(guān)聯(lián)方交易、管理者薪酬等）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研發(fā)成本）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（新收購(gòu)的業(yè)務(wù)）審計(jì)重要性2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》23審計(jì)重要性實(shí)際執(zhí)行的重要性水平實(shí)際執(zhí)行的重要性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的金額，目的在于將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退綄?shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%—75%實(shí)際執(zhí)行的重要性也包括兩個(gè)層次財(cái)務(wù)報(bào)表整體的實(shí)際執(zhí)行的重要性（根據(jù)定義可能是一個(gè)或多個(gè)金額）特定類別交易、賬戶余額或披露層次的實(shí)際執(zhí)行的重要性2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》24審計(jì)重要性計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的確定審計(jì)過(guò)程中對(duì)重要性的修改審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化獲取新信息通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，CPA對(duì)被審計(jì)單位就經(jīng)營(yíng)所了解的情況發(fā)生變化2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》25審計(jì)重要性終結(jié)審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的考慮應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性概念，評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響、以及尚未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見的影響尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，包括在以前期間審計(jì)中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的凈影響額注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)，即推斷誤差（projectederrors）2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》26審計(jì)重要性評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響如果認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能是重大的（即大于重要性水平），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》27審計(jì)重要性評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情形匯總錯(cuò)報(bào)重要性水平措施拒絕調(diào)整后小于60萬(wàn)元100萬(wàn)元提請(qǐng)調(diào)整無(wú)保留意見接近95萬(wàn)元100萬(wàn)元追加審計(jì)程序；提請(qǐng)調(diào)整視追加程序之后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)情況而定超過(guò)150萬(wàn)元100萬(wàn)元擴(kuò)大實(shí)測(cè)范圍；提請(qǐng)調(diào)整保留或否定意見審計(jì)重要性評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》29審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性不包括財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》30審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（RiskofMaterialMisstatement，RMM）：財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性檢查風(fēng)險(xiǎn)（DetectionRisk，DR）：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性CPA無(wú)法控制RMM，只能對(duì)其加以評(píng)估；DR則取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》31審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》32審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成固有風(fēng)險(xiǎn)（InherentRisk，簡(jiǎn)稱IR）:假定不存在相關(guān)控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性控制風(fēng)險(xiǎn)（ControlRisk，簡(jiǎn)稱CR）：某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別發(fā)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素分析

會(huì)計(jì)報(bào)表中仍然存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師固有出錯(cuò)的可能性內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性審計(jì)查不出錯(cuò)報(bào)的可能性固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》34審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

AR=RMM×DRAR=IR×CR×DR（atassertionlevel）

S.t.AR、RMM、DR、IR、CR∈（0，1]這一模型理論的研究?jī)r(jià)值在于說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的綜合風(fēng)險(xiǎn)，以及各風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在關(guān)系。其實(shí)際應(yīng)用價(jià)值在于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的合理性。CPA通常無(wú)法給予某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素以精確的數(shù)值，而經(jīng)常用高、中、低來(lái)代替2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》35審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)用于計(jì)劃目的的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

PDR=AAR/RMMPDR=AAR/（IR×CR）

PDR:PlannedDetectionRiskAAR:AcceptableAuditRisk這一模型實(shí)際應(yīng)用在于，根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定可容忍的檢查風(fēng)險(xiǎn)，然后確定審計(jì)程序、時(shí)間、方法和范圍，以保證審計(jì)結(jié)果的可靠性。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，反之亦然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素矩陣（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持低水平）IR水平CR估計(jì)水平最高

高

中

低DR可接受水平最高高中低很低很低低低很低低低中低低中高低中高最高2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》362023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》37審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)練習(xí)假設(shè)AAR為5%，IR為100%，CR為100%，則PDR為多少？假設(shè)AAR為5%，IR為80%，CR為80%，則PDR為多少？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（見風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）確定檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平如何評(píng)估外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的依賴程度出具審計(jì)報(bào)告后，被審單位發(fā)生財(cái)務(wù)困境的可能性管理層的誠(chéng)信度AICPA給出指導(dǎo)性風(fēng)險(xiǎn)水平為5%，但無(wú)強(qiáng)制性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)如審計(jì)后檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低到可接受水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2023/3/27-41檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響

PDR決定了審計(jì)師計(jì)劃收集實(shí)質(zhì)性審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，這一數(shù)量與PDR成反向關(guān)系計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間安排，是編制審計(jì)計(jì)劃的指揮棒

計(jì)劃實(shí)質(zhì)性程序的DR實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序范圍高分析程序和交易測(cè)試為主期中審計(jì)為主較少樣本較少證據(jù)中分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合期中、期末和期后審計(jì)結(jié)合適中樣本適量證據(jù)低交易與余額測(cè)試為主期末和期后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》42審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)2023/3/