關(guān)于會計信息相關(guān)性與可靠性的思考

關(guān)于會計信息相關(guān)性與可靠性的思考關(guān)于會計信息相關(guān)性與可靠性的思考

一、會計相關(guān)性與可靠性的內(nèi)涵及外延

〔一〕相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。

〔1〕從內(nèi)涵的角度來講。相關(guān)性由預(yù)測價值、反應(yīng)價值和及時性三個特征構(gòu)成。相關(guān)性中的預(yù)測價值是指會計信息可以增強(qiáng)決策者對未來事項(xiàng)的預(yù)測能力；反應(yīng)價值是指通過反應(yīng)的歷史信息和冀望值的比擬，以其差異證實(shí)或改變冀望值；及時性是指會計信息提供、披露及時，它在信息失去對策有用之前，應(yīng)被決策者所擁有，相關(guān)的信息假設(shè)提供不及時，便會對決策毫無用處。當(dāng)然會計信息的相關(guān)性還會受到其性質(zhì)和重要性的影響。

〔2〕從外延的角度來講。相關(guān)性是指會計信息系統(tǒng)提供的會計信息應(yīng)該與會計信息使用者的決策相關(guān)。具體來說，會計信息必須合乎國家進(jìn)行宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)管理的要求，合乎企業(yè)投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策、了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的情況的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要。

〔二〕可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映合乎確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

〔1〕從內(nèi)涵的角度來講?？煽啃杂扇鐚?shí)反映、中立性和可核實(shí)性三項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成?？煽啃灾械娜鐚?shí)反映即客觀性，是指會計信息應(yīng)該以實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動為依據(jù)，能夠客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；中立性是指會計人員在處理會計信息時，應(yīng)該保持一種不偏不倚的中立態(tài)度，會計信息不存在取得一定結(jié)果或誘發(fā)特定形式或行為的意圖或偏向；可核實(shí)性是指獨(dú)立的注冊會計師可用相同的計量辦法，獲取同樣的會計信息。

〔2〕從外延的角度來講。會計信息的可靠性，也不僅僅是會計數(shù)據(jù)本身的真實(shí)、可靠，還包含了經(jīng)由會計人員的主觀判斷、分析綜合、加工匯總后在會計報表上呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)的可靠性。同時，現(xiàn)行會計制度和會計準(zhǔn)那么給予會計人員做出一定的估計、判斷并對不同的會計政策進(jìn)行會計使用的權(quán)力。所以會計信息的可靠性只是相對的，并不是絕對的可靠。

二、相關(guān)性與可靠性的相互關(guān)系及內(nèi)在矛盾

〔一〕相互關(guān)系

相關(guān)性與可靠性是會計信息的兩個主要特征，兩者缺一不可。會計信息要有用，必須以可靠為根底，如果財務(wù)報告提供的會計信息不可靠，就會給使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。首先，它們共同構(gòu)成會計信息的主要質(zhì)量特征。作為有用會計信息的根本質(zhì)量特征，它們共同作用于會計信息的有用性。片面強(qiáng)調(diào)其中任何一方，都會損害信息的有用性。信息如果不與決策相關(guān)，即使特別可靠也毫無意義；而特別相關(guān)的信息如果不可靠，失去了可靠性保證，亦會降低或丟失其相關(guān)性，誤導(dǎo)甚至有害于決策會計信息。沒有可靠性，相關(guān)性就失去了實(shí)際意義。反之，會計信息沒有相關(guān)性，可靠性也就失去了存在的意義。因此，要提高會計信息的質(zhì)量，不能片面強(qiáng)調(diào)其中一方而無視另一方。其次，相關(guān)性與可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關(guān)性答復(fù)信息使用者需要什么信息，而可靠性那么是信息使用者能對會計信息充沛信任而放心使用。再次，相關(guān)性與可靠性都要受本錢效益原那么、重要性原那么的制約。

會計工作存在的意義在于為使用者提供盡可能具有高度可靠性與相關(guān)性的會計信息，以便使用者據(jù)其做出合理的決策。正確地認(rèn)識并妥善地協(xié)調(diào)其間的矛盾，對于準(zhǔn)確地把握有用信息的特征，從而選用更加科學(xué)合理的會計政策，有著極其重要的意義。雖然可靠性和相關(guān)性是會計信息兩項(xiàng)重要的質(zhì)量特征，但是兩者之間并不是總保持一致的。在某些情況下，或者會計信息的相關(guān)性很好，但可靠性較差；會計信息的可靠性很好，但相關(guān)性又較差。財務(wù)報告的決策有用觀認(rèn)為：在非理想環(huán)境下，編制一份既具有完全相關(guān)性又具有完全可靠性的財務(wù)報告是不可能的。因此，需要在可靠性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡，而會計信息的可靠性和相關(guān)性在很大程度上，與會計交易或事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計量密切相關(guān)。

〔二〕內(nèi)在矛盾

會計信息的相關(guān)性與可靠性，既有相聯(lián)系的一面又有相矛盾的一面?？煽啃耘c相關(guān)性是一對矛盾。由于歷史本錢是過去的，而公允價值屬于現(xiàn)在。所以，可靠性從計量屬性上往往與歷史本錢相關(guān)，而相關(guān)性往往與公允價值、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等相關(guān)。

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，由于反映經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的原始單據(jù)所記載的內(nèi)容具有信息來源最直接、存在可驗(yàn)證性，且其生成和傳遞過程往往置于財政、稅務(wù)等相關(guān)有權(quán)部門的監(jiān)督之下，因而以其原始單據(jù)記載的信息作為會計確認(rèn)和計量的依據(jù)，一般情況下具有可靠性。從會計計量屬性的角度而言，資產(chǎn)或負(fù)債的形成中產(chǎn)生的會計原始單據(jù)所記載的金額，反映的是其歷史本錢。歷史本錢由于其交易的原始單據(jù)具有上述特征，故可靠性較高。但是，問題在于資產(chǎn)或負(fù)債在初始確認(rèn)之后，隨著時間的推移，會計核算主體內(nèi)、外各種條件的變化，其價值也會發(fā)生變動，或小于其歷史本錢，或大于其歷史本錢。此時，歷史本錢已不能真實(shí)地反映資產(chǎn)或負(fù)債的價值了，因而與投資者、債權(quán)人等會計信息的使用者的決策需要的相關(guān)性會下降。此時，與財務(wù)報告使用者的決策相關(guān)的是公允價值。作為現(xiàn)在時態(tài)的計量屬性，不僅合乎資產(chǎn)或負(fù)債會計要素的定義，也反映了現(xiàn)時市場對資產(chǎn)或負(fù)債的評判，因而其相關(guān)性明顯高于歷史本錢。再如，在?企業(yè)會計準(zhǔn)那么――資產(chǎn)減值》中，在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額時，對公允價值的計價，有三個依次遞補(bǔ)的層次，即公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格、活潑市場中該資產(chǎn)的市場價格、以可獲取的最正確信息為根底估計〔如在資產(chǎn)負(fù)債表日處置該資產(chǎn)時熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價格〕。很明顯，從三個依次遞補(bǔ)的公允價值信息來源層次上看，其可靠性質(zhì)量是依次遞減的，只是為了滿足相關(guān)性的要求，同時又對可靠性不造成摧毀時才選用質(zhì)量稍次的信息作為替代品。〔三〕相關(guān)性與可靠性的矛盾主要體現(xiàn)

〔1〕歷史與未來的矛盾?？煽啃允敲嫦驓v史的，它要求在會計上要如實(shí)地反映過去發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；相關(guān)性那么是面向未來，帶有更多的預(yù)測估計和判斷，注重及時性。在某些情況下必須在可靠性與相關(guān)性之間做出選擇。

〔2〕及時與精確的矛盾。及時性在保證財務(wù)會計信息有用性上有重要的作用，然而要提高及時性，會計人員必須減少一些主觀估計和核算工作，迅速的產(chǎn)生一些近似的財務(wù)指標(biāo)來滿足需要，這一做法從本質(zhì)上說不利于可靠性的計量。相關(guān)性和可靠性都是重要的會計信息質(zhì)量特征，我們必須對這兩者都要高度的重視。然而“魚和熊掌〞不能兼得，相關(guān)性和可靠性不能完全協(xié)調(diào)，我們要根據(jù)不同的情況進(jìn)行思考有所取舍。

三、相關(guān)性與可靠性對會計信息的作用

〔一〕相關(guān)性方面的作用

美國FASB第2號財務(wù)會計概念公告對相關(guān)性所下的定義為：“信息導(dǎo)致差異的能力〞。國際會計準(zhǔn)那么〔IASC〕中列示相關(guān)性的判斷規(guī)范為：“當(dāng)信息能夠通過幫忙使用者去評價過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)、更改它們過去的評價，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有相關(guān)性〞。相關(guān)性包括下列幾點(diǎn)含義：信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟(jì)決策的能力；信息對決策所起的作用，是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測過程，從而增強(qiáng)決策者預(yù)測的能力，證實(shí)或糾正過去的評價；信息對決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時地提供應(yīng)決策者，否那么相關(guān)的信息也變得不相關(guān)。?企業(yè)會計準(zhǔn)那么》第14條規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行。相關(guān)性的信息應(yīng)具有反應(yīng)價值和預(yù)測價值兩項(xiàng)重要的品質(zhì)要素，相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策、證實(shí)或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反應(yīng)價值，相關(guān)的會計信息有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而具有預(yù)測價值。

〔二〕可靠性方面的作用

美國FASB認(rèn)為可靠性是指，信息應(yīng)穩(wěn)妥平安的防止錯誤和偏見，要以客觀為依據(jù)，如實(shí)的反饋意欲反映的現(xiàn)象或現(xiàn)狀。國際會計準(zhǔn)那么〔IASC〕中對可靠性的判斷規(guī)范為：“當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠如反映其擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者使用時作依據(jù)時，信息就具備了可靠性〞。根據(jù)IASC和FASB的定義，可靠性包括下列幾點(diǎn)含義：信息必須真實(shí)反映其“所擬反映或理當(dāng)反映的〞交易事項(xiàng)；信息必須沒有偏向，信息必須具有中立性；信息必須沒有重要錯誤。會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必須要以事實(shí)為依據(jù)。如果財務(wù)報告提供的會計信息不可靠，就會給使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至帶來損失。

四、相關(guān)性與可靠性對會計信息的影響

〔一〕相關(guān)性方面的影響

相關(guān)性不僅僅指與投資者的投資決策相關(guān)，銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等對會計信息仍有一定的依賴性，而委托人依據(jù)會計信息，決定是否更換受托人，又何嘗不是一種決策。以開展的眼光看，雖然目前我國的資本市場不夠健全和完善，但它們的開展速度是相當(dāng)驚人的?？梢灶A(yù)見，在不遠(yuǎn)的將來，我國會計信息的決策相關(guān)性會大大增強(qiáng)。雖然我國經(jīng)濟(jì)開展水平與興旺國家相比尚有差距，但隨著對外經(jīng)濟(jì)交往的開展，對相應(yīng)會計信息的需求必然會引起重視，會計信息相關(guān)性問題也將會引起關(guān)注。雖然由于當(dāng)前我國會計信息失真問題十分嚴(yán)重，當(dāng)務(wù)之急是要提高會計信息的可靠性，但不能由此而無視會計信息的相關(guān)性。

〔二〕可靠性方面的影響

會計信息可靠性存在著一個根本的“度〞，這個“度〞一般是以是否遵循會計制度或會計準(zhǔn)那么的標(biāo)準(zhǔn)，能否通過和經(jīng)受注冊會計師的鑒證為根本判斷規(guī)范。如果管理當(dāng)局提供的會計信息不滿足根本的可靠性的“度〞，則投資者在進(jìn)行決策時將面臨花費(fèi)更多的交易費(fèi)用去驗(yàn)證會計信息可靠性，使得交易費(fèi)用不合理地由企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給信息使用者。但是交易費(fèi)用的提高卻未必就一定導(dǎo)致會計信息可靠性的提高，反而會導(dǎo)致一種“精確的錯誤〞。這種“過猶不及〞容易帶來損害或削弱相關(guān)性的可能，因?yàn)槭褂谜呓^對強(qiáng)調(diào)可靠性或企業(yè)絕對追求可靠性將導(dǎo)致對歷史本錢的過分倚重和過分強(qiáng)調(diào)客觀性，這無疑會削弱會計信息的及時性和相關(guān)性?？紤]到會計信息的可靠性必然會導(dǎo)致交易費(fèi)用的激增和轉(zhuǎn)嫁問題，對社會總體而言是一種無謂的浪費(fèi)。

五、關(guān)于會計信息相關(guān)性與可靠性的現(xiàn)實(shí)思考

〔一〕相關(guān)性的現(xiàn)實(shí)思考

〔1〕會計信息相關(guān)性的制約因素將漸趨減弱，這是因?yàn)樾畔⑻幚砑總z的不斷進(jìn)步。會計信息處理伎倆越來越信息化和速度化，使得信息越來越及時和準(zhǔn)確，會計信息處理效率大大提高，本錢相對降低，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用使會計信息用戶獲得信息更加快捷，會計信息用戶將逐步具備一定的知識并愿意去研究會計信息，使得會計信息在我國成為可理解的與決策相關(guān)的有用信息。

〔2〕隨著知識和經(jīng)濟(jì)的不斷開展，會計所處的客觀環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化，合乎這一特征的會計信息也在不斷地擴(kuò)大和變化。會計信息需求類型有五種，并以此作為改良后企業(yè)報告的模型根底。這五種信息要求是：財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)、管理部門對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析、未來的信息、有關(guān)管理部門和股東的信息。軟資產(chǎn)比重逐漸回升，硬資產(chǎn)逐漸下降，報告的結(jié)構(gòu)分為核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)，然而更注重核心業(yè)務(wù)而忽略了非核心業(yè)務(wù)，這樣就會讓我們產(chǎn)生一些不必要的失誤，我們應(yīng)當(dāng)高度重視這樣的時代潮流及早研究法相并研究問題。

〔3〕相關(guān)性的構(gòu)成因素也得到重新排列。隨著社會的不斷前進(jìn)和經(jīng)濟(jì)的不斷開展知識的不斷優(yōu)化，競爭更加的殘酷和劇烈，金融市場也變幻莫測，社會經(jīng)濟(jì)也在不斷地變化，企業(yè)的風(fēng)險將大大提高，導(dǎo)致會計信息相關(guān)性中的預(yù)測價值和及時性將更加受到重視，因而FASB將相關(guān)性因素分為反應(yīng)價值、預(yù)測價值、及時性。

〔二〕可靠性的現(xiàn)實(shí)思考

〔1〕把可靠性作為首要質(zhì)量特征更合乎我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。1〕經(jīng)濟(jì)體制是決定會計目標(biāo)的根本因素，我國是以公有制經(jīng)濟(jì)為根底的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)開展中仍是以國家宏觀調(diào)控為主，國家對企業(yè)的行政治理的慣性還未消失，完全以市場為導(dǎo)向自發(fā)調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營行為還不太現(xiàn)實(shí)，因而，會計的首要目標(biāo)仍是滿足國家治理經(jīng)濟(jì)的需要，會計信息的可靠性仍是首要滿足國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的需要的信息質(zhì)量屬性。2〕我國經(jīng)濟(jì)開展水平相對還不高，國家財政對加大企業(yè)本錢的會計辦法的承受能力有限，又由于我國可以在政府宏觀調(diào)控下防止惡性通貨膨脹來保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)開展，所以以歷史本錢為主的會計計價模式是目前較好的選擇。而歷史本錢是一種提高會計信息可靠性的計量屬性。3〕我國的證券市場尚不成熟，上市公司披露財務(wù)信息要考慮國家控股的特點(diǎn)，以國家作為投資者的利益為導(dǎo)向，因而，會計信息的公開度和透明度比擬低。而且，我國證券市場的監(jiān)管體制還不健全，近年來暴出多起會計信息造假案，會計信息失真是我國證券市場面臨的一個十分突出的問題。所以，當(dāng)務(wù)之急是提高會計信息的可靠性，增強(qiáng)投資者對會計信息的信賴度?！?〕對于不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用不同的計量和披露方式以增加可靠性的適應(yīng)程度。企業(yè)的會計確認(rèn)與計量和報告應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為根底以取得的合法業(yè)務(wù)憑證為依據(jù)，在合乎本錢與效益原那么的前提下，保證會計信息的完整性，使與使用者決策相關(guān)的有用信息都能得到充沛披露。采取劃分核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)、表內(nèi)與表外、原始數(shù)據(jù)與分析加工數(shù)據(jù)分別列示，這樣能明確主次，有利于我們做出正確的選擇和節(jié)約時間，以及在正確的時間做出有利于企業(yè)的事情。

〔3〕我國會計信息不真實(shí)。會計人員素質(zhì)不高、存在主觀上的偏見以及會計準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)不力，以及會計人員的失誤等原因，但更主要的原因那么在于會計系統(tǒng)外部，如治理結(jié)構(gòu)不全、企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易不真實(shí)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)不完善、內(nèi)部結(jié)構(gòu)不健全等。因此，必須從會計系統(tǒng)內(nèi)外綜合加以治理，使會計信息更加趨于完善與正確。

六、上市公司會計信息披露存在的問題

上市公司會計信息披露，是指上市公司從維護(hù)投資者權(quán)益和資本市場運(yùn)行秩序出發(fā)，按照法定要求將自身財務(wù)經(jīng)營等會計信息情況向證券監(jiān)督管理部門報告，并且向社會公眾投資者公告。

近年來，國家在標(biāo)準(zhǔn)上市公司會計信息披露方面做了許多工作，上市公司披露會計信息的行為開始逐步標(biāo)準(zhǔn)，但仍然存在一些問題。2022年9月，中國證監(jiān)會正式頒布對五糧液虛假陳說案的調(diào)查結(jié)論，認(rèn)為五糧液涉嫌三方面的違法違規(guī)行為：未按規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失、未如實(shí)披露重大證券投資損失、披露的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在過失。五糧液未在表內(nèi)對其重大證券投資行為及損失進(jìn)行披露又一次引發(fā)了人們對會計信息質(zhì)量的高度關(guān)注。但是，五糧液涉嫌違規(guī)最后并沒有受到證監(jiān)會的處分，原因之一就是他們很好地利用了會計信息可靠性與相關(guān)性的關(guān)系為自己開脫了“三宗罪〞之一――中科證券事件。2000年7月五糧液投入1.3億元在中科證券宣賓營業(yè)部開立證券賬戶用于投資，從2022年底開始該項(xiàng)投資明顯減值，至2022年9月法院宣告中科證券破產(chǎn)，五糧液在2022年至2022年的半年報與年報中均將上述資金作為正常貨幣資金予以反映，未計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，涉嫌虛增利潤。經(jīng)過調(diào)查，證監(jiān)會認(rèn)為五糧液未如實(shí)披露重大證券投資損失的行為涉嫌違規(guī)。對此，五糧液做出解釋：公司該項(xiàng)投資在減值期間無法準(zhǔn)確可靠預(yù)計其投資損失，為了確保財務(wù)報表所提供信息的可靠性便沒有在表內(nèi)對此進(jìn)行確認(rèn)，而選擇在表外附注進(jìn)行相關(guān)披露。為什么五糧液會做出這樣的會計處理呢？我國對于可靠性的概念僅有“如實(shí)反映〞的要求，而這并不能敘述可靠性的全部含義，五糧液正是利用了這一點(diǎn)：因?yàn)闊o法可靠預(yù)計，不能如實(shí)反映投資損失，所以為了確保信息可靠性不進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)。這也側(cè)面反映我國會計準(zhǔn)那么存在的一些缺乏。

對于企業(yè)來說，要在保證可靠性的根底上盡量提高相關(guān)性，以使所提供的信息能夠?yàn)楦嗳颂峁Q策依據(jù)。在可靠的根底上相關(guān)，在相關(guān)的約束下可靠。這樣才能實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告的最終目標(biāo)，為信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策提供更好的效勞。在信息可靠性根本得到保證的前提下提高相關(guān)性是我國目前在二者之間權(quán)衡中做出的最好選擇。

七、會計信息的理論探索和改革

〔一〕社會道德觀念、倫理涵養(yǎng)與會計人員的職業(yè)道德觀念的影響

會計的目標(biāo)之一是對社會經(jīng)濟(jì)單位――會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，所以會計工作不可能獨(dú)立于社會活動。同樣道理，會計人員也是社會的一員，必然存在于社會大環(huán)境中，社會普遍的倫理道德、價值觀念不斷地影響和作用于會計人員。現(xiàn)階段，社會上種種不良的思想傾向，社會整體涵養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍到達(dá)一個較高的水誰，思想覺悟千差萬別。在這種狀況下，局部會計人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。即使會計人員都具備良好的職業(yè)道德涵養(yǎng)，但會計工作的社會性，也決定了會計信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無法核實(shí)的虛假原始憑證，領(lǐng)導(dǎo)在會計審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢必會影響會計工作的進(jìn)行，降低了會計信息的質(zhì)量。鑒于此，我們不可能僅通過加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)，到達(dá)保證會計信息質(zhì)量的目的。

〔二〕會計工作的慣性和會計改革的滯后性對會計信息質(zhì)量的影響

社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境并非凝固不變，而是不斷運(yùn)動著的。隨著經(jīng)濟(jì)的開展，我國企業(yè)間的競爭逐漸鋒利化和復(fù)雜化，企業(yè)間的合并、收購、兼并等形式將會形成一種潮流，公司向集團(tuán)化、巨大型化方向開展又使市場競爭顯得更加劇烈，在占領(lǐng)市場、分割資源和搜集人才的競爭中會因?yàn)樵S多無法預(yù)見的因素導(dǎo)致出現(xiàn)無法預(yù)料的情況。受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響巨大的會計不能很快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動而變更，傳統(tǒng)的會計確認(rèn)規(guī)范，計量伎倆、核算辦法、報告方式都可能因?yàn)槌霈F(xiàn)了新的經(jīng)濟(jì)情況而不適應(yīng)，一些傳統(tǒng)的會計觀念也受到了沖擊。會計改革也總是由經(jīng)濟(jì)新情況――會計理論研究――會計實(shí)踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的，會計改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到基本解決，從而影響會計信息質(zhì)量。

〔三〕會計信息的供需矛盾影響會計信息質(zhì)量

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息也可以認(rèn)為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應(yīng)該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會資源――會計信息同樣也有供應(yīng)方和需求方，會計信息商品的載體為現(xiàn)行的財務(wù)會計報告；供應(yīng)方為提供財務(wù)會計報告的會計主體，是單一的；需求方為會計信息的使用者，是廣泛的，會計信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬個團(tuán)體和個人。所有需求者都試圖從財務(wù)會計報告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會計信息真實(shí)的企業(yè)資料。供應(yīng)者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實(shí)情況。

〔四〕貨幣價值變動對會計信息質(zhì)量的影響