汽車生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃分析緒論,mba財務(wù)管理論文

汽車生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃分析緒論,mba財務(wù)管理論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】汽車生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃分析緒論【第3部分】【第4部分】【第5部分】【第6部分】【第7部分】【第8部分】第1章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景自改革開放以來，中國汽車產(chǎn)業(yè)從弱到強(qiáng)，從萬國造到擁有自主品牌，獲得了宏大的進(jìn)步。自2018年中國汽車產(chǎn)銷量躍居世界第一以來，汽車產(chǎn)銷量不斷增長，2020年，汽車產(chǎn)銷量同比實現(xiàn)兩位數(shù)增長，產(chǎn)銷量雙超2100萬輛，產(chǎn)銷量繼續(xù)保持世界第一[1].但我們不能忽視的是新車銷售利潤正持續(xù)走低，經(jīng)銷商利潤不斷萎縮。對汽車制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃研究的原因有兩點：一是汽車產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我們國家國民經(jīng)濟(jì)重要的支柱產(chǎn)業(yè)，對我們國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有非常重要的作用。汽車產(chǎn)業(yè)是技術(shù)密集型和資本密集型企業(yè)，在增加就業(yè)、刺激消費(fèi)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等方面，發(fā)揮著重要作用。二是現(xiàn)前階段汽車行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重，在一定程度上阻礙了汽車行業(yè)的快速發(fā)展。隨著汽車行業(yè)的不斷發(fā)展，汽車稅收收入也不斷增長，但是有學(xué)者指出，中國汽車消費(fèi)者承當(dāng)著高昂的汽車稅負(fù)。沉重的稅負(fù)引起了汽車制造企業(yè)的高度重視，汽車制造企業(yè)能夠通過納稅籌劃的手段來減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低成本，提高汽車制造企業(yè)的利潤空間[2].然而，到當(dāng)前為止，盡管很多汽車制造企業(yè)逐步認(rèn)識到了納稅籌劃在降低企業(yè)成本，緩解財務(wù)壓力方面的重要性，但是，由于大部分汽車制造企業(yè)缺少科學(xué)合理納稅籌劃的能力，所以很多汽車制造企業(yè)并沒有進(jìn)行納稅籌劃活動。另外，固然有些汽車制造企業(yè)開展了納稅籌劃的研究和探尋求索，但是遭到理論和人才的制約，很多汽車制造企業(yè)只能進(jìn)行簡單的個別稅種的籌劃或者是某單一納稅環(huán)節(jié)的納稅籌劃，只要很少一部分實力較強(qiáng)的汽車制造企業(yè)能夠進(jìn)行系統(tǒng)全面的納稅籌劃活動。1.1.2研究意義隨著汽車制造企業(yè)對納稅籌劃的重視程度不斷加深，汽車制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的愿望也越來越強(qiáng)烈，在這種情況下，對汽車制造企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行系統(tǒng)全面的研究，能夠為我們國家汽車制造企業(yè)的納稅籌劃研究和實踐提供借鑒和參考，具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。〔1〕理論意義隨著我們國家經(jīng)濟(jì)不斷繁榮發(fā)展以及稅收法律法規(guī)的日益完善，為了知足降低汽車制造企業(yè)降低成本的需要，他們的納稅籌劃意識也不斷提高。當(dāng)前，我們國家很多汽車制造企業(yè)并不具備進(jìn)行系統(tǒng)全面納稅籌劃工作的能力，而且汽車制造企業(yè)納稅籌劃尚無完好的理論體系。固然其他行業(yè)的納稅籌劃研究已經(jīng)獲得了可喜的成就，但是由于不同行業(yè)的發(fā)展情況各不一樣，使得其他行業(yè)的納稅籌劃方式方法并不一定合適汽車制造企業(yè)，一樣的籌劃方式方法可能會產(chǎn)生的不同的籌劃結(jié)果。因而，對汽車制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃研究，在納稅籌劃相關(guān)理論的指導(dǎo)下，需要結(jié)合汽車制造企業(yè)的實際情況進(jìn)行納稅籌劃研究，對于健全和完善我們國家汽車行業(yè)納稅籌劃理論意義重大?！?〕現(xiàn)實意義對汽車制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃研究，具有兩方面的現(xiàn)實意義。一方面，對汽車制造企業(yè)來講，汽車制造企業(yè)能夠通過納稅籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)、降低成本、緩解財務(wù)壓力、提高競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的[3];另外，納稅籌劃是合法的，汽車制造企業(yè)通過納稅籌劃，而不是逃稅漏稅的方式到減輕稅負(fù)的目的，有利于提升汽車制造企業(yè)的形象和信譽(yù)。另一方面，對整個汽車行業(yè)來講，在汽車制造企業(yè)的影響下，能夠帶動一大批中小汽車制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，有利于汽車制造企業(yè)之間的公平競爭，促進(jìn)汽車制造企業(yè)的良性發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)整個汽車行業(yè)的健康發(fā)展。1.2國內(nèi)外研究述評納稅籌劃思想是由西方傳入我們國家的，它起源于西方市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅籌劃也在不斷發(fā)展和完善，納稅籌劃研究的深度和廣度不斷拓展，構(gòu)成了一些頗具價值的研究成果。1.2.1國外研究納稅籌劃研究起源于西方，西方國家對納稅籌劃的研究比擬深切進(jìn)入，而且納稅籌劃深受納稅人和征管部門的重視，并獲得了一系列理論研究成果，主要研究成果有下面幾方面：〔1〕納稅籌劃存在經(jīng)濟(jì)上或者法律上的風(fēng)險。AlexRaskolnikov以為納稅籌劃風(fēng)險包括市場風(fēng)險、交易風(fēng)險和競爭風(fēng)險[4],MichaelCarmody〔2003〕以為稅務(wù)風(fēng)險包含不可控的外部風(fēng)險和可控的內(nèi)部風(fēng)險，所以稅務(wù)風(fēng)險管理是指對內(nèi)部因素的控制。TomNeubig〔2004〕以為，通過對不容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意的業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)合理的事先布置，到達(dá)既不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意，又能少繳稅款的行為，就是稅務(wù)籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生的經(jīng)過[5].KerimPerenArine〔2003〕以為稅務(wù)風(fēng)險既是財務(wù)風(fēng)險，又是法律風(fēng)險[6].而且企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險包括信譽(yù)借款、利率變化、內(nèi)部控制、外匯變動和資本構(gòu)成等方面，企業(yè)法律風(fēng)險包投資融資風(fēng)險、合同管理風(fēng)險、知識產(chǎn)權(quán)風(fēng)險和納稅籌劃風(fēng)險等。〔2〕納稅籌劃能夠增加企業(yè)利潤空間。印度學(xué)者N.J.Xasawwy以為，納稅籌劃是納稅人利用稅法提供的所有優(yōu)惠政策，通過科學(xué)合理的布置規(guī)劃，獲得稅收收益的行為[7];S.Janes和C.Brows以為從會計角度來看，避稅是合法的，避稅就是納稅籌劃或稅負(fù)減輕[8];Scholes等學(xué)者對契約理論下的納稅籌劃進(jìn)行了研究，他們結(jié)合現(xiàn)實市場的信息不對稱性，利用契約理論相關(guān)的觀點和方式方法，以為納稅籌劃是為了使稅后利益最大化。〔3〕納稅籌劃需要較強(qiáng)的技術(shù)水準(zhǔn)和一定的技術(shù)方式方法。加拿大學(xué)者Johanne.Etc以為納稅籌劃需要一定的技術(shù)和方式方法，并對這些技術(shù)和方式方法進(jìn)行了歸納和總結(jié)。ChristopherR.Jarvis〔2003〕以為能夠通過對扣減措施與資產(chǎn)保衛(wèi)方式進(jìn)行研究，進(jìn)而提出了相應(yīng)的納稅籌劃方式方法[9].JenniferLouise以為，關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅人能夠通過互相借貸、企業(yè)合并以及轉(zhuǎn)移利潤等手段進(jìn)行納稅籌劃[10];MarkAtkinson和DavidTyrrell研究了轉(zhuǎn)移定價方式方法的納稅籌劃，系統(tǒng)闡述了轉(zhuǎn)移定價方式方法在納稅籌劃中的應(yīng)用[11];〔4〕納稅籌劃與財務(wù)管理密切相關(guān)。JohnR.M.H.和TerranceR.S.〔1999〕分析了財務(wù)管理理論的資本構(gòu)造對納稅籌劃的影響，并對公司公開上市產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析研究；JeffreyL.Rubinger〔2002〕對期權(quán)衍生工具的納稅籌劃進(jìn)行了研究，并提出了一個稅收籌劃的模型[12];CarlaC.KennethJ.K.〔2004〕以為企業(yè)能夠享有稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，因此納稅籌劃與出口貿(mào)易具有密切的關(guān)系[13].〔5〕納稅籌劃理論應(yīng)用于實踐。學(xué)者Sloan〔1980〕研究了個人所得稅和財產(chǎn)稅的納稅籌劃問題，為個人減輕稅負(fù)提供了詳細(xì)方式方法；WudeheFairmontle公司出版的(跨國公司納稅籌劃〕〔1989〕，對大型跨國集團(tuán)公司經(jīng)營活動的納稅籌劃進(jìn)行了深切進(jìn)入和全面的研究[14];LeeMyung-Kyoo〔2005〕對韓國燃料能源市場的納稅籌劃進(jìn)行研究，并提出了改革和籌劃建議[15].綜觀國外研究者的成果，能夠看出，國外的納稅籌劃研究基本是在西方稅制構(gòu)造基礎(chǔ)上的研究，由于西方稅制中所得稅比重非常大，占主要地位，所以很多研究都以所得稅為主。國外納稅籌劃研究大部分以跨國公司為主體，通過利用不同國家在稅制構(gòu)造上的差異不同，采取轉(zhuǎn)讓定價或者轉(zhuǎn)移利潤的方式到達(dá)節(jié)稅目的?？偟膩碇v，西方研究者很少有系統(tǒng)的對企業(yè)各種稅種進(jìn)行全面的納稅籌劃的研究。1.2.2國內(nèi)研究我們國家自上世紀(jì)90年代才對納稅籌劃展開研究，與國外的納稅籌劃研究相比，我們國家對納稅籌劃的研究起步較晚、起點低。然而，近年來我們國家學(xué)者對納稅籌劃的研究也獲得了眾多學(xué)術(shù)成果，主要觀點如下：〔1〕納稅籌劃的合法性是區(qū)別于逃稅、漏稅的重要標(biāo)志。趙志連〔2001〕以為納稅籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過采取各種籌劃措施，到達(dá)節(jié)稅目的；徐茂中〔2004〕對納稅籌劃與逃稅、漏稅進(jìn)行了界定，明確了二者的區(qū)別[16];蓋地〔2008〕以為，納稅人在遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下，有權(quán)采取合理方式方法和手段進(jìn)行籌劃，進(jìn)而到達(dá)降低稅負(fù)，實現(xiàn)本身利益最大化的目的，進(jìn)一步對避稅和納稅籌劃作了區(qū)分[17];陶其高〔2001〕從法理上區(qū)分了偷稅、逃稅、騙稅和納稅籌劃的概念，以為避稅、節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的內(nèi)容[18].〔2〕納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。國內(nèi)學(xué)者宋獻(xiàn)中和沈肇章分析研究了企業(yè)稅收籌劃和企業(yè)財務(wù)管理之間的關(guān)系，他們以為稅收籌劃是財務(wù)管理的重要組成部分，納稅籌劃有助于企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目的；梁云鳳在其編著的(所得稅籌劃策略與實務(wù)〕一書中，從企業(yè)會計角度研究了企業(yè)所得稅調(diào)整事項，并研究了企業(yè)所得稅納稅籌劃；劉蓉〔2006〕，闡述了企業(yè)財務(wù)管理中的負(fù)債融資方式、股票期權(quán)分配與企業(yè)納稅籌劃的關(guān)系[19];劉捷〔2006〕以為，納稅籌劃是經(jīng)濟(jì)體制改革的產(chǎn)物，是以收益最大化為目的的必然結(jié)果[20];薛鋼〔2003〕在對企業(yè)納稅籌劃的對象和目的進(jìn)行研究分析的基礎(chǔ)上，提出了納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分的觀點?！?〕納稅籌劃需要一定的方式方法。稅務(wù)學(xué)者蓋地〔2003〕在著作(稅務(wù)籌劃〕中，就企業(yè)開展納稅籌劃的詳細(xì)步驟和基本方式方法展開了具體闡述；蔡昌〔2005〕所著的(稅務(wù)籌劃八大規(guī)律〕中，分析并總結(jié)了稅務(wù)籌劃的普遍規(guī)律和技術(shù)，并討論了稅務(wù)籌劃運(yùn)作形式；胡文君〔2005〕將邊際分析法引入到納稅籌劃研究之中，討論了邊際分析法在納稅籌劃中的運(yùn)用[21];楊綺〔2006〕討論了運(yùn)籌學(xué)方式方法在企業(yè)納稅籌劃中的應(yīng)用[22];賀志東〔2002〕通過對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃研究，深切進(jìn)入討論了企業(yè)納稅籌劃的方式方法和技巧；劉建民和覃榮耀〔2018〕總結(jié)了一般企業(yè)納稅籌劃的八大技術(shù)[23].馮向前〔2006〕以為，納稅籌劃是企業(yè)在遵守稅收法律的前提下，通過系統(tǒng)研究，合理布置相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動和會計核算，以科學(xué)地合理方式方法進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁，以實現(xiàn)最佳的整體經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)過[24].〔4〕納稅籌劃是溝通理論研究和實踐活動的橋梁。蔡昌〔2018〕以為房地產(chǎn)企業(yè)要在新會計準(zhǔn)則和稅法的框架內(nèi)，在納稅籌劃理論的指導(dǎo)下進(jìn)行實際籌劃操作，運(yùn)用科學(xué)的方式方法技巧，指導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)正確進(jìn)行納稅籌劃活動；李明〔2018〕以為在把握新稅制各稅種的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合建筑行業(yè)納稅籌劃的詳細(xì)事例，能夠為建筑業(yè)的納稅籌劃活動提供技術(shù)支持[25];莊粉榮又分別對制造業(yè)、當(dāng)代服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了納稅籌劃的分析和實踐指導(dǎo)；類似的，張云華深切進(jìn)入探尋求索了能源業(yè)企業(yè)納稅策略與技巧，并結(jié)合行業(yè)特征分析合法合理的納稅籌劃的詳細(xì)策略，有效指導(dǎo)了能源業(yè)的納稅籌劃；韓國華〔2008〕分析了軟件業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策及其運(yùn)用，為軟件技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃提供新的思路和根據(jù)?！?〕納稅籌劃有風(fēng)險，需對風(fēng)險加以控制。王曉燦〔2004〕以為納稅籌劃會產(chǎn)生法律陷阱、成本陷阱和財務(wù)決策陷阱[26];陳曉峰〔2018〕在(企業(yè)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險管理與防備策略〕中闡述了企業(yè)在稅務(wù)管理、選擇稅收優(yōu)惠政策、各種稅種籌劃、特殊經(jīng)營行為以及稅款征收中會產(chǎn)生納稅籌劃的法律風(fēng)險，并對怎樣躲避和控制法律風(fēng)險提出了相應(yīng)的建議和對策；蓋地和錢桂萍合著的(試論稅務(wù)籌劃的非稅成本及其躲避〕以為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃會產(chǎn)生時間成本、組織協(xié)調(diào)成本、操作成本和違規(guī)成本等顯性成本，也會產(chǎn)生時機(jī)成本和失敗成本等隱性成本，進(jìn)而產(chǎn)生成本效益風(fēng)險，并可能會導(dǎo)致納稅籌劃的成本大于收益；周宇〔2005〕分析了當(dāng)代企業(yè)集團(tuán)的納稅籌劃成本和納稅籌劃風(fēng)險，并需要對其進(jìn)行有效的控制[27].〔6〕汽車行業(yè)納稅籌劃研究重銷售而輕制造.張紹群〔2020〕分析了汽車4S店納稅籌劃必要性并提出了相應(yīng)的納稅籌劃方式方法1;吳敏〔2003〕分析了汽車流通領(lǐng)域企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性，并提出了相應(yīng)籌劃方式方法[29];陳信敏〔2020〕提出了汽車銷售企業(yè)增值稅和所得稅的納稅籌劃方式方法[30];殷曉霞在分析我們國家汽車行業(yè)發(fā)展現(xiàn)在狀況以及稅務(wù)籌劃的必要性基礎(chǔ)上，對汽車制造企業(yè)經(jīng)營的一些方面進(jìn)行了納稅籌劃研究；張立華〔2018〕提出汽車制造企業(yè)牽涉的主要稅種的稅務(wù)風(fēng)險，并提出了相應(yīng)的詳細(xì)控制措施[31].我們國家納稅籌劃研究在納稅籌劃概念、納稅籌劃方式方法以及納稅籌劃風(fēng)險方面均獲得了顯著成就，但是大部分研究還是對籌劃概念或者一般性納稅籌劃方式方法的總結(jié)，系統(tǒng)性、整體性的理論研究相對薄弱，需要進(jìn)一步深切進(jìn)入研究和完善。當(dāng)前關(guān)于汽車行業(yè)納稅籌劃研究主要是對汽車銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行的研究，缺少針對汽車制造企業(yè)的專門研究，而且當(dāng)前的研究是對汽車制造企業(yè)經(jīng)營的一個或者若干方面進(jìn)行籌劃?？傊?，對汽車行業(yè)的納稅籌劃研究不夠深切進(jìn)入，對汽車制造企業(yè)的納稅籌劃研究相對薄弱。1.3研究方式方法、內(nèi)容及框架1.3.1研究方式方法本文的研究方式方法：一是理論分析與案例分析相結(jié)合。理論方面，在對汽車制造企業(yè)納稅環(huán)境進(jìn)行SWOT分析基礎(chǔ)上，提出汽車制造企業(yè)在籌資活動、投資活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動中的納稅籌劃戰(zhàn)略和詳細(xì)納稅籌劃方式方法；案例方面，對X汽車企業(yè)集團(tuán)的進(jìn)行詳細(xì)的納稅籌劃研究。二是比擬分析法。納稅籌劃的目的是節(jié)稅，能到達(dá)節(jié)稅目的的納稅籌劃方案不止一個，納稅籌劃的經(jīng)過一定程度上就是納稅籌劃方案的比擬選擇經(jīng)過。在諸多納稅籌劃方案選擇上，需要比照不同籌劃方式方法的成本和收益，并最終選擇對汽車制造企業(yè)整體有利的籌劃方案。1.3.2研究內(nèi)容論文主要內(nèi)容分為六個部分：第1章，緒論。主要闡述論文的研究背景及意義、國內(nèi)外研究述評、研究方式方法、內(nèi)容及框架。第2章，相關(guān)基礎(chǔ)理論。介