2022年中級會計實務主觀題講義

2022年中級會計實務

主觀題講解

主講人：楊克智

《神奇的考點母題：中級會計實務》楊克智博士

目錄

第一節(jié)主觀題概述............................................................3

一、計算分析題考情分析.............................................................3

二、綜合題考情分析.................................................................3

三、2022年主觀題預測..............................................................4

第二節(jié)計算分析題...........................................................4

考點1：非貨幣性資產(chǎn)交換...........................................................4

考點2：債務重組...................................................................6

考點3：租賃.......................................................................8

考點4：無形資產(chǎn)..................................................................12

考點5：投資性房地產(chǎn)..............................................................13

考點6：金融資產(chǎn)..................................................................15

考點7：政府補助..................................................................20

第三節(jié)綜合題..............................................................22

考點8：收入......................................................................22

考點9：所得稅....................................................................24

考點10：差錯更正/日后事項.........................................................25

考點11：長期股權投資.............................................................27

考點12：合并財務報表.............................................................31

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《神奇的考點母題：中級會計實務》楊克智博士

第一節(jié)主觀題概述

考試主觀題包括2個計算分析題，第1個10分，第2個12分，共22分；2個綜合題，第1個15分，第2

個18分，共33分。主觀題合計55分。

一、計算分析題考情分析

【考點說明】計算題不跨章，考察取得日、持有期間，最后處置整體生命周期的會計處理。

政府補助

2021年第一批

固定資產(chǎn)

收入

2021年第二批

固定資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)

2020年第一批

內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)

金融資產(chǎn)

2020年第二批

總部資產(chǎn)減值

無形資產(chǎn)

2019年第一批

所得稅

投資性房地產(chǎn)

2019年第二批

收入

借款費用

2019年第三批

長期股權投資

非貨幣性資產(chǎn)交換

2018年第一批

政府補助

投資性房地產(chǎn)

2018年第二批

借款費用

債務重組

2017年第一批

無形資產(chǎn)

金融資產(chǎn)

2017年第二批

存貨減值

二、綜合題考情分析

【考點說明】綜合題，不要怕，不求滿分能撈多少是多少。

2021年第一批合并報表

收入

2021年第二批資產(chǎn)負債表日后事項

合并報表

2020年第一批收入（政府補助）

金融資產(chǎn)、長期股權投資、所得稅

2020年第二批收入、資產(chǎn)負債表日后事項

長期股權投資（金轉權）

2020年第三批合并報表

所得稅

2019年第一批資產(chǎn)負債表日后事項+收入退回+資產(chǎn)減值+金融資產(chǎn)轉換

收入（附有銷售退回條款）+長期股權投資（權益法）+或有事項（保修費用）

2019年第二批所得稅+交易性金融資產(chǎn)

長期股權投資權益法+權益法轉成本法+商譽

2019年第三批固定資產(chǎn)+或有事項（虧損合同）

3

《神奇的考點母題：中級會計實務》楊克智博士

所得稅+固定資產(chǎn)+無形資產(chǎn)+金融資產(chǎn)

2018年第一批無形資產(chǎn)+所得稅

合并報表

2018年第二批存貨+無形資產(chǎn)+差錯更正+所得稅

合并報表

2017年第一批存貨+收入+日后事項+所得稅

投資性房地產(chǎn)+所得稅

2017年第二批固定資產(chǎn)+所得稅

合并報表

三、2022年主觀題預測

三m68市性尸3sl奐

第二節(jié)計算分析題

考點1：非貨幣性資產(chǎn)交換

甲公司資產(chǎn)負債表乙公司資產(chǎn)負債表

換出資產(chǎn)（非貨

幣性資產(chǎn)）n屆

乙公司利潤表

資產(chǎn)處置收益

投資收益等

【考點母題——萬變不離其宗】公允價值計量?支付補價

下列各項中，關于支付補價公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換表述正確的有（）。

A.換出資產(chǎn)公允價值更可靠

換入資產(chǎn)成本

［換入資產(chǎn)成本】=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額+支付的補價-

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《神奇的考點母題：中級會計實務》楊克智博士

換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費

B.換入資產(chǎn)公允價值更可靠

換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費

C.借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)一一原價

固定資產(chǎn)

借：【換入資產(chǎn)】（看換出資產(chǎn)的臉色）

（無形資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

產(chǎn)）

貸：固定資產(chǎn)清理

資產(chǎn)處置損益（差額或借方）

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的補價）

D.成本模式：

借：【換入資產(chǎn)】（看換出資產(chǎn)的臉色）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：其他業(yè)務收入（公允價值）

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的補價）

借：其他業(yè)務成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊/攤銷

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)

投資性房地

公允價值模式：

產(chǎn)

換出資產(chǎn)借：【換入資產(chǎn)】（看換出資產(chǎn)的臉色）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：其他業(yè)務收入（公允價值）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的補價）

借：其他業(yè)務成本

公允價值變動損益

其他綜合收益

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

一一公允價值變動

E.權益法：

借：【換入資產(chǎn)】（看換出資產(chǎn)的臉色）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：長期股權投資一一投資成本

——損益調(diào)整

長期股權投一一其他綜合收益

資----其他權益變動

銀行存款（支付的補價）

投資收益（差額或借方）

借：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

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《神奇的考點母題：中級會計實務》楊克智博士

成本法：

借：【換入資產(chǎn)】（看換出資產(chǎn)的臉色）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：長期股權投資

銀行存款（支付的補價）

投資收益（差額或借方）

支付的應計入換入資產(chǎn)借：【換入資產(chǎn)】

成本的相關稅費貸：銀行存款等

[1]【經(jīng)典考題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。20X9年8月，為

適應業(yè)務發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的機器設備換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中

使用的小汽車和客運汽車。甲公司設備的賬面原價為1500萬元，在交換日的累計折舊為300萬元，公允價

值為1300萬元；乙公司小汽車的賬面原價為1300萬元，在交換日的累計折舊為690萬元，公允價值為700

萬元；客運汽車的賬面原價為1300萬元，在交換日的累計折舊為680萬元，公允價值為700萬元。甲公司

另外向乙公司支付銀行存款30萬元。

假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備；甲公司換入乙公司的小汽車、客運汽車作為固定資

產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的設備作為固定資產(chǎn)使用和管理。假定甲公司和乙公司上述交易涉及的

增值稅進項稅額按照稅法規(guī)定可抵扣且已得到認證；不考慮其他相關稅費。

要求：

（1）編制甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的相關會計分錄。

（2）編制乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的相關會計分錄。

【答案】

（1）甲公司的賬務處理如下:

借：固定資產(chǎn)清理1200

累計折舊300

貸：固定資產(chǎn)1500

借：固定資產(chǎn)——小汽車658.5[(1300+169+30-182)X700/(700+700)J

——客運汽車658.5[(1300+169+30-182)X700/(700+700)]

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)182[(700+700)X13%J

貸：固定資產(chǎn)清理1200

銀行存款30

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)169(1300X13%)

資產(chǎn)處置損益100

（2）乙公司的賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理1230

累計折舊1370(690+680)

貸：固定資產(chǎn)一一小汽車1300

一一客運汽車1300

借：固定資產(chǎn)1383(700+700+182-169-30)

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）169（1300X13%）

銀行存款30

貸：固定資產(chǎn)清理1230

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）182[（700+700）XI3%]

資產(chǎn)處置損益170（700+700-1230）

考點2：債務重組

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《神奇的考點母題：中級會計實務》楊克智博士

債務人以資產(chǎn)（含金融資產(chǎn)）、發(fā)行自身權益工具以及修改其他條款組合的方式清償債務。

債務人資產(chǎn)負債表

貨幣資金I

賬面價值交易性金融資產(chǎn)

存貨I

固定資產(chǎn)I

債務人利潤表

其他收益（或投資收益，僅涉

及金融工具時）

債權人資產(chǎn)負債表

【考點母題——萬變不離其宗】組合方式債務重組

下列關于債務人以組合方式清償債務進行債務重組的會計處理表述中，正確的有（）。

A.以公允價值初始計量新的金融資產(chǎn)和受讓的新金融資產(chǎn)，按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各

項資產(chǎn)在債務重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權在合同生效日的公允價值扣除受

債權人

讓金融資產(chǎn)和重組債權當日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎分別確定各項資產(chǎn)的

成本。放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目

B.所清償債務的賬面價值與轉讓資產(chǎn)的賬面價值以及權益工具（公允價值）和重組債務（重

債務人新計量）的確認金額之和的差額，記入“其他收益一一債務重組收益”或“投資收益”（僅

涉及金融工具時）科目

【考點錦囊】債權人：先金后非，非要分攤，債務人：新債發(fā)股計量要公允。

[2]【經(jīng)典考題】甲公司應收乙公司貨款1000萬元，已計提壞賬準備50萬元。甲乙雙方簽訂的債務重組協(xié)

議約定：（1）乙公司以賬面價值480萬元商品抵償債務500萬元；（2）乙公司向甲公司增發(fā)股票200萬股

（每股面值1元），用于抵償債務500萬元：重組日，甲公司債權的公允價值為940萬元，乙公司股票的公

允價值為2.5元/股。甲公司將收到的商品作為存貨管理。乙公司辦理完成股權增發(fā)手續(xù)，甲公司將其指定

為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當日乙公司股票的公允價值為2.5元/股。

不考慮其他因素，要求：

（1）編制甲公司債務重組的會計分錄；

（2）編制乙公司債務重組的會計分錄。

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《神奇的考點母題：中級會計實務》楊克智博士

【答案】

（1）甲公司債務重組分錄：

借：其他權益工具投資500

庫存商品440

壞賬準備50

投資收益10

貸：應收賬款1000

（2）乙公司債務重組會計分錄:

借：應付賬款1000

貸：庫存商品480

股本200

資本公積300

其他收益20

考點3：租賃

在租賃期開始日，承租人應當對租賃確認使用權資產(chǎn)和租賃負債。

【考點藏寶圖】

借：使用權資產(chǎn)借：租賃負債一一租賃付款額

租賃負債——未確認融資費用貸：銀行存款

貸：租賃負債——租賃付款額借：財務費用——利息費用

銀行存款（交易費用）貸：租賃負債——未確認融資費用

△△△■

借：制造費用等借：使用權資產(chǎn)累計折舊

貸：使用權資產(chǎn)累計折舊貸：使用權資產(chǎn)

【考點母題——萬變不離其宗】承租人后續(xù)計量

下列關于承租人后續(xù)計量的會計處理中，正確的有（）。

A.固定租賃付款額以及取得與指數(shù)或比率的可變租賃付款額：

借：租賃負債——租賃付款額

貸：銀行存款

借：財務費用（期初攤余成本X實際利率）

租賃付款額

貸：租賃負債一一未確認融資費用

B.可變租賃付款額（實際支付）：

借：管理費用/制造費用等

貸：銀行存款

A.自租賃期開始日起當月對使用權資產(chǎn)計提折舊（折舊費用各找各媽，折舊方法有

四種），借：制造費用等，貸：使用權資產(chǎn)累計折舊

B.承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)剩余

使用壽命內(nèi)計提折舊

使用權資產(chǎn)

C.無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資

產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊

D.使用權資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“使

用權資產(chǎn)減值準備”科目（不得轉回）

【考點錦囊】使用權資產(chǎn)要折舊要減值（當月折舊，減值不得轉回）。

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《神奇的考點母題：中級會計實務》楊克智博士

【考點母題——萬變不離其宗】出租人對融資租賃的會計處理

下列關于出租人對融租租賃的會計處理中，正確的有()。

A.借：應收融資租賃款一一租賃收款額

----未擔保余值

貸：融資租賃資產(chǎn)

初始計量資產(chǎn)處置損益(公允價值-賬面價值，或借方)

應收融資租賃款一一未實現(xiàn)融資收益

銀行存款(初始直接費用)

【注】“應收融資租賃款”在“長期應收款”項目填列，注意升艙處理。

B.借：銀行存款

貸：應收融資租賃款——租賃收款額

后續(xù)計量

借：應收融資租賃款一一未實現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入(其他業(yè)務收入)

可變租賃收款額(非C.借：銀行存款(或應收賬款)

取決于指數(shù))貸：租賃收入(其他業(yè)務收入)

D.借：銀行存款

租賃結束行使購買權

貸：應收融資租賃款——租賃收款額

[3]【經(jīng)典考題】2X19年12月I日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，從乙公司租入塑鋼機一臺。租

賃合同主要條款如下：

(1)租賃資產(chǎn)：全新塑鋼機。

(2)租賃期開始日：2X20年1月1日。

(3)租賃期：2X20年1月1日一2X25年12月31日，共72個月。

(4)固定租金支付：自2X20年I月1日，每年年末支付租金150000元。

(5)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值：該機器在2X19年12月31日的公允價值為700000元，賬面價

值為600000元。

(6)初始直接費用：簽訂租賃合同過程中乙公司發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、傭金6039元。

(7)承租人的購買選擇權：租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權，購買價為20000元，

估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。

(8)取決于租賃資產(chǎn)績效的可變租賃付款額：2X21年和2X22年兩年，甲公司每年按該機器所生產(chǎn)的

產(chǎn)品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付。2義21年和2X22年，甲公司分別實現(xiàn)塑鋼窗戶年銷

售收入1000000和1500000元。

(9)全新塑鋼機的使用壽命為7年。

(10)租賃期滿承租人行使了購買權，承租人采用年限平均法計提折舊。

(11)租賃內(nèi)含利率為8%。

不考慮其他因素。[己知：(P/A,8%,6)=4.6229,(P/F,8%,6)=0.6302]

要求：

(1)編制出租人乙公司的相關會計分錄。

(2)編制承租人甲公司的相關會計分錄。

【答案】

(1)出租人乙公司的相關會計分錄

2義20年1月1日：

借：應收融資租賃款一一租賃收款額920000(150000X6+20000]

貸：融資租賃資產(chǎn)600000

資產(chǎn)處置損益100000

應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益213961(920000-700000-6039)

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《神奇的考點母題：中級會計實務》楊克智博士

銀行存款6039

租賃期內(nèi)各期的利息收入（如下表所示）。單位：元

日期租金確認的利息收入租賃投資凈額余額

①②③二期初④X8%期末④=期初④一②+③

2X20年1月］日706039

2X20年12月3112612522.12

2X21年12月3177511523.89

2X22年12月3191402445.80

2X23年12月3166284641.46

2X24年12月3132157412.78

2X25年12月3122*20000.00

2X25年12月31日20000

合計920000213961.00

注：*作尾數(shù)調(diào)整12587.22=150000+20000-157412.78o

2X20年12月31日：

借:銀行存款150000

貸：應收融資租賃款一一租賃收款額150000

借:應收融資租賃款一一未實現(xiàn)融資收益56483.12

貸：租賃收入56483.12

2X21年12月31S：

借:銀行存款150000

貸：應收融資租賃款——租賃收款額150000

借:應收融資租賃款一一未實現(xiàn)融資收益49001.77

貸：租賃收入49001.77

借:銀行存款50000(1000000X5%)

貸：租賃收入50000

2義22年12月31日：

借:銀行存款150000

貸：應收融資租賃款一一租賃收款額150000

借:應收融資租賃款一一未實現(xiàn)融資收益40921.91

貸：租賃收入40921.91

借:銀行存款75000(1500000X5%)

貸：租賃收入75000

2X23年一2X25年分錄略。

2X25年12月31日承租人行使購買權的分錄：

借:銀行存款20000

貸：應收融資租賃款一一租賃收款額20000

（2）編制承租人甲公司的相關會計分錄：

租賃負債的現(xiàn)值=150000X(P/A,8%,6)+20000X(P/F,8%,6)=706039(元)

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《神奇的考點母題：中級會計實務》楊克智博士

日期租金確認的財務費用租賃負債的現(xiàn)值

①②③二期初④X8%期末④=期初④一②+③

2X20年1月1日706039

2X20年12月3112612522.12

2X21年12月3177511523.89

2X22年12月3191402445.80

2X23年12月3166284641.46

2X24年12月3132157412.78

2X25年12月3122*20000.00

2X25年12月31日20000

合計920000213961.00

注：*作尾數(shù)調(diào)整12587.22=150000+20000-157412.78?

2X20年1月1日：

借：使用權資產(chǎn)706039

租賃負債一一未確認融資費用213961

貸：租賃負債一一租賃付款額920000(150000X6+20000)

2X20年12月31日：

借:租賃負債一一租賃付款額150000

貸：銀行存款150000

借:財務費用56483.12

貸：租賃負債一一未確認融資費用56483.12

借:制造費用100862.7

貸：使用權資產(chǎn)累計折舊100862.7(706039/7)

2X21年12月31S：

借：租賃負債一一租賃付款額150000

貸：銀行存款150000

借:財務費用49001.77

貸：租賃負債一一未確認融資費用49001.77

借:制造費用50000

貸：銀行存款等50000(1000000X5%)

借:制造費用100862.7

貸：使用權資產(chǎn)累計折舊100862.7(706039/7)

2X22年12月31日：

借：租賃負債一一租賃付款額150000

貸：銀行存款150000

借：財務費用40921.91

貸：租賃負債----未確認融資費用40921.91

借：制造費用75000

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《神奇的考點母題：中級會計實務》楊克智博士

貸：銀行存款等75000（1500000X5%）

借：制造費用100862.7

貸：使用權資產(chǎn)累計折舊100862.7（706039/7）

2X23年一2X25年分錄略。

2X25年12月31日行使購買權的分錄：

借：租賃負債一一租賃付款額20000

貸：銀行存款20000

考點4：無形資產(chǎn)

借：研發(fā)支出一費用化支出

研究階段（訂貸：原材料、應付職工薪酬、銀行存款等

婚前）借：管理費用

貸：研發(fā)支出一費用化支出

借：研發(fā)支出一費用化支出（不滿足資本化條件的）

內(nèi)部研發(fā)無形資一資本化支出（滿足資本化條件的）

產(chǎn)貸：原材料、應付職工薪酬、銀行存款等

開發(fā)階段（訂借：管理費用

婚到結婚）貸：研發(fā)支出一費用化支出

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出一資本化支出

借：制造費用【生產(chǎn)產(chǎn)品計提攤銷】

管理費用【企業(yè)管理部門、未使用的無形資產(chǎn)計提攤銷】

銷售費用【企業(yè)專設銷售部門計提攤銷】

其他業(yè)務成本【企業(yè)出租無形資產(chǎn)計提攤銷】

攤銷（結婚后）研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用無形資產(chǎn)計提攤銷】

持有期間在建工程【自行建造固定資產(chǎn)中使用無形資產(chǎn)計提攤銷】

貸：累計攤銷

【注】當月增加當月攤銷，當月減少當月不攤。

減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準備

【注】減值不轉回。

處置借：銀行存款等

累計攤銷

出售無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

資產(chǎn)處置損益（或借方）

借：累計攤銷

報廢無形資產(chǎn)減值準備

營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)

[4]【經(jīng)典考題】（2020年）2X17年至2X20年，甲公司發(fā)生的與A非專利技術相關的交易或事項如下：

資料一：2X17年7月1日，甲公司開始自行研發(fā)A非專利技術用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，2X17年7月1日至8月

31日為研發(fā)階段，耗用原材料150萬元，應付研發(fā)人員薪酬400萬元，計提研發(fā)專用設備折1日250萬元。

資料二：2X17年9月1日，A非專利技術研發(fā)活動進入開發(fā)階段。至2X17年12月31日，耗用原材料

700萬元、應付研發(fā)人員薪酬800萬元,計提研發(fā)專用設備折舊500萬元,上述研發(fā)支出均滿足資本化條件。

2X18年1月1日，該非專利技術研發(fā)成功并達到預定用途。甲公司無法合理估計該非專利技術的使用壽命。

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《神奇的考點母題：中級會計實務》楊克智博士

資料三：2X18年12月31日，經(jīng)減值測試，該非專利技術的可收回金額為2050萬元。2X19年12月31

日，經(jīng)減值測試，該非專利技術的可收回金額為1950萬元。

資料四：2X20年7月1日，甲公司以1900萬元將A非專利技術對外出售，價款已收存銀行。

本題不考慮增值稅等相關費用及其他因素。

要求：（“研發(fā)支出”科目應寫出必要的明細科目）

（1）編制甲公司2X17年7月1日至12月31日研發(fā)A非專利技術發(fā)生相關支出的會計分錄；

（2）編制甲公司2X18年1月1日A非專利技術達到預定用途時的會計分錄；

（3）計算甲公司2X18年12月31日及2X19年12月31日對A非專利技術計提減值準備的金額，并編制

相關會計分錄。

（4）計算甲公司2X20年7月1日對外出售A非專利技術應確認的損益金額，并編制相關會計分錄。

【答案】

（1）甲公司2X17年7月1日至12月31日研發(fā)A非專利技術發(fā)生相關支出的會計分錄：

借：研發(fā)支出——費用化支出800

——資本化支出2000

貸：原材料850

應付職工薪酬1200

累計折舊750

借：管理費用800

貸：研發(fā)支出——費用化支出800

（2）甲公司2X18年1月1日A非專利技術達到預定用途時的會計分錄：

借：無形資產(chǎn)2000

貸：研發(fā)支出——資本化支出2000

（3）2x19年12月31日，A非專利性術應計提的減值準備=2000-1950=50（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失50

貸：無形資產(chǎn)減值準備50

（4）2x20年7月1目對外出售A非專利技術應確認損益的金額=1900-（2000-59）=-50（萬元）。

借:銀行在款1900

無形資產(chǎn)減值準備50

資產(chǎn)處置損益50

貸:無形資產(chǎn)2000

考點5：投資性房地產(chǎn)

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《神奇的考點母題：中級會計實務》楊克智博士

[5]【經(jīng)典考題】(2020年)2X16年至2X19年，甲公司發(fā)生的與A倉庫相關的交易或事項如下：

資料一：2X16年12月31日，甲公司以銀行存款7240萬元購入A倉庫并于當日出租給乙公司，相關手續(xù)

已完成，租期為3年，年租金為600萬元并于每年年末收取。甲公司預計A倉庫的使用壽命為20年，預計

凈殘值為40萬元，采用年限平均法計提折舊。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。

資料二：2X19年1月1日，甲公司對投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式進行后續(xù)計量。當日投

資性房地產(chǎn)的公允價值為7000萬元。

資料三：2X19年12月31日，A倉庫租期屆滿，甲公司將其收回并以7600萬元的價格出售給丙公司，款

項已收存銀行。

甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

本題不考慮增值稅、所得稅及相關因素。

要求(投資性房地產(chǎn)科目寫出必要的明細科目)：

(1)編制甲公司2X16年12月31日購入A倉庫并出租的會計分錄；

(2)計算影響2X18年損益的金額：

(3)計算2X19年1月1日將投資性房地產(chǎn)轉換為公允價值模式對留存收益的影響金額，并編制相關

分錄：

(4)計算處置投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額，并編制相關會計分錄。

【答案】

(1)甲公司2X16年12月31日購入A倉庫并出租的會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)7240

貸：銀行存款7240

(2)甲公司2x18年與A倉庫相關的交易或事項對當年營業(yè)利潤的影響金額=600-(7240-40)+20=240

(萬元)。

(3)甲公司2x19年1月1日對A倉庫由成本模式變更為公允價值模式進行后續(xù)計量時對留存收益的影

響金額=7000-[7240-(7240-40)-20x2]=480(萬元)。

借：投資性房地產(chǎn)——成本7000

投資性房地產(chǎn)累計折舊720

貸：投資性房地產(chǎn)7240

盈余公積48

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《神奇的考點母題：中級會計實務》楊克智博士

利潤分配——未分配利潤432

（4）甲公司2x19年12月31日對外出售A倉庫應確認損益的金額=7600-7000=600（萬元）。

借：銀行存款7600

貸：其他業(yè)務收入7600

借：其他業(yè)務成本7000

貸：投貸性房地產(chǎn)——成本7000

考點6：金融資產(chǎn)

（1）債權投資

【考點母題?債權投資】下列關于債權投資的會計處理，表述正確的有（）。

A.借：債權投資----成本

應收利息（實際支付款項中包含己到付息期尚未領取的利息）

初始計量貸：銀行存款

債權投資一一利息調(diào)整（差額，可能在借方）

注：交易費用在“債權投資一利息調(diào)整“科目核算。

分期付息：

B.借：應收利息

債權投資一一利息調(diào)整（差額，可能在貸方）

貸：投資收益

后續(xù)計量

一次還本付息：

C.借：債權投資一一應計利息

債權投資一一利息調(diào)整（差額，可能在貸方）

貸：投資收益

D.借：銀行存款

貸：債權投資一一成本

處置債權投資一一利息調(diào)整（可能在借方）

債權投資一一應計利息（一次還本付息）

投資收益（差額，也可能在借方）

[6]【考點母題?計算分析題】2018年1月1日，甲公司以3300萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值總額為3000

萬元的債券，另支付交易費用10萬元。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債