合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制實(shí)例

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制實(shí)例新合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則主要實(shí)現(xiàn)了兩大打破，一是實(shí)現(xiàn)了合并報(bào)表理論從母企業(yè)理論向經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的轉(zhuǎn)變，少量股東權(quán)益采納公允價(jià)值計(jì)量，在合并財(cái)富負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的構(gòu)成部分在“所有者權(quán)益”類下單獨(dú)列示少量股東權(quán)益；二是撤消了合并財(cái)富負(fù)債表中“合并價(jià)差”項(xiàng)目，將非同一控制下企業(yè)合并中母企業(yè)長(zhǎng)久股權(quán)投資大于子企業(yè)可辨識(shí)凈財(cái)富公允價(jià)值份額的差額確以為商譽(yù)。對(duì)于非同一控制下形成的控股合并，準(zhǔn)則要求母企業(yè)平常運(yùn)用成本法對(duì)子企業(yè)的長(zhǎng)久股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)辦理，編制合并報(bào)表時(shí)依據(jù)權(quán)益法的要求對(duì)長(zhǎng)久股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，再用經(jīng)調(diào)整后的長(zhǎng)久股權(quán)投資等相關(guān)項(xiàng)目金額和依據(jù)可辨識(shí)財(cái)富和負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整后的子企業(yè)所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷合并，少量股東權(quán)益等于經(jīng)調(diào)整以后的子企業(yè)所有者權(quán)益公允價(jià)值的少量股權(quán)份額。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的核心問(wèn)題和難點(diǎn)是母子企業(yè)之間內(nèi)部投資的抵銷，合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部投資的抵銷主要有兩個(gè)方面，一是合并財(cái)富負(fù)債表中母企業(yè)調(diào)整后的長(zhǎng)久股權(quán)投資和子企業(yè)調(diào)整后的所有者權(quán)益之間的抵銷，二是合并收益表中母企業(yè)對(duì)子企業(yè)的長(zhǎng)久股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整的投資收益與子企業(yè)的今年收益分配項(xiàng)目的抵銷。在合并報(bào)表實(shí)務(wù)中上述內(nèi)部投資抵銷分錄的編制可以有兩種思路，一種思路是用財(cái)富負(fù)債表日按權(quán)益法調(diào)整后的母企業(yè)長(zhǎng)久股權(quán)投資與子企業(yè)按公允價(jià)值調(diào)整后的所有者權(quán)益之間進(jìn)行抵銷以及合并收益表中母企業(yè)按權(quán)益法調(diào)整后的投資收益與子企業(yè)的今年收益分配項(xiàng)目進(jìn)行抵銷；另一種思路是先將每個(gè)合并報(bào)表時(shí)期內(nèi)部投資相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所有抵銷，再將期初的母企業(yè)長(zhǎng)久股權(quán)投資和子企業(yè)期初所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷。二者得出的合并報(bào)表結(jié)果一致。[例]2007年1月1日A企業(yè)刊行66萬(wàn)股（面值1元、公允價(jià)值2.2元）換取B企業(yè)50萬(wàn)股的90％，另支付法律費(fèi)等6.27萬(wàn)元與股票登記和刊行費(fèi)8.73萬(wàn)元實(shí)現(xiàn)合并。合并日，B企業(yè)可辨識(shí)凈財(cái)富的賬面價(jià)值為124萬(wàn)元（此中：股本50萬(wàn)元，資本公積29.35萬(wàn)元；盈利公積43.45萬(wàn)元。未分配收益1.2萬(wàn)元）。B企業(yè)可辨識(shí)凈財(cái)富公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等項(xiàng)目以下：存貨增值3.2萬(wàn)元；固定財(cái)富增值17萬(wàn)元，此中房屋增值18萬(wàn)元（按20年折舊），設(shè)備減值1萬(wàn)元（按10年折舊）；無(wú)形財(cái)富增值3.6萬(wàn)元（按5年攤銷）。2007年子企業(yè)已經(jīng)將其年初的存貨所有對(duì)出門售，存貨的成本轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。假設(shè)固定財(cái)富均采納直線法計(jì)提折舊，且2007年按整年計(jì)提折舊，折舊花費(fèi)計(jì)入管理花費(fèi)。子企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈收益13.5萬(wàn)元，按凈收益的10％提取盈利公積，分配現(xiàn)金股利6萬(wàn)元。2008年子企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈收益15萬(wàn)元，按凈收益的10％提取盈利公積，分配現(xiàn)金股利8萬(wàn)元。（1）2007年A企業(yè)平常用成本法核算長(zhǎng)久股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款54000貸：投資收益54000編制2007年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。（2）將子企業(yè)相關(guān)財(cái)富的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。借：存貨32000固定財(cái)富——房屋180000無(wú)形財(cái)富——特許權(quán)36000貸：固定財(cái)富——設(shè)備10000資本公積238000（3）將子企業(yè)的相關(guān)成本和花費(fèi)按對(duì)應(yīng)財(cái)富的公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整的調(diào)整分錄。借：營(yíng)業(yè)成本32000管理花費(fèi)15200固定財(cái)富——設(shè)備1000貸：存貨32000固定財(cái)富——房屋9000無(wú)形財(cái)富——特許權(quán)7200（4）子企業(yè)依據(jù)公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整以后的當(dāng)期凈收益為87800元（135000~，7200），以子企業(yè)可辨識(shí)凈財(cái)富公允價(jià)值為基礎(chǔ)按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整分錄。借：長(zhǎng)久股權(quán)投資79020貸：投資收益79020借：投資收益54000貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資54000編制2007年合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄（5）A企業(yè)2007年編制合并財(cái)富負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄，此中調(diào)整后A企業(yè)長(zhǎng)久股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1539720元（660000x2.2+62700+79020-54000）；少量股東權(quán)益等于2007年終B企業(yè)所有者權(quán)益公允價(jià)值中少量股權(quán)份額150580元[（1240（0+238000+135000-60000-47200）x10％）]。借：股本500000資本公積531500盈利公積448000未分配收益26300商譽(yù)184500貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資1539720少量股東權(quán)益150580（6）A企業(yè)2007年編制合并收益表時(shí)的抵銷分錄，此中少量股東損益8780元（87800×10％）。借：投資收益79020少量股東損益8780未分配收益——年初12000貸：提取盈利公積13500對(duì)所有者（或股東）的分配60000未分配收益——年終26300（7）2008年A企業(yè)平常用成本法核算長(zhǎng)久股權(quán)投資。借：銀行存款72000貸：投資收益72000編制2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄8）編制上期子企業(yè)的相關(guān)成本和花費(fèi)按對(duì)應(yīng)財(cái)富的公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整對(duì)本期影響的調(diào)整分錄。借：存貨32000固定財(cái)富——房屋180000無(wú)形財(cái)富——特許權(quán)36000貸：固定財(cái)富——設(shè)備10000資本公積238000借：未分配收益—期初47200固定財(cái)富——設(shè)備1000貸：存貨32000固定財(cái)富——房屋9000無(wú)形財(cái)富——特許權(quán)7200借：長(zhǎng)久股權(quán)投資25020貸：未分配收益——期初25020（9）編制本期子企業(yè)的相關(guān)成本和花費(fèi)按對(duì)應(yīng)財(cái)富的公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整的調(diào)整分錄。借：管理花費(fèi)15200固定財(cái)富——設(shè)備1000貸：固定財(cái)富——房屋9000無(wú)形財(cái)富——特許權(quán)7200（10）子企業(yè)依據(jù)公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整以后的當(dāng)期凈收益為134800元150000-15200），以子企業(yè)可辨識(shí)凈財(cái)富公允價(jià)值為基礎(chǔ)按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)久股權(quán)投資的賬面價(jià)值的調(diào)整分錄。借：長(zhǎng)久股權(quán)投資121320貸：投資收益121320借：投資收益72000貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資72000編制2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄（11）A企業(yè)2008年編制合并財(cái)富負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄。借：股本500000資本公積531500盈利公積463000未分配收益66100商譽(yù)184500貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資1589040少量股東權(quán)益156060（12）A企業(yè)2008年編制合并收益表時(shí)的抵銷分錄。借：投資收益121320少量股東損益（134800×10％）13480未分配收益——年初26300貸：提取盈利公積15000對(duì)所有者（或股東）的分配80000未分配收益——年終66100實(shí)務(wù)中，上述編制合并報(bào)表的抵銷分錄也可采納以下方法：第一抵銷本期內(nèi)部投資和收益分配相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)：（13）抵銷B企業(yè)向A企業(yè)分配現(xiàn)金股利，沖減少量股東權(quán)益6000元60000×10％）。借：長(zhǎng)久股權(quán)投資54000少量股東權(quán)益6000貸：收益分配——股利分配60000（14）抵銷今年度A企業(yè)確認(rèn)投資收益。借：投資收益79020貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資79020（15）抵銷B企業(yè)本期提取的盈利公積。借：盈利公積——丁企業(yè)13500貸：提取盈利公積——丙企業(yè)13500（16）上述抵銷的結(jié)果使得本期A、B企業(yè)之間內(nèi)部投資和收益分配的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所有抵銷，相關(guān)項(xiàng)目恢復(fù)到期初數(shù)，即合并日的狀態(tài)，這時(shí)將A企業(yè)“長(zhǎng)久股權(quán)投資”期初余額1514700元（660000×2.2+62700）與B企業(yè)期初所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目抵銷相當(dāng)于合并日的合并報(bào)表抵銷，合并日的少量股東權(quán)益等于合并日B企業(yè)可辨識(shí)凈財(cái)富公允價(jià)值（1240000+238000）中少量股權(quán)的份額147800元。借：股本——B企業(yè)500000資本公積——B企業(yè)531500盈利公積——B企業(yè)434500未分配收益——B企業(yè)（期初）12000商譽(yù)184500貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資——A企業(yè)1514700少量股東權(quán)益14780017）最后，因?yàn)榇嬖谏倭抗蓶|權(quán)益，還應(yīng)該確認(rèn)屬于少量股權(quán)的子企業(yè)凈利潤(rùn)和今年度增添的少量股東權(quán)益，今年度凈收益屬于少量股權(quán)的凈收益為8780元[（135000－47200）×10％]，相應(yīng)的增添少量股東權(quán)益也為8780元。借：少量股東收益8780貸：少量股東權(quán)益87802008年合并報(bào)表調(diào)整分錄與前述思路一方法一致，抵銷分錄可以依據(jù)以下思路進(jìn)行：第一抵銷本期內(nèi)部投資和收益分配的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)：（18）抵銷2008年B企業(yè)向A企業(yè)分配現(xiàn)金股利，沖減少量股東權(quán)益8000元（80000×10％）。借：長(zhǎng)久股權(quán)投資72000少量股東權(quán)益8000貸：收益分配——股利分配80000（19）抵銷年度收益確認(rèn)。借：投資收益121320貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資121320（20）抵銷B企業(yè)本期提取的盈利公積。借：盈利公積——丁企業(yè)15000貸：提取盈利公積——丙企業(yè)15000（21）結(jié)果使得本期A、B企業(yè)之間內(nèi)部投資和收益分配的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所有抵銷，相關(guān)項(xiàng)目恢復(fù)到期初數(shù)，即2007年終的狀態(tài)。這時(shí)將A企業(yè)“長(zhǎng)久股權(quán)投資”期初余額1539720元（660000×2.2+62700+79020-54000）與B企業(yè)期初所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目抵銷，此中，股本50000，資本公積531500元293500+238000），盈利公積448000元（434500+135000×10％），未分配收益26300元（12000+135000×90％-60000-47200）元，少量股東權(quán)益150580元[（1240000+238000+135000-60000-47200）×10％]，商譽(yù)184500元[1514700-（1240000+238000）×90％]。借：股本——B企業(yè)500000資本公積——B企業(yè)531500盈利公積——B企業(yè)448000未分配收益——B企業(yè)26300商譽(yù)184500貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資1539720少量股東權(quán)益150580（22）最后，因?yàn)榇嬖谏倭抗蓶|權(quán)益，還應(yīng)該確認(rèn)屬于少量股權(quán)的子企業(yè)凈收益和今年度增添的權(quán)益，今年度凈收益屬于少量股權(quán)的凈收益為[（150000－15200）×10％]，相應(yīng)的增添少量股東權(quán)益也為13480

13480元。

元借：少量股東收益

13480貸：少