3企業(yè)所得稅扣除額

黃河殤——蘭州郊外的另類風(fēng)景

第三節(jié)扣除項(xiàng)目一、扣除項(xiàng)目原則二、準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目三、準(zhǔn)予扣除的具體項(xiàng)目四、不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目五、彌補(bǔ)虧損

第三節(jié)扣除項(xiàng)目一、扣除項(xiàng)目原則具體原則原則內(nèi)涵1。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除2。配比原則納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后申報(bào)扣除3。相關(guān)性原則納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)上和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)4。確定性原則納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的5。合理性原則納稅人可扣除費(fèi)用所謂計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例表10

二、準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目項(xiàng)目類型項(xiàng)目?jī)?nèi)涵《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1。成本生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本：納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本2。費(fèi)用納稅人每一納稅年度生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品或提供勞務(wù)等所發(fā)生并準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用3。稅金納稅人按規(guī)定繳納的各種稅金(增值稅為價(jià)外稅不得扣除)4。損失納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失，以及其他損失注意的問題：（1）企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣（2）納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除表12

三、準(zhǔn)予扣除的具體項(xiàng)目

（一）借款利息支出扣除標(biāo)準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的利息準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用（1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除（2）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除（3）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額在注冊(cè)資本50%以內(nèi)、且未超過金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的利息（4）納稅人對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本（但可扣除的借款費(fèi)用要符合上述稅法規(guī)定的限額）（5）電信企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行企業(yè)債券所支付的利息（P240）表13借款利息支出（續(xù)）扣除標(biāo)準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的利息不準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用（1）購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置期間的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本不得扣除。但有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可以在發(fā)生當(dāng)期扣除。（2）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本，不作為期間費(fèi)用扣除。（3）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本的

50%，超過部分的利息支出不得稅前扣除表14[案例6-2]某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限為1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房10月31日完工結(jié)算并投入使用。試分析該企業(yè)可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用金額。參考答案：竣工決算交付使用后的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益，進(jìn)行扣除。固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，可以扣除；故稅前不可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=22.5÷9×2=5萬元（二）工資、薪金支出稅前扣除形式稅前扣除辦法計(jì)稅工資、薪金制公式：扣除限額=員工人數(shù)×計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12（月）說明：1。計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為：月扣除額為16002。實(shí)行年計(jì)稅工資辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，可據(jù)實(shí)除；超過標(biāo)準(zhǔn)部分，不得稅前扣除。效益工資、薪金制按核定的工資總額以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除事業(yè)單位按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除（即計(jì)稅工資辦法扣除）提成工資制據(jù)實(shí)扣除軟件開發(fā)企業(yè)按實(shí)際發(fā)放的工資總額扣除，即據(jù)實(shí)扣除表15[案例]南昌飛翔公司2006年賬面利潤(rùn)200萬，職工20人，人均計(jì)稅工資1600元/月，實(shí)際計(jì)提工資100萬。計(jì)算該公司的該納稅年度企業(yè)所得稅。參考答案（1）年可扣除工資限額=20X1600X12=384000元（2）實(shí)際列支工資100萬，則多列支工資616000元，應(yīng)作為調(diào)整增加的利潤(rùn)（3）應(yīng)納稅所得額=（200+61.6）X25%=65.4萬工資、薪金支出（續(xù)1）任職及雇傭員工的確定在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工，包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：（1）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工（3）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員非工資、薪金支出實(shí)際計(jì)稅工資辦法的納稅人，應(yīng)將計(jì)稅工資與實(shí)際工資、薪金支出比較，調(diào)整超標(biāo)準(zhǔn)部分。下列支出不得作為工資、薪金支出：（1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；（2）根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；（3）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；表16工資、薪金支出（續(xù)2）非工資薪金支出（續(xù)）（1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；（2）根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；（3）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；（4）各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；（5）雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；（6）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；（7）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（8）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；（9）國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。表17（三）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出《企業(yè)所得稅法》第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（新規(guī)定）稅前扣除方法適用范圍全額稅前扣除通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向下列項(xiàng)目捐贈(zèng)：（1）紅十字事業(yè)（2）福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)（3）農(nóng)村義務(wù)教育（如：農(nóng)村“寄宿制學(xué)校建設(shè)工程”）（4）公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所，包括新建限額比例扣除限額比例為1.5%金融保險(xiǎn)企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額比例為3%納稅人用于金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以外的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除限額比例為10%納稅人通過文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利公益組織對(duì)指定的文化事業(yè)的捐贈(zèng)捐贈(zèng)渠道通過政府或非盈利社團(tuán)直接捐贈(zèng)的，不得扣除表18公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出（續(xù)）計(jì)算步驟（1）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第43行

“納稅調(diào)整前所得”×3%或1.5%或10%（2）實(shí)際捐贈(zèng)支出總額=營(yíng)業(yè)外支出中列支的全部捐贈(zèng)支出（3）捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額=實(shí)際捐贈(zèng)支出總額-實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額納稅人只有一項(xiàng)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)實(shí)際捐贈(zèng)額小于捐贈(zèng)扣除限額按實(shí)際捐贈(zèng)額稅前扣除，無納稅調(diào)整額實(shí)際捐贈(zèng)額大于或等于捐贈(zèng)扣除限額按捐贈(zèng)限額稅前扣除，超過部分不得扣除，超過部分即為納稅調(diào)整額納稅人同時(shí)有幾項(xiàng)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，或在稅前允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額，為某項(xiàng)捐贈(zèng)扣除限額與允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額之和表19（四）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)計(jì)提稅法標(biāo)準(zhǔn)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資總額×2%（1）建立工會(huì)組織的納稅人，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，按計(jì)稅工資的2%稅前扣除；（2）凡不能提供《專用收據(jù)》的，其提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除—按會(huì)計(jì)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)全部納稅調(diào)整。職工福利費(fèi)工資總額×14%按計(jì)稅工資的14%稅前扣除—超標(biāo)準(zhǔn)部分納稅調(diào)整職工教育經(jīng)費(fèi)工資總額×1.5%（1）按計(jì)稅工資的1.5%稅前扣除——超標(biāo)準(zhǔn)部分納稅調(diào)整；（2）電信企業(yè)、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司提取的職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資總額的2.5%稅前扣除表20（五）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)項(xiàng)目稅前扣除辦法適用范圍廣告費(fèi)用2%限額扣除除列舉的特殊行業(yè)8%限額扣除食品（包括保健品和飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商場(chǎng)、服裝等特殊行業(yè)的企業(yè)25%限額扣除制藥行業(yè)（2005年1月1日起）全額扣除從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度的不得扣除糧食類白酒廣告費(fèi)表21廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（續(xù)表）項(xiàng)目稅前扣除辦法適用范圍業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售、營(yíng)業(yè)收入5‰各類企業(yè)注：電信企業(yè)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的8.5%在企業(yè)所得稅前合并計(jì)算扣除項(xiàng)目計(jì)算公式廣告費(fèi)廣告費(fèi)稅前扣除限額=當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入×限額扣除率注：超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰注：超過部分以后年度不能申報(bào)扣除表22廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（續(xù)）總機(jī)構(gòu)集中支付廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)（1）在集中支付的廣告費(fèi)扣除限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；（2）超過部分應(yīng)在總機(jī)構(gòu)當(dāng)年計(jì)征所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，并可按規(guī)定無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；（3）上述扣除標(biāo)準(zhǔn)只適用于經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行合并（匯總）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。金融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)自2003年1月1日起，金融企業(yè)在計(jì)算企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除時(shí)，準(zhǔn)予將已沖減當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實(shí)際取得的利息收入作為計(jì)算上述三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的基數(shù)。表23（六）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出全年銷售或營(yíng)業(yè)收入凈額扣除比例速算增加數(shù)1500萬元以下（含1500萬元）5‰0超過1500萬元3‰3萬元扣除公式業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額×所屬當(dāng)級(jí)扣除比例+當(dāng)級(jí)速算增加數(shù)注：收入凈額，為納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入扣除銷售折扣、銷售退貨等各項(xiàng)支出后的收入額，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入表24[案例]某制藥廠2005年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)收入200萬元，廣告費(fèi)用支出900萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出40萬元，問該企業(yè)在應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)可以扣除的費(fèi)用為多少？參考答案：（1）廣告費(fèi)稅前扣除限額=當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入×限額扣除率

=（3000+200）×25%=800萬則廣告費(fèi)用支出超標(biāo)準(zhǔn)100萬，此100萬元可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)（2）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰

=（3000+200）×5‰=16萬則業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出超標(biāo)準(zhǔn)24萬，此24萬在以后納稅年度不得申報(bào)扣除[案例]紅高粱酒業(yè)有限公司主要生產(chǎn)糧食類白酒，2005年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）取得產(chǎn)品銷售產(chǎn)品收入總額860萬（已扣除給購(gòu)貨方的回扣20萬）（2）應(yīng)扣除產(chǎn)品銷售成本440萬（3）發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用80萬（其中白酒的廣告費(fèi)用10萬），管理費(fèi)120萬，財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬（其中含逾期歸還銀行貸款的罰息3萬）（4）應(yīng)繳納的增值稅30萬，其他銷售稅費(fèi)共計(jì)70萬（5）營(yíng)業(yè)外支出14萬（其中含通過工程基金會(huì)向某小學(xué)捐款10萬，繳納稅收滯納金4萬）（6）實(shí)發(fā)工資總額140萬，乙按實(shí)發(fā)工資總額和規(guī)定的比例計(jì)提了職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。該企業(yè)年平均工人125人，計(jì)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元/月，未取得工會(huì)專用收據(jù)計(jì)算該企業(yè)該年度的企業(yè)所得稅參考答案：（1）納稅調(diào)整前的所得額=（860+20）-440-80-120-40-70-14=116萬（2）公益性捐贈(zèng)限額=116X3%=3.48萬，而實(shí)際捐贈(zèng)10萬，則捐贈(zèng)的納稅調(diào)增額=10-3.48=6.52萬（3）計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)=125X0.08X12=120萬，工資費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)20萬，應(yīng)予以調(diào)增（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)

=140X（2%+14%+1.5%）-120X（14%+1.5%）=5.9萬，應(yīng)予以調(diào)增（5）納稅調(diào)整后的應(yīng)稅所得額=116+10+6.52+20+5.9+4=162.42（6）企業(yè)所得稅=162.42X25%=40.605萬（七）保險(xiǎn)基金會(huì)統(tǒng)籌基金、財(cái)保和運(yùn)保以及固定資產(chǎn)租賃費(fèi)項(xiàng)目稅務(wù)處理各類保險(xiǎn)基金會(huì)統(tǒng)籌基金企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)交納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以在稅前扣除企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)可以在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用納稅人按規(guī)定比例交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，是保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)期內(nèi)未發(fā)生意外事故或保險(xiǎn)公司規(guī)定的其他事故對(duì)納稅人給予的獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額表25保險(xiǎn)公司繳納保險(xiǎn)保障基金（續(xù)1）準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除的保險(xiǎn)保障基金（1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過自留保費(fèi)的1%（2）有保證利率的長(zhǎng)期人壽保險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)，不得超過自留保費(fèi)的0.15%（3）無保證利率的長(zhǎng)期人壽保險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)，不得超過自留保費(fèi)的0.05%（4）其他保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得超過中國(guó)保監(jiān)會(huì)規(guī)定的比例不得在稅前扣除的保險(xiǎn)保障基金（1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司、綜合再保險(xiǎn)公司和財(cái)產(chǎn)再保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)的6%的（2）人壽保險(xiǎn)公司、健康保險(xiǎn)公司和人壽再保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的表26（八）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)《企業(yè)所得稅法》第十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。注意：融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：（1）在租賃期滿時(shí)，租賃財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方（2）租賃期為資產(chǎn)使用年限75%或以上的（3）租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值表27（九）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)成本、費(fèi)用項(xiàng)目稅務(wù)處理直接成本不分情況根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入成本對(duì)象中間接成本能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象直接計(jì)入有關(guān)成本對(duì)象中不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象根據(jù)配比的原則按各項(xiàng)目占地面積、建筑面積或工程概算等方法配比計(jì)入有關(guān)開發(fā)項(xiàng)目的成本銷售成本

含義指已實(shí)現(xiàn)銷售的開發(fā)產(chǎn)品的成本確認(rèn)規(guī)則按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)計(jì)算公式可售面積單位工程成本=成本對(duì)象總成本/總可售面積銷售成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本注意問題開發(fā)產(chǎn)品的銷售成本不同于建造成本，后者指開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的各項(xiàng)支出表28房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)成本、費(fèi)用（續(xù)1）項(xiàng)目稅務(wù)處理土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)與公共設(shè)施配套費(fèi)實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，并按規(guī)定在稅前扣除屬于成本對(duì)象完工前實(shí)際發(fā)生的——直接攤?cè)胂鄳?yīng)的成本對(duì)象屬于成本對(duì)象完工后實(shí)際發(fā)生的——兩次分?jǐn)偅?）在已完工成本對(duì)象和未完工成本對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)偅?）將應(yīng)由已完工成本對(duì)象負(fù)擔(dān)的部分，在已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和未實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積之間進(jìn)行分?jǐn)偅?）應(yīng)由已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積分?jǐn)偟牟糠?，?zhǔn)予在當(dāng)期扣除借款費(fèi)用屬于成本對(duì)象完工前實(shí)際發(fā)生的按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用配比計(jì)入成本對(duì)象中屬于成本對(duì)象完工后實(shí)際發(fā)生的作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接在稅前扣除表29房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)成本、費(fèi)用（續(xù)2）項(xiàng)目稅務(wù)處理開發(fā)產(chǎn)品共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修費(fèi)對(duì)已售開發(fā)產(chǎn)品共用部位、共用設(shè)施設(shè)備承擔(dān)維護(hù)、保養(yǎng)、修理、更換等責(zé)任而發(fā)生的費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除提取的維修基金不得扣除土地閑置費(fèi)以出讓方式取得土地使用權(quán)開發(fā)房產(chǎn)的必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動(dòng)工開發(fā)期限開發(fā)土地超過出讓合同約定的動(dòng)工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費(fèi)，計(jì)入成本對(duì)象的施工成本國(guó)家無償收回土地使用權(quán)因國(guó)家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按規(guī)定進(jìn)行扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)新辦房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除表30房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)成本、費(fèi)用（續(xù)3）項(xiàng)目稅務(wù)處理建造過程中報(bào)廢或毀損損失單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本整體報(bào)廢或毀損凈損失可作為財(cái)產(chǎn)損失按規(guī)定直接在當(dāng)期扣除折舊將待售開發(fā)產(chǎn)品按規(guī)定轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，可以按規(guī)定提取折舊并準(zhǔn)予在稅前扣除未按規(guī)定轉(zhuǎn)作本企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和臨時(shí)出租的待售開發(fā)產(chǎn)品，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用表31（十）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失損失范圍正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失、政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害一般扣除規(guī)則1。應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年按規(guī)定時(shí)間和程序及時(shí)申報(bào)扣除，不得提前或延后2。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除3。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因?qū)е仑?cái)產(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整該財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報(bào)表，重新計(jì)算應(yīng)納所得稅額4。調(diào)整后的應(yīng)納所得稅額如小于調(diào)整前的應(yīng)納所得稅額，應(yīng)將財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關(guān)規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應(yīng)繳稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度5。企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得表32企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失（續(xù)1）須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失（須審批）（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失（3）金融企業(yè)的呆帳損失（4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失（6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失（8）國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失不須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，納稅人自行申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失（不須審批）（1）經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失（2）各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗（3）固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)損失注：上述三類損失應(yīng)在財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除表33企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失（續(xù)2）申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失的合法證據(jù)具有法律效力的外部證據(jù)（1）司法機(jī)關(guān)的判決或裁定（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件（5）政府部門的公文及明令禁止的文件（6）國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告（7）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等（8）符合法律條件的其他證據(jù)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)基于獨(dú)立、客觀、公正做出的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒定意見書特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)如會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證、資產(chǎn)盤點(diǎn)表等表34企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失（續(xù)3）資產(chǎn)損失的認(rèn)定企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請(qǐng)稅前扣除必須符合下列條件之一：（1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償（2）債務(wù)人逾期3年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)（3）符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬（4）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款資產(chǎn)評(píng)估損失的認(rèn)定企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)因評(píng)估確認(rèn)的損失申請(qǐng)稅前扣除，必須符合以下條件：（1）國(guó)家統(tǒng)一組織的企業(yè)清產(chǎn)核資中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估損失（2）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)納稅的各種類型改組中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估損失（3）企業(yè)免稅改組業(yè)務(wù)，對(duì)各類資產(chǎn)評(píng)估凈增值或損失已進(jìn)行納稅調(diào)整的表35資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認(rèn)定（續(xù)4）資產(chǎn)類別規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（符合其中之一）存貨（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨（3）經(jīng)營(yíng)中已不再需要，且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨固定資產(chǎn)（1）長(zhǎng)期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)（3）已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)（4）因固定資產(chǎn)本身原因，使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益固定資產(chǎn)表36資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認(rèn)定（續(xù)5）資產(chǎn)類別規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（符合其中之一）無形資產(chǎn)（1）已被新技術(shù)所替代，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無形資產(chǎn)（2）已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)（3）其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無形資產(chǎn)

投資（1）被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（2）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化、累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的改組計(jì)劃等（3）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化、累計(jì)發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場(chǎng)摘牌，停止交易一年或一年以上（4）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化、累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算表37企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失（續(xù)6）財(cái)產(chǎn)損失金額的確定財(cái)產(chǎn)損失有確鑿證據(jù)表明已形成或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失可收回金額可由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的可收回金額一律按賬面金額的5%存貨為賬面金額的1%

企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。溫馨提示表38[案例]某企業(yè)2006年7月份發(fā)生意外事故，損失庫(kù)存外購(gòu)原材料30萬元（不含增值稅），10月份取得保險(xiǎn)公司賠款5萬元。問該企業(yè)稅前可扣除額為多少。參考答案：當(dāng)期稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失為=30×（1+17%）-5=30.1萬企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失（續(xù)7）——其他規(guī)定項(xiàng)目稅務(wù)處理企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)損失，可在稅前扣除除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除除國(guó)家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（包括經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司）外，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務(wù)。企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)外一律不得在稅前扣除表39

（十一）壞賬損失與壞帳準(zhǔn)備金項(xiàng)目稅務(wù)處理處理原則（1）按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除（2）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金提取壞帳準(zhǔn)備金比例一律不超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰提取壞帳準(zhǔn)備金基礎(chǔ)包括：年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的金額不包括：關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，也不包括年末應(yīng)收票據(jù)金額關(guān)聯(lián)方往來賬款關(guān)聯(lián)方之間往來賬款不得確認(rèn)為壞賬（但法院判決負(fù)債方破產(chǎn)除外）表40

壞賬損失與壞帳準(zhǔn)備金（續(xù)表）壞賬項(xiàng)目1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款2）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款3）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款4）逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款5）經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的應(yīng)收賬款6）經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款表41（十二）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)計(jì)提管理費(fèi)的收入比例一般不得超過總收入的2%計(jì)提管理費(fèi)的收入范圍（1）總機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性收入，但不包括房屋出租收入、國(guó)債利息額存款利息收入、對(duì)外投資（包括對(duì)下屬企業(yè)投資）分回的投資收益等收入；（2）總機(jī)構(gòu)提取并在稅前扣除的管理費(fèi)，應(yīng)向所全資的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）按其總收入的同一比例進(jìn)行分?jǐn)?，不得在各企業(yè)間調(diào)劑稅前扣除的分?jǐn)偙壤蛿?shù)額；（3）總機(jī)構(gòu)代下屬企業(yè)支付的人員工資、獎(jiǎng)金等各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定在下屬企業(yè)列支，不得計(jì)入總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。表42（十三）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用“三新”費(fèi)用稅前扣除辦法實(shí)際發(fā)生數(shù)不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除加計(jì)扣除條件盈利企業(yè)當(dāng)年“三新”費(fèi)用超過上年實(shí)際發(fā)生額10%以上（含10%）的；增長(zhǎng)比例未達(dá)到10%及虧損的企業(yè)，不得享受此優(yōu)惠加計(jì)扣除辦法除據(jù)實(shí)列支當(dāng)年“三新”費(fèi)用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可再按實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額表43[案例6-5]某企業(yè)2004年應(yīng)納稅所得額100萬元，其中已扣除的“三新”開發(fā)費(fèi)40萬元，上年為28萬元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅額。參考答案：（1）“三新”開發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)率=（40-28）÷28×100%=42.9%（2）由（1）可知，“三新”開發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)率超過10%，故可享受50%的加計(jì)扣除（3）加計(jì)扣除數(shù)=40×50%=20萬（4）應(yīng)納稅所得額=100-20=80萬（5）應(yīng)納稅額=80×33%=26.4萬（十四）其他費(fèi)用的稅務(wù)處理項(xiàng)目稅務(wù)處理辦法1。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)允許扣除2。匯兌損益生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)入當(dāng)期損益，準(zhǔn)予扣除3。向工商聯(lián)合會(huì)繳納的會(huì)員費(fèi)準(zhǔn)予扣除4。殘疾人就業(yè)保障基金可以扣除5。稅控收款機(jī)購(gòu)置費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按固定資產(chǎn)管理，其規(guī)定提取的折舊額可在計(jì)稅前扣除達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，購(gòu)置費(fèi)用可在所得稅前一次性扣除6。資助科技開發(fā)費(fèi)用對(duì)社會(huì)力量，包括企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人和個(gè)體工商戶，資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)——經(jīng)審核可全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除表44項(xiàng)目稅務(wù)處理辦法7。差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)真實(shí)合理的準(zhǔn)予扣除8。支付給職工的一次性補(bǔ)償金原則上可以在稅前扣除9。保險(xiǎn)業(yè)的代理手續(xù)費(fèi)從2003年1月1日起，保險(xiǎn)企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi)，可在不超過當(dāng)年本企業(yè)全部實(shí)收保費(fèi)收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除10。傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用稅前扣除：（1）有合法真實(shí)憑證（2）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人，但不包括本企業(yè)雇員（3）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5%11。住房公積金企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中列支，住房周轉(zhuǎn)金不足交納住房公積金的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可在企業(yè)所得稅前列支表45（十五）《企業(yè)所得稅法》新的規(guī)定項(xiàng)目稅務(wù)處理辦法第十二條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽(yù)；

（三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；

（四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。表46《企業(yè)所得稅法》新的規(guī)定項(xiàng)目稅務(wù)處理辦法第十四條企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十六條企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十七條企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年表47《企業(yè)所得稅法》新的規(guī)定項(xiàng)目稅務(wù)處理辦法第十九條非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。第二十條本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。第二十