東財會計學(xué)復(fù)習(xí)成本會計課件第19章

第16章標(biāo)準(zhǔn)成本制度16.1標(biāo)準(zhǔn)成本制度16.2標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實例16.3標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本制度之比較16.4標(biāo)準(zhǔn)成本制度在我國的應(yīng)用16.1標(biāo)準(zhǔn)成本制度（StandardCostSystem）16.1.1標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成與發(fā)展16.1.2標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點16.1.3標(biāo)準(zhǔn)成本制度的優(yōu)點16.1.4實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件16.1.5標(biāo)準(zhǔn)成本的制定16.1.6標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算和分析16.1.7標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異計算的賬務(wù)處理16.1.1標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成與發(fā)展1903年，泰羅發(fā)表《工廠管理》，給標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生提供了啟示1904年，美國效率工程師哈爾頓?愛默森首先在美國鐵道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法1911年，美國會計師卡特?哈里遜第一次設(shè)計出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度1920年，美國會計人員與工程技術(shù)人員設(shè)計了一套將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)合的方法1923年，標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析基本形成，標(biāo)準(zhǔn)成本制度進入實施階段1930年，哈里遜出版《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書，是世界上第一部論述標(biāo)準(zhǔn)成本的專著鏈接：泰羅與科學(xué)管理費雷德里克?泰羅（FrederickTaylor，1856～1915），美國古典管理學(xué)家，科學(xué)管理的創(chuàng)始人，被管理界譽為“科學(xué)管理之父”泰羅科學(xué)管理的主要內(nèi)容工作定額管理能力與工作相適應(yīng)原理標(biāo)準(zhǔn)化原理差別計件付酬制計劃和執(zhí)行相分離原理泰羅的管理思想“一方面是資產(chǎn)階級剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學(xué)成就”16.1.2標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，作為員工工作努力的目標(biāo)和衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度，進行成本事前控制生產(chǎn)過程中將實際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進行比較，及時揭示和分析脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，并迅速采取措施加以改進，加強成本事中控制月末將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本相比較，揭示各成本差異，分析差異原因，評估業(yè)績，并制定有效措施，實現(xiàn)成本事后控制16.1.3標(biāo)準(zhǔn)成本制度的優(yōu)點有利于增強員工的成本意識有利于成本控制有利于價格決策有利于簡化會計工作有利于正確評價業(yè)績16.1.4實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟正確制定成本標(biāo)準(zhǔn)揭示實際消耗與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異積累實際成本資料并計算實際成本計算實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本通過標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本的比較，計算標(biāo)準(zhǔn)成本差異，并分析成本差異原因進行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)處理實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的條件企業(yè)具備完善的各項成本管理基礎(chǔ)工作企業(yè)具備健全的成本管理組織企業(yè)具有較強的成本意識16.1.5標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本標(biāo)準(zhǔn)的類型按照制定依據(jù)資料分類按照制定時間長短分類按照制定水平分類歷史標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本圖1：標(biāo)準(zhǔn)成本的種類050100150200現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法工程技術(shù)測算法（EngineeringEstimates）：根據(jù)企業(yè)的機器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進程度，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進行估計歷史成本推測法（ObservedBehavior）：根據(jù)企業(yè)前幾個月或一年的原材料、人工費用等的實際發(fā)生數(shù)計算平均數(shù)預(yù)測法（PredictedBehavior）：考慮未來企業(yè)內(nèi)外因素的變化對標(biāo)準(zhǔn)成本的影響期望法（DesiredBehavior）：反映企業(yè)管理階層對成本耗費的期望標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)價格將成本差異區(qū)分為“量差”和“價差”兩個部分直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本：通過工程技術(shù)部門取得產(chǎn)品原材料消耗量，通過供應(yīng)部門取得原材料的標(biāo)準(zhǔn)單位價格直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本：通過“時間和動作研究”，按照加工工序制定標(biāo)準(zhǔn)工時，根據(jù)人力資源部門提供的計劃工資率作為標(biāo)準(zhǔn)價格制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本：以責(zé)任部門為單位，按照固定費用和變動費用兩類編制費用預(yù)算，然后除以生產(chǎn)量預(yù)算數(shù)確定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率16.1.6標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算和分析成本差異的性質(zhì)成本差異，是指實際成本與其對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本相比的差額有利差異：實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本不利差異：實際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異的核算個分析是成本控制的中心環(huán)節(jié)，有助于實現(xiàn)有效的成本管理有利差異和不利差異，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號，絕不能作為經(jīng)營決策的依據(jù)成本差異分析的通用模式成本差異的計算成本差異＝實際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本＝（實際價格×實際數(shù)量）－（標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）＝（P＋ΔP）（Q＋ΔQ）－PQ＝PΔQ＋QΔP＋ΔPΔQ其中，PΔQ，代表純數(shù)量差異

QΔP，代表純價格差異

ΔPΔQ，代表混合差異成本差異的圖示純價格差異混合差異標(biāo)準(zhǔn)成本純數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)價格實際價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實際數(shù)量成本差異的分解：由于價格差異常常表現(xiàn)為不可控因素，而數(shù)量差異則是成本控制的重點，所以通常是將混合差異全部包括在價格差異之中（如下圖所示）數(shù)量差異＝P［（Q＋ΔQ）－Q］＝PΔQ價格差異＝QΔP＋ΔPΔQ＝（Q＋ΔQ）ΔP價格差異標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)量差異成本差異的分解順序：先數(shù)量差異，后價格差異標(biāo)準(zhǔn)成本差異分類圖示價格差異實際價格和標(biāo)準(zhǔn)價格之間的差異標(biāo)準(zhǔn)成本差異數(shù)量差異實際數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量之間的差異直接材料成本差異的計算及分析直接材料成本差異是指直接材料實際成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，它由直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異兩部分組成

直接材料成本差異＝實際材料成本－標(biāo)準(zhǔn)材料成本＝實際材料價格×實際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)材料價格×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量直接材料數(shù)量差異：由于直接材料實際用量與其標(biāo)準(zhǔn)用量的差異而導(dǎo)致的直接材料成本差異

直接材料數(shù)量差異＝（實際消耗量－標(biāo)準(zhǔn)消耗量）×材料標(biāo)準(zhǔn)價格其中，實際消耗量根據(jù)領(lǐng)、退料憑證以及原材料盤存資料計算

標(biāo)準(zhǔn)消耗量＝實際產(chǎn)量×單位標(biāo)準(zhǔn)消耗量直接材料價格差異：由于直接材料實際價格與其標(biāo)準(zhǔn)價格的差異而導(dǎo)致的直接材料成本差異直接材料價格差異＝（材料實際價格－材料標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際購入量（輸入法）＝（材料實際價格－材料標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際消耗量（輸出法）直接材料數(shù)量差異分析：生產(chǎn)技術(shù)上的產(chǎn)品設(shè)計變更；制造方法改變；機器設(shè)備性能；材料本身問題；工人操作和技術(shù)水平；加工搬運中損壞等直接材料價格差異分析：市場價格；采購地點；運輸方式；運輸途中損耗率等

例1：直接材料差異的計算資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品8000件，領(lǐng)用A種材料32000千克，其實際價格為每千克40元。該產(chǎn)品A材料的用量標(biāo)準(zhǔn)為3千克，標(biāo)準(zhǔn)價格為每千克45元要求：計算甲產(chǎn)品材料成本差異解答：材料成本差異＝32000×40－8000×3×45＝200000元其中：材料數(shù)量差異＝（32000－8000×3）×45＝360000元材料價格差異＝（40－45）×32000＝－160000元直接人工差異的計算及分析直接人工差異，是指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)人工與實際人工的差額，包括直接人工效率差異和工資率差異直接人工成本差異＝實際人工成本－標(biāo)準(zhǔn)人工成本＝實際工資率×實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時直接人工效率差異（數(shù)量差異）

直接人工效率差異＝（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率工資率差異（價格差異）

工資率差異＝（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際工時直接人工效率差異分析：機器設(shè)備、材料質(zhì)量和制造方法改變以及設(shè)計不當(dāng)?shù)瓤陀^原因；工人技術(shù)的熟練程度、勞動紀(jì)律和勞動態(tài)度等主觀原因工資率差異分析：工資調(diào)整、工資計算方法的改變和工人級別結(jié)構(gòu)的變化，以及獎金和工資性質(zhì)津貼的變動直接人工效率差異圖示不利的直接人工效率差異職工技能問題材料質(zhì)量問題機器設(shè)備問題職工監(jiān)督問題例2直接人工差異的計算資料：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品8000件，實際工時10000小時，實際應(yīng)付直接工資110000元。該產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)為每件1.5小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為每小時10.80元要求：計算甲產(chǎn)品直接人工差異解答：直接人工差異＝110000－8000×1.5×10.80＝－19600元其中：直接人工效率差異＝（10000－8000×1.5）×10.80＝－21600元工資率差異＝（110000÷10000－10.80）×10000＝2000元變動制造費用差異的計算及分析制造費用的差異計算一般分為變動制造費用和固定制造費用兩方面進行分析變動制造費用，是指實際產(chǎn)量變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)與實際數(shù)之間的差額，包括效率差異和耗費差異（也稱分配率差異或預(yù)算差異）兩部分

變動制造費用差異＝實際變動制造費用－實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×變動制造費用預(yù)算分配率變動性制造費用效率差異（數(shù)量差異）

變動制造費用效率差異＝（實際工時－實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動制造費用預(yù)算分配率變動性制造費用耗費差異（價格差異）變動制造費用耗費差異＝實際變動制造費用－（實際工時×變動制造費用預(yù)算分配率）例3變動制造費用差異的計算資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品8000件，實際發(fā)生變動制造費用40000元。實際工時為10000小時，工時標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時，標(biāo)準(zhǔn)費用分配率為每小時3.60元。要求：計算甲產(chǎn)品變動制造費用的差異解答：變動制造費用差異＝40000－8000×1.5×3.60＝－3200元其中：變動制造費用效率差異＝（10000－8000×1.5）×3.60＝－7200元變動制造費用耗費差異＝40000－10000×3.60=4000元固定制造費用差異的計算及分析固定制造費用差異，是指實際產(chǎn)量的固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)與實際數(shù)之間的差異，包括雙因素分析和三因素分析兩種

固定制造費用差異＝實際固定制造費用－實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×固定制造費用預(yù)算分配率雙因素分析：包括產(chǎn)量差異和耗費差異

固定制造費用產(chǎn)量差異（數(shù)量差異）＝（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時－實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）×固定制造費用預(yù)算分配率

固定制造費用耗費差異（價格差異）＝實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×固定制造費用預(yù)算分配率例4固定制造費用差異的計算（雙因素分析）資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品實際投產(chǎn)8000件，預(yù)算產(chǎn)量為10400件，實際固定制造費用為190000元。工時標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時，標(biāo)準(zhǔn)費用分配率為12元要求：采用雙因素分析法計算甲產(chǎn)品固定制造費用的差異解答：固定制造費用差異＝190000－8000×1.5×12＝46000元其中：固定制造費用產(chǎn)量差異＝（10400×1.5－8000×1.5）×12＝43200元固定制造費用耗費差異＝190000－10400×1.5×12＝2800元三因素分析：將產(chǎn)量差異劃分為效率差異和生產(chǎn)能力利用差異，所以包括效率差異、生產(chǎn)能力利用差異和耗費差異三種

效率差異（數(shù)量差異）＝（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×固定制造費用預(yù)算分配率

生產(chǎn)能力利用差異（數(shù)量差異）＝（預(yù)算工時－實際工時）×固定制造費用預(yù)算分配率

耗費差異（價格差異）＝實際固定制造費用－預(yù)算固定制造費用例5固定制造費用差異的計算（三因素分析）資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品實際投產(chǎn)8000件，預(yù)算產(chǎn)量為10400件，實際固定制造費用為190000元。實際工時為10000小時，工時標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時，標(biāo)準(zhǔn)費用分配率為12元要求：采用三因素分析法計算甲產(chǎn)品固定制造費用的差異解答：固定制造費用差異＝190000－8000×1.5×12＝46000元其中：效率差異＝（10000－8000×1.5）×12＝－24000元生產(chǎn)能力利用差異＝（10400×1.5－10000）×12＝67200元耗費差異＝190000－10400×1.5×12＝2800元雙因素和三因素分析方法的比較：采用三差異分析法，能夠更好的說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，并且便于分清責(zé)任。能力差異的責(zé)任一般在于管理部門，而效率差異的責(zé)任則往往在于生產(chǎn)部門制造費用差異分析效率差異分析：生產(chǎn)工人勞動效率差異所導(dǎo)致生產(chǎn)能力利用差異分析：機器故障；勞動力不足；臨時停工待料；生產(chǎn)組織不善；工人技術(shù)水平；季節(jié)變動；停電和生產(chǎn)任務(wù)不飽和等耗費差異分析：按費用明細(xì)項目逐項加以比較分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異圖示項目分類項目分類項目分類直接材料數(shù)量差異直接人工效率差異變動制造費用效率差異價格差異工資率差異耗費差異項目分類雙因素三因素固定制造費用產(chǎn)量差異效率差異生產(chǎn)能力利用差異耗費差異耗費差異16.1.7標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異計算的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本制度的賬務(wù)處理特點“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”各科目都按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬實際發(fā)生的成本同標(biāo)準(zhǔn)成本相比，產(chǎn)生的差異按其性質(zhì)設(shè)置不同的差異科目，記錄和反映各自的差異額，具體包括：“材料價格差異”、“材料數(shù)量差異”、“工資效率差異”、“工資分配率差異”、“變動費用效率差異”、“變動費用耗費差異”、“固定費用效率差異”、“固定費用生產(chǎn)能力利用差異”和“固定費用耗費差異”等，借方登記不利差異，貸方登記有利差異自“庫存商品”科目貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目借方的產(chǎn)品銷售成本按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬標(biāo)準(zhǔn)成本制度賬務(wù)處理程序圖標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理方法將標(biāo)準(zhǔn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)至下期：只能在年度中間選用，因而不常用將標(biāo)準(zhǔn)成本差異在存貨或銷售成本之間按比例分?jǐn)偅喝绻髽I(yè)期末存貨以及銷售成本欲反映實際成本，則期末需要將標(biāo)準(zhǔn)成本差異在存貨以及銷售成本之間按比例分?jǐn)?，下期期初再將存貨恢?fù)為標(biāo)準(zhǔn)成本（例6）將標(biāo)準(zhǔn)成本差異轉(zhuǎn)入損益或銷售成本科目：該法將本期的標(biāo)準(zhǔn)成本差異全部由當(dāng)期已銷售產(chǎn)品承擔(dān)，全部結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤”科目，如為不利差異，則會增加當(dāng)期銷售成本，減少當(dāng)期損益，相反，如為有利差異，則會減少當(dāng)期銷售成本，增加當(dāng)期損益（例7）例6標(biāo)準(zhǔn)差本差異在存貨和銷售成本之間分配資料：A公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異資料中的有利差異包括：材料價格差異1000元，工資分配率差異500元；不利差異包括：材料數(shù)量差異1200元，工資效率差異800元，制造費用效率差異1100元，制造費用耗費差異600元，存貨和銷售成本的標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表1所示要求：將本期標(biāo)準(zhǔn)成本差異在存貨和銷售成本之間分配表1

A公司存貨及銷售成本標(biāo)準(zhǔn)成本資料表項目材料工資制造費用合計金額％金額％金額％金額％在產(chǎn)品25002575015102015427019.59產(chǎn)成品220022125025170025515023.62銷售成本5300533000604080601238056.79合計100001005000100680010021800100表2標(biāo)準(zhǔn)成本差異分配表差異項目在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售成本合計材料耗用價格差異－250－220－530－1000材料數(shù)量差異3002646361200工資分配率差異－75－125－300－500工資效率差異120200480800制造費用預(yù)算差異90150360600制造費用效率差異1652756601100差異合計35054413062200－1000×25%A公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理期末分配標(biāo)準(zhǔn)成本差異時：借：生產(chǎn)成本 350庫存商品 544主營業(yè)務(wù)成本 1306材料價格差異 1000工資分配率差異 500貸：材料數(shù)量差異 1200工資效率差異 800制造費用耗費差異 600制造費用效率差異 1100下期期初恢復(fù)存貨標(biāo)準(zhǔn)成本時借：材料數(shù)量差異 564工資效率差異 320制造費用耗費差異 240制造費用效率差異 440貸：材料價格差異 470工資分配率差異 200生產(chǎn)成本 350庫存商品 544例7標(biāo)準(zhǔn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)至銷貨成本或當(dāng)期損益資料：A公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異資料中的有利差異包括：材料價格差異1000元，工資分配率差異500元；不利差異包括：材料數(shù)量差異1200元，工資效率差異800元，制造費用效率差異1100元，制造費用耗費差異600元，存貨和銷售成本的標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表1所示要求：將本期標(biāo)準(zhǔn)成本差異全部結(jié)轉(zhuǎn)至銷貨成本或當(dāng)期損益A公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本/本年利潤 2200

材料價格差異 1000工資分配率差異 500貸：材料數(shù)量差異 1200工資效率差異 800制造費用效率差異 1100制造費用耗費差異 60016.2標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實例資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月預(yù)計生產(chǎn)125件，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表和費用預(yù)算如表1和表2所示，本月實際發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：原材料采購和耗用：購進A材料12000千克，每千克購價9.5元；B材料3000千克，每千克購價6元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品全月領(lǐng)用11000千克，B材料1800千克生產(chǎn)工人的實際工時和工資：生產(chǎn)工人的實際工時數(shù)為4400工時，工資應(yīng)付額為26400元，實際工資率為每小時6元費用實際發(fā)生額：本月費用發(fā)生36520元，其中固定費用28600元，變動費用7920元本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，期初和期末均無在產(chǎn)品。該產(chǎn)品已銷售90件，每件售價2000元，貨款已收到要求：計算各項成本差異并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理表1甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價（元）標(biāo)準(zhǔn)消耗量（千克）金額（元）A材料101001000B材料520100小計————1100直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時金額（元）直接人工540200制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時金額（元）固定費用640240變動費用24080小計————320單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本————1620表2費用預(yù)算表項目每小時費用總費用項目每小時費用總費用5000小時5000小時變動費用：固定費用：消耗材料1.005000折舊20000動力0.201000辦公費5000修理費0.502500…變動費用總計2.0010000固定費用總計630000費用總計40000125×40表3直接材料數(shù)量差異的計算材料種類標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)實際數(shù)量差異單位耗用量總耗用量總成本總耗用量總成本A10100100001000001100011000010000B52020001000018009000－1000合計——————110000——1190009000表4直接材料價格差異的計算材料種類購入數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)實際價格差異單價成本單價成本A12000101200009.5114000－6000B30005150006180003000合計————135000——132000－3000表5直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算標(biāo)準(zhǔn)實際差異單位工時總時數(shù)小時工資率總成本總時數(shù)小時工資率總成本效率差異工資率差異404000520000440062640020004400（4400－4000）×5（6－5）×4400表6變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算預(yù)算分配率標(biāo)準(zhǔn)實際差異總時數(shù)總成本總時數(shù)總成本效率差異耗費差異24000800044007920800－880（4400－4000）×27920－4400×2表7固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)實際差異總時數(shù)分配率總成本總時數(shù)總成本總時數(shù)總成本效率差異能力利用差異耗費差異500063000040002400044002860024003600－1400（4400－4000）×6（5000－4400）×628600－5000×6表8完工產(chǎn)品和銷售成本標(biāo)準(zhǔn)成本的計算產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本銷售產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本入庫數(shù)量總成本銷售數(shù)量總成本甲162010016200090－145800賬務(wù)處理材料購進：借：原材料135000貸：材料價格差異3000應(yīng)付賬款132000材料耗用：借：生產(chǎn)成本110000材料數(shù)量差異9000貸：原材料119000生產(chǎn)工人工資計入產(chǎn)品成本：借：生產(chǎn)成本20000工資效率差異2000工資分配率差異4400貸：應(yīng)付工資26400費用的實際發(fā)生：借：變動制造費用7920固定制造費用28600貸：銀行存款等 36520變動費用計入產(chǎn)品成本：借：生產(chǎn)成本8000貸：已分配變動制造費用8000固定費用計入產(chǎn)品成本：借：生產(chǎn)成本24000

貸：已分配固定制造費用24000

結(jié)轉(zhuǎn)已分配和實際變動制造費用賬戶以及記錄其差異：借：已分配變動制造費用8000變動費用效率差異800貸：變動制造費用7920變動費用耗費差異880結(jié)清已分配和實際固定制造費用賬戶以及記錄其差異：借：已分配固定制造費用24000固定費用能力利用差異3600固定費用效率差異2400貸：固定制造費用28600

固定費用耗費差異1400產(chǎn)品完工入庫：借：庫存商品162000貸：生產(chǎn)成本162000產(chǎn)品銷售與銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)：借：銀行存款180000貸：主營業(yè)務(wù)收入180000借：主營業(yè)務(wù)成本145800貸：庫存商品145800成本差異結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營業(yè)務(wù)成本16920材料價格差異3000變動費用耗費差異880固定費用耗費差異1400貸：材料數(shù)量差異9000工資效率差異2000工資分配率差異4400變動費用效率差異800固定費用能力利用差異3600固定費用效率差異240016.3標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本制度之比較“生產(chǎn)