基金合伙企業(yè)基本會(huì)計(jì)核算

7/7合伙企業(yè)科目設(shè)置：類似于一般公司的“所有者權(quán)益”，設(shè)置“合伙人權(quán)益”，在合伙人權(quán)益項(xiàng)下，設(shè)立合伙人資本（合伙人出資/實(shí)收基金），來反映合伙人出資的期初期末余額、增減變動(dòng)情況；設(shè)立“合伙人損益”，來反映合伙企業(yè)凈損益，根據(jù)稅法是否予以認(rèn)可設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目：當(dāng)期應(yīng)納稅損益和純粹會(huì)計(jì)口徑損益。對(duì)于當(dāng)期應(yīng)納稅損益，根據(jù)合伙協(xié)議的約定分配結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本-合伙人”。對(duì)于純粹會(huì)計(jì)口徑損益留在合伙人損益科目，等到稅法認(rèn)可的時(shí)點(diǎn)再結(jié)轉(zhuǎn)。一、投資者出資環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理根據(jù)不同類型的投資者設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目：借：銀行存款貸：合伙人資本（合伙人出資/實(shí)收基金）—法人—合伙型私募基金—自然人二、合伙制私募基金運(yùn)營環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理1、合伙制私募基金發(fā)生的成本費(fèi)用借：營業(yè)成本/期間費(fèi)用/稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（如有）貸：銀行存款①成本費(fèi)用包括：開辦費(fèi)、托管費(fèi)、管理費(fèi)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)費(fèi)用、合伙會(huì)議費(fèi)、第三方中介費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、訴訟仲裁費(fèi)、稅費(fèi)等。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，部分成本費(fèi)用開支（如按年支付的管理費(fèi)）可能需要先計(jì)提。②合伙制私募基金本身是增值稅納稅主體，如果是增值稅一般納稅人，在滿足增值稅相關(guān)財(cái)稅政策條件時(shí)，能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。③一般合伙制私募基金本身不存在人工性質(zhì)的成本、折舊攤銷等成本費(fèi)用。2、合伙制私募基金對(duì)外投資運(yùn)營、取得收益時(shí)（1）對(duì)外投資時(shí)，根據(jù)《新金融準(zhǔn)則》的要求借：具體投資資產(chǎn)（長期股權(quán)投資（成本法/權(quán)益法）或金融資產(chǎn)）貸：銀行存款在合伙制私募基金對(duì)外投資層面，發(fā)生的稅金、評(píng)估費(fèi)等交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理原則：（2）取得收益時(shí)在持有金融資產(chǎn)期間，需要在季度、半年度和年度時(shí)考慮公允價(jià)值變動(dòng)、資產(chǎn)減值、核算投資收益等。借：具體投資資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)/損益調(diào)整貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益/投資收益/其他綜合收益借：資產(chǎn)減值損失/信用減值損失貸：具體投資資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金合伙制私募基金對(duì)外投資分回利息股息紅利收入會(huì)計(jì)處理，非權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資類借：銀行存款（應(yīng)收股利/應(yīng)收利息）貸：投資收益權(quán)益法下的長期股權(quán)投資：借：銀行存款（應(yīng)收股利/應(yīng)收利息）貸：長期股權(quán)投資3、合伙制私募基金期末結(jié)轉(zhuǎn)損益合伙企業(yè)層面需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制按季度計(jì)算會(huì)計(jì)口徑利潤金額，通過設(shè)置“合伙人損益”科目結(jié)轉(zhuǎn)，根據(jù)稅法是否予以認(rèn)可，設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目：當(dāng)期應(yīng)納稅損益和純粹會(huì)計(jì)口徑損益。借：投資收益貸：合伙人損益（凈額，也可能在借方）—當(dāng)期應(yīng)納稅損益—純粹會(huì)計(jì)口徑損益營業(yè)成本/期間費(fèi)用/稅金及附加等4、合伙企業(yè)層面收益應(yīng)分配未分配以及實(shí)際分配時(shí)的會(huì)計(jì)處理按照合伙協(xié)議等約定分配方式，分配每個(gè)合伙人該分的收益。如果合伙企業(yè)層面存在虧損，可以在自身層面往后5年彌補(bǔ)，將這部分虧損在“合伙人損益”借方予以保留。如果合伙企業(yè)層面盈利，根據(jù)稅法是否予以認(rèn)可，分為當(dāng)期應(yīng)納稅損益和純粹會(huì)計(jì)口徑損益，將當(dāng)期應(yīng)納稅損益結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”借：合伙人損益—當(dāng)期應(yīng)納稅損益貸：合伙人資本三、私募基金層面存在的稅會(huì)差異及解決方法1、私募投資基金存在的稅會(huì)差異（1）投資資產(chǎn)按照交易性金融資產(chǎn)核算時(shí)，持有期間涉及的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，稅法不予認(rèn)可，導(dǎo)致金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異。（2）投資資產(chǎn)按照非交易性權(quán)益工具投資核算時(shí)，持有期間涉及的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，雖然不影響持有期間利潤，但導(dǎo)致金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異。（3）采用長期股權(quán)投資—權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)存在利潤，即使沒有是分配，投資方也需要增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和當(dāng)期投資收益，此時(shí)稅法不予認(rèn)可，導(dǎo)致金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異；在實(shí)際分配時(shí)，減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，雖然不影響會(huì)計(jì)損益，但稅法此時(shí)認(rèn)可這個(gè)損益。（4）無論是長期股權(quán)投資還是金融資產(chǎn)，在持有期間計(jì)提的資產(chǎn)減值損失或信用減值損失，稅法不予認(rèn)可。四、金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理參考財(cái)政部于2017年修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，并確定了分步實(shí)施新修訂金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方案，對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)，要求自2021年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量