審計(jì)會計(jì)學(xué)2014.9課件第5章存貨

1第五章存貨國內(nèi)六大品牌總庫存達(dá)37億李寧二折白菜價(jià)甩貨有公開數(shù)據(jù)顯示，2012年上半年，李寧、安踏、361度、特步、匹克等42家上市服裝企業(yè)存貨總量高達(dá)483億元。其中，李寧、安踏、361度、特步、匹克和動向這6家國內(nèi)運(yùn)動品牌的總庫存達(dá)37.21億元，與去年底36.99億元的總庫存相比，增長了0.22億元。這6家品牌公司，尤其是匹克的庫存量上漲較快，與去年底相比，上半年庫存已經(jīng)漲至5.29億元，漲幅25.65%。上述6家國內(nèi)運(yùn)動品牌公司之所以會造成庫存高企的局面，主要是因?yàn)殄e(cuò)估了2008年奧運(yùn)會今后的市場形勢。李寧從2012年7月開始開始“去庫存”?！澳菚r(shí)李寧公司便決定了要采取工廠店和折扣店等各種渠道加強(qiáng)去庫存能力?！贝送?，國內(nèi)的多家運(yùn)動品牌也開始加入到去庫存大戰(zhàn)之中?！袄顚幮蓍e鞋，售價(jià)339，特價(jià)120，會員9折108元；開衫連帽衛(wèi)衣，原價(jià)339，特價(jià)100，會員9折90塊。3件360元搞定，”李寧首現(xiàn)大幅虧損體操王子頻皺眉稱壓力很大2013年3月26日上午11時(shí)，香港島金鐘道88號JW萬豪酒店，李寧2012年度業(yè)績發(fā)布會。2012年財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)顯示，公司2012年收入67.39億元，相比上一年跌幅達(dá)到24.5%；公司虧損19.79億元，虧損接近20億人民幣，為上市八年來首次出現(xiàn)大幅度虧損。12時(shí)發(fā)布會結(jié)束，有記者搶問他為何一直皺眉，李寧回答說“壓力很大”。單從營業(yè)額看，李寧67.39億元、安踏76.22億元、特步55.5億、361度49.5億、匹克29億，排名相比2011年略有變化。而代表公司健康程度的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)天數(shù)，李寧分別是90天和97天，遠(yuǎn)落后于安踏的51天和34天。但即便安踏(2020,

HK)也遇到了上市五年以來業(yè)績首次下滑，凈利下滑21.5%至13.58億元。匹克(1968,

HK)凈利下滑幅度高達(dá)60.1%至3.1億元?！伴]著眼睛也掙錢的時(shí)代結(jié)束了”，安踏董事局主席兼CEO丁世忠在微博里寫道。案例：

“獐子島的扇貝去哪兒了”？最近兩周以來，資本市場上最大的難題，是解答“獐子島的扇貝去哪兒了”？2014年10月30日，大連獐子島漁業(yè)集團(tuán)股份有限公司發(fā)布公告稱，受北黃海冷水團(tuán)異常等災(zāi)害影響，公司超過100萬畝海域內(nèi)的蝦夷扇貝絕收，今年前三季度將巨虧8億元。11月6日，證監(jiān)會宣布，正在對獐子島的相關(guān)情況進(jìn)行核查。案例“獐子島的扇貝去哪兒了”“造假”、“藍(lán)天股份第二”，資本市場上對獐子島的質(zhì)疑不斷。新京報(bào)記者近日實(shí)地走訪發(fā)現(xiàn)，獐子島周圍島嶼的扇貝養(yǎng)殖業(yè)，并未遭受冷水團(tuán)的影響。記者接觸到的部分居民稱，他們并不同意冷水團(tuán)致災(zāi)的說法?！敖^不是天災(zāi)，而是人禍?！彼麄兎Q，播苗和采購環(huán)節(jié)均有造假。獐子島鎮(zhèn)官員及公司高管否認(rèn)造假，承認(rèn)管理方面有問題。事情緣起于10月30日獐子島集團(tuán)的公告。當(dāng)日，這家上市公司發(fā)布公告稱，對105.64萬畝海域的蝦夷扇貝放棄采捕，進(jìn)行核銷處理；另對43.02萬畝的蝦夷扇貝存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。經(jīng)一系列會計(jì)處理后，今年前三季度，獐子島集團(tuán)將虧損8.12億元。11月5日，獐子島公告稱，已收到長?？h政府下發(fā)的批復(fù)?！拌b于獐子島集團(tuán)深水底播海域遭受自然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)損失超過正常收益60%的實(shí)際”，長?？h政府依據(jù)相關(guān)規(guī)定，同意免收獐子島集團(tuán)深水底播受災(zāi)海域的海域使用金3500萬元。公開資料顯示，獐子島投資發(fā)展中心是獐子島集團(tuán)的第一大股東，另有褡褳、大耗、小耗三個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心，也位列獐子島集團(tuán)前十大股東。四者均屬于集體所有制企業(yè)。其中，獐子島投資發(fā)展中心由獐子島鎮(zhèn)政府出資設(shè)立，另外的三個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心，則由對應(yīng)的三個(gè)村委會持有股權(quán)。換言之，即獐子島集團(tuán)的實(shí)際控制人，為獐子島鎮(zhèn)政府。在獐子島鎮(zhèn)的幾位官員看來，村民關(guān)心獐子島集團(tuán)巨虧，屬分內(nèi)之事，“畢竟鎮(zhèn)上的每個(gè)人，都是獐子島集團(tuán)的股東”。據(jù)獐子島鎮(zhèn)集體經(jīng)濟(jì)管理委員會主任張敏介紹，目前全鎮(zhèn)1萬多名居民，每年每人均可收到1400元的股權(quán)收益金。此外，一些老年人，每月還能拿到700元的退休金。張敏稱，這部分資金，均系從獐子島集團(tuán)分紅而來。由此，島民們擁有了多重身份—既是獐子島鎮(zhèn)的居民，又是上市公司獐子島集團(tuán)的股東，有的還是獐子島集團(tuán)的職工。但對百萬畝海域絕收這樣攸關(guān)切身利益的事情，島上居民的討論“小心翼翼”。數(shù)名村民私下告訴新京報(bào)記者，“不能亂說話”。一位獐子島集團(tuán)員工的家屬則稱，公司內(nèi)部也下達(dá)了“封口令”?！安灰獑栁?，我什么都不知道?！?1月4日，記者欲向一位身穿藍(lán)色制服的獐子島集團(tuán)員工咨詢時(shí)，該員工趕緊擺手說。而一位村民在接受采訪前，首先約定“不要詢問姓名”。還有一位村民，把受訪時(shí)間定在了晚上10點(diǎn)多。11月4日下午，獐子島廣播電視臺還播放了一段“應(yīng)對媒體”的講座視頻。其中的一段內(nèi)容為“應(yīng)對媒體時(shí)應(yīng)掌握的技巧”，比如“有些事可以講，有些事是可以不講的”?！袄渌畧F(tuán)”被獐子島集團(tuán)認(rèn)定為導(dǎo)致百萬畝海域絕收的禍?zhǔn)?，但不少居民、養(yǎng)殖戶均表示從未聽說過冷水團(tuán)。與獐子島播種海域鄰近的島嶼也未出現(xiàn)因冷水團(tuán)影響產(chǎn)量之事“冷水團(tuán)發(fā)生異?！保?0月31日的災(zāi)情說明會上，被獐子島集團(tuán)認(rèn)定為導(dǎo)致百萬畝海域絕收的禍?zhǔn)住?0月31日的災(zāi)情說明會上，獐子島集團(tuán)的高管形容稱，冷水團(tuán)來得突然，來得巨大，“幾十年一遇”。而獐子島鎮(zhèn)黨委書記石敬信稱，根據(jù)獐子島鎮(zhèn)所在的長?？h政府的信息，長?？h“其他區(qū)域也存在不同程度的受災(zāi)情況”?！拔腋蠛４蛄宋辶甑慕坏?，從來沒見過冷水團(tuán)?！币晃荒觊L的村民稱。一位七八十歲的村民說，他干過養(yǎng)殖扇貝苗種、出海捕撈等各種工種，“哪里有過冷水團(tuán)？”新京報(bào)記者在獐子島以及周圍島嶼，隨機(jī)采訪過十多位居民、苗種養(yǎng)殖戶和漁業(yè)工人，年齡層次涵蓋二十歲至八十歲。絕大多數(shù)人均表示，生平從未聽說過冷水團(tuán)。只有一個(gè)人說，他以前聽說過冷水團(tuán)，“大概是在上世紀(jì)80年代”。檢索地圖可知，獐子島以北是大、小長山島，二者之間的直線距離約20公里；獐子島以東為海洋島，二者之間的直線距離近36公里。一位長山島的扇貝養(yǎng)殖戶向新京報(bào)記者稱，他周圍的養(yǎng)殖戶均沒有受到冷水團(tuán)影響，相反“今年的扇貝長得肥，量也多，可能是最近幾年收成最好的年份”。今年7月20日，長?？h政府官網(wǎng)刊文稱，小長山鄉(xiāng)的蝦夷扇貝養(yǎng)殖進(jìn)入收獲期，預(yù)計(jì)年內(nèi)產(chǎn)量同比去年增產(chǎn)三到四成。據(jù)當(dāng)?shù)厝私榻B，大、小長山島養(yǎng)殖蝦夷扇貝的方式與獐子島存在差異，前者主要以浮筏養(yǎng)殖為主，集中在較淺的海域；而獐子島主要是深海底播蝦夷扇貝。海洋島所在的海洋鄉(xiāng)政府一位負(fù)責(zé)人介紹，海洋島上，蝦夷扇貝的底播養(yǎng)殖，主要是由一家叫做海洋島水產(chǎn)集團(tuán)的民營企業(yè)經(jīng)營。前述海洋鄉(xiāng)政府負(fù)責(zé)人告訴新京報(bào)記者，他從網(wǎng)上看到獐子島受災(zāi)的消息后，趕忙與海洋島集團(tuán)進(jìn)行了溝通，得到的反饋是“海洋島集團(tuán)2012年底播的扇貝，今年收成非常好；2011年底播的扇貝，雖然產(chǎn)量有所下滑，但沒有像獐子島那么嚴(yán)重”。而此次獐子島絕收的海域中，既包括119萬畝2011年的底播海域，又包括2012年的底播海域29.56萬畝。作出“冷水團(tuán)異?！苯Y(jié)論的，是中國科學(xué)院海洋研究所。根據(jù)獐子島10月31日出具的公告，“經(jīng)過交流和討論，中國科學(xué)院海洋研究所專家對獐子島海域底播蝦夷扇貝畝產(chǎn)下降的原因達(dá)成共識?！惫骘@示，中科院海洋研究所認(rèn)為，2014年1月至8月，北黃海冷水團(tuán)強(qiáng)度減弱，水溫日變幅度加大，較大的水溫日變幅會對蝦夷扇貝的生長、存活產(chǎn)生影響。該分析被獐子島引用為“存貨核銷和計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備”的最主要依據(jù)之一。11月7日，中科院海洋研究所相關(guān)負(fù)責(zé)人對新京報(bào)記者稱，“對獐子島提到的定災(zāi)證明，我們的解釋是，這只是一個(gè)會議紀(jì)要，因?yàn)椴还苁菍W(xué)術(shù)會議、項(xiàng)目會議都是有會議紀(jì)要的。會議紀(jì)要里面說得很清楚，沒有涉及災(zāi)害，也沒涉及扇貝死亡情況。外界質(zhì)疑，長期以來，中科院海洋研究所與獐子島合作密切，由其為“冷水團(tuán)”背書有失客觀性。據(jù)《第一財(cái)經(jīng)》報(bào)道，11月3日，有獐子島集團(tuán)的捕撈隊(duì)員稱，2011年底播時(shí)所投的苗種里，摻雜了石塊和沙子，“2011年底播的苗，有40%的水分”。據(jù)當(dāng)?shù)鼐用穹Q，苗種摻沙，始自公司內(nèi)部的采購環(huán)節(jié)，其中存在弄虛作假的現(xiàn)象。2012年，《每日經(jīng)濟(jì)新聞》曾報(bào)道，扇貝苗種采購環(huán)節(jié)存在弄虛作假的現(xiàn)象。報(bào)道稱，收購苗種的業(yè)務(wù)人員，與養(yǎng)殖戶達(dá)成私下協(xié)議，“每個(gè)筐里都壓著磚頭”，“每1億元的苗種，實(shí)際可能只有6000萬”。海洋島的一位個(gè)體養(yǎng)殖戶孫明（化名）稱，他聽說過此類事件的發(fā)生，“2011年前后，底播船上只有幾個(gè)獐子島的正式員工，其他的都是外來的勞務(wù)人員，一些事情比較好操作”。據(jù)孫明介紹，由于扇貝苗個(gè)頭小、收購量大，獐子島收購苗種時(shí)，往往采取抽檢的方式，“比如抽出一筐的苗種，數(shù)一下有多少合規(guī)的，以此為標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)數(shù)一共有多少筐，乘起來就是整體的數(shù)量?！本C合多位受訪對象的說法，如果養(yǎng)殖戶打點(diǎn)好與收苗人員的關(guān)系，收苗人員會專挑養(yǎng)殖戶事先安排好的苗種筐進(jìn)行抽檢，并多計(jì)算合規(guī)數(shù)量。對一些“注定”被抽檢不到的苗種筐，養(yǎng)殖戶在筐的底部放上沙子、海菜等異物，“濫竽充數(shù)”，“反正這些抽檢不到”。孫明說，底播船結(jié)束收購苗種后，從海洋島出發(fā)行駛五六個(gè)小時(shí)，才能到達(dá)底播海域，“這時(shí)已經(jīng)是晚上了，苗種往海里一倒，里面究竟有什么，誰都不知道了”。第一節(jié)存貨的概念和性質(zhì)一、存貨的概念和特點(diǎn)存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍處于生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。（工程用料？）第一節(jié)存貨的概念和性質(zhì)二、存貨的性質(zhì)和種類存貨的性質(zhì)屬于流動資產(chǎn)。種類：第一節(jié)存貨的概念和性質(zhì)三、存貨入賬價(jià)值的確定企業(yè)的各種存貨都應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際投入或?qū)嶋H支付的現(xiàn)金等作為入賬價(jià)值。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。不同方式取得的存貨，其入賬價(jià)值也不同：(一)購入的存貨成本：3637

(二)自制存貨的成本：存貨的加工成本，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。(三)委托加工的存貨：(四)投資者投入的存貨：(五)盤盈的存貨：39

不應(yīng)計(jì)入存貨成本的事項(xiàng)：下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。假定某產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，部分產(chǎn)品由于火災(zāi)燒毀，這些產(chǎn)品已發(fā)生直接材料3580元，直接人工1420元，動力費(fèi)650元，分配制造費(fèi)用350元。這部分非正常損耗直接計(jì)入當(dāng)期損益。（營業(yè)外支出）（二）倉儲費(fèi)用。（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。第二節(jié)存貨購進(jìn)一、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(一)購進(jìn)材料物資并結(jié)算貨款(二)材料物資入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。第二節(jié)存貨購進(jìn)二、主要賬戶及其應(yīng)用說明2023/2/1752“在途物資”賬戶1、“在途物資”該科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。性質(zhì)：資產(chǎn)在途物資購入材料、商品的采購成本驗(yàn)收入庫材料、商品的成本余:在途材料、商品的采購成本按供應(yīng)單位或品種設(shè)細(xì)賬2023/2/1753“原材料”賬戶2、“原材料”用來核算企業(yè)庫存各種材料的收、發(fā)、結(jié)存情況。性質(zhì)：資產(chǎn)原材料入庫材料成本發(fā)出材料成本余:庫存材料成本按品名設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬2023/2/1754“庫存商品”賬戶3、“庫存商品”該科目用來核算企業(yè)庫存各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(售價(jià))。性質(zhì)：資產(chǎn)庫存商品入庫商品成本發(fā)出商品成本余:庫存商品成本按品名設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬2023/2/1755應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金4、應(yīng)交稅費(fèi)本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。性質(zhì)：負(fù)債未交稅金多交稅金2023/2/1756“應(yīng)付賬款”賬戶5、“應(yīng)付賬款”本科目用來核算企業(yè)因采購材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。性質(zhì)：負(fù)債應(yīng)付賬款債務(wù)發(fā)生:應(yīng)付未付價(jià)款或采購費(fèi)債務(wù)的償還余:應(yīng)付未付款按債權(quán)人設(shè)三欄式明細(xì)賬2023/2/1757“應(yīng)付票據(jù)”賬戶6、“應(yīng)付票據(jù)”本科目用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。性質(zhì)：負(fù)債應(yīng)付票據(jù)開出商業(yè)匯票,發(fā)生債務(wù)持票人兌付,債務(wù)減少余:未兌付票據(jù)

可只設(shè)備忘登記簿2023/2/1758“預(yù)付賬款”賬戶7、“預(yù)付賬款”本科目用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。性質(zhì)：資產(chǎn)預(yù)付賬款發(fā)生預(yù)付貨款收回或抵銷的款項(xiàng)余：預(yù)付款按債務(wù)人設(shè)三欄式明細(xì)賬三、材料采購業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。在途物資2.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本＝買價(jià)＋其他采購費(fèi)用存貨的采購成本：采購過程中所發(fā)生的支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，合理損耗部分計(jì)入存貨的采購成本；挑選整理過程中發(fā)生的工資、費(fèi)用支出以及物資損耗的價(jià)值也計(jì)入存貨成本。*計(jì)入外購存貨成本的稅金通常指進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等稅金。62

例：2010年12月10日，長城公司外購A材料一批，增值稅專用發(fā)票上列示的購買價(jià)格為50000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8500元，運(yùn)輸過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2000元，保險(xiǎn)費(fèi)1500元，途中發(fā)生物資損耗估價(jià)800元，其中500元屬定額內(nèi)損耗，材料入庫前發(fā)生挑選整理人工費(fèi)1000元，挑選整理中毀損物資的估價(jià)500元。材料的采購成本=50000=542003.原材料采購按實(shí)際成本的核算（1）賬戶設(shè)置在途材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)在途材料原材料預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))（2）核算舉例：

【例1】購入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。借：在途物資——甲材料120000借：在途物資——乙材料38000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅26860貸：銀行存款184860※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。

【例2】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)?！餐l(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購成本。

分配率=同性采購費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等）各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率

借：在途物資——甲材料5000借：在途物資——乙材料2000貸：銀行存款7000※如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用”。四、實(shí)際成本核算法下幾種情況購進(jìn)原材料的賬務(wù)處理(一)賬單和貨物同時(shí)到達(dá)(二)賬單先到，貨物未到(三)貨物先到，賬單未到(四)預(yù)付貨款的貨物到達(dá)(五)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的結(jié)算（六）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本67

購入材料（一）賬單和貨物同時(shí)到達(dá)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款（二）賬單先到，貨物未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：應(yīng)付帳款材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后借：原材料貸：在途物資【例3】購入丙材料，貨款未支付。

借：在途物資——丙材料220000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅36720貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠2567203、貨物先到，賬單未到月份內(nèi)，可暫不作處理。月末仍未收到單據(jù)，則暫估入賬。借：原材料貸：應(yīng)付帳款—暫估應(yīng)付賬款下月初，紅字沖銷。借：原材料（）貸：應(yīng)付帳款（）取得單據(jù)后，按實(shí)際金額入賬。71

（四）預(yù)付貨款的貨物到達(dá)預(yù)付時(shí)借：預(yù)付帳款貸：銀行存款收到材料時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸:預(yù)付帳款【例4】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。借：預(yù)付賬款——勝利工廠180000貸：銀行存款180000※預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。

【例5】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。借：在途物資——丙材料425000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅71400貸：預(yù)付賬款——勝利工廠180000貸：銀行存款311400貸：庫存現(xiàn)金5000

※支付的銀行存款311400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（425000+71400）與預(yù)付賬款（180000）之差額款?！矛F(xiàn)金支付5000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。

（五）應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的結(jié)算※商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算?！鶓?yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。在途材料應(yīng)交稅費(fèi)【例6】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料，面值418860元。計(jì)算公式：不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額÷（1+稅率）418860÷（1+17%）=358000元增值稅稅額=價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款418860－358000=60860元

借：在途物資——丁材料358000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅60860貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位418860

【例7】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款——紅星工廠256720貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位256720※一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。

（六）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本※結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。※結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算公式為：

【例8】某公司在本會計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。

甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元

丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元材料采購實(shí)際成本＝買價(jià)＋采購費(fèi)用然后編制會計(jì)分錄：借：原材料——甲材料125000借：原材料——乙材料40000借：原材料——丙材料645000借：原材料——丁材料358000貸：在途物資——甲材料125000貸：在途物資——乙材料40000貸：在途物資——丙材料645000貸：在途物資——丁材料358000

材料采購業(yè)務(wù)賬戶關(guān)系圖預(yù)付賬款×××應(yīng)付賬款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅在途物資進(jìn)項(xiàng)稅采購成本××××××××××××××××××銷項(xiàng)稅應(yīng)交尚未交的稅材料的入庫成本原材料完工入庫的成本材料領(lǐng)用出庫生產(chǎn)成本生產(chǎn)領(lǐng)用材料？入庫的成本？2023/2/1781賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系圖原材料__甲應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）在途物資___甲銀行存款27000300030000300006435050009350第三節(jié)存貨發(fā)出

在日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。83

一、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出計(jì)價(jià)方法包括：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。84

(一)先進(jìn)先出法：假設(shè)先購入的存貨先發(fā)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。優(yōu)點(diǎn)：由于存貨成本是最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)值；企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。缺點(diǎn)：對于存貨進(jìn)出頻繁的企業(yè)工作量較大，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。例：甲公司的12月份的A材料收發(fā)存情況如下：摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量（噸）單價(jià)（元）數(shù)量（噸）單價(jià)（元）數(shù)量（噸）單價(jià)（元）12月1日30020012月4日20022050012月6日40010012月15日30023040012月28日20020012月31日200250400采用先進(jìn)先出法計(jì)算A材料的發(fā)出成本和結(jié)存成本12月6日A材料的發(fā)出成本＝300×200＋100×220＝82000（元）12月28日A材料的發(fā)出成本＝100×220＋100×230＝45000（元）本月合計(jì)發(fā)出A材料成本＝82000＋45000＝127000（元）本月結(jié)存A材料成本＝200×230＋200×250＝96000（元）87

(二)月末一次加權(quán)平均法：以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨成本。優(yōu)點(diǎn)：在月末一次計(jì)算平均單價(jià)，比較簡單；而且在市場價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位成本平均化。缺點(diǎn)：平時(shí)存貨明細(xì)賬只登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)、金額以及發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的數(shù)量，無法從賬上獲得發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于企業(yè)加強(qiáng)對存貨的管理。88

(三)個(gè)別計(jì)價(jià)法

又稱個(gè)別認(rèn)定法，假定存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨的購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。發(fā)出存貨的實(shí)際成本=各批次存貨發(fā)出數(shù)量×該批次存貨實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)優(yōu)點(diǎn)：能比較合理、準(zhǔn)確的計(jì)算出發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本。但需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定。實(shí)務(wù)操作較繁鎖。二、主要賬戶及其應(yīng)用說明2023/2/1790第三節(jié)存貨發(fā)出1、“生產(chǎn)成本”本科目用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。性質(zhì)：成本類生產(chǎn)成本完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用:直接費(fèi)用直接計(jì)入、間接費(fèi)用分配計(jì)入余:在產(chǎn)品成本按產(chǎn)品設(shè)多欄式明細(xì)賬2023/2/17912、“制造費(fèi)用”本科目用來歸集和分配在車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用。性質(zhì)：成本類集合應(yīng)屬本期的間接費(fèi)用制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本按車間設(shè)多欄式明細(xì)賬“制造費(fèi)用”賬戶2023/2/1792第三節(jié)存貨發(fā)出3、“在建工程”本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。性質(zhì)：資產(chǎn)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)工程結(jié)轉(zhuǎn)的成本在建工程發(fā)生的成本費(fèi)用余:尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本2023/2/17934、“管理費(fèi)用”本科目核算企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。性質(zhì)：期間費(fèi)用管理費(fèi)用增加數(shù)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)結(jié)至“本年利潤”數(shù)“管理費(fèi)用”賬戶2023/2/17945、“銷售費(fèi)用”本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。性質(zhì)：期間費(fèi)用銷售費(fèi)用增加數(shù)銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)結(jié)至“本年利潤”數(shù)“銷售費(fèi)用”賬戶2023/2/1795“周轉(zhuǎn)材料”賬戶6、“周轉(zhuǎn)材料”用來核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品、包裝物)的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。性質(zhì)：資產(chǎn)周轉(zhuǎn)材料入庫周轉(zhuǎn)材料成本發(fā)出周轉(zhuǎn)材料成本余:庫存周轉(zhuǎn)材料成本按品名設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬96

三、材料發(fā)出的帳務(wù)處理由于企業(yè)日常發(fā)出材料業(yè)務(wù)頻繁，平時(shí)只登記明細(xì)帳反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存。月末根據(jù)發(fā)料憑證編制“發(fā)料憑證匯總表”，進(jìn)行總分類核算。直接用于生產(chǎn)，借記“生產(chǎn)成本”；車間一般耗用，借記“制造費(fèi)用”；行政管理部門領(lǐng)用，借記“管理費(fèi)用”；用于銷售機(jī)構(gòu)，借記“銷售費(fèi)用”。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的存貨，常用的發(fā)出計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、個(gè)別認(rèn)定法、加權(quán)平均法等。97

材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程貸：原材料第四節(jié)存貨清查一、存貨結(jié)存數(shù)量的確定方法(一)永續(xù)盤存制(二)實(shí)地盤存制

財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度是指在財(cái)產(chǎn)清查中確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出存貨結(jié)存成本的方法。包括：永續(xù)盤存制財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制就是在日常會計(jì)核算中，在賬簿上只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加，不登記其減少，期末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量倒擠本期減少數(shù)量的一種方法。實(shí)地盤存制

原材料——A材料

月初余額9000千克發(fā)出數(shù)8000千克入庫數(shù)5000千克月末余額6000千克平時(shí)發(fā)生時(shí)只登記入庫的增加數(shù)月末余額按照期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量確認(rèn)平時(shí)不予登記，月末時(shí)根據(jù)盤點(diǎn)的期末數(shù)額進(jìn)行倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價(jià)

實(shí)地盤存制舉例

某種材料月初余額4000千克，單價(jià)2元。本月購入兩次共計(jì)2500千克，單價(jià)2元，月末時(shí)經(jīng)盤點(diǎn)確認(rèn)結(jié)存數(shù)量為1500千克。例解析：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量=4000－1500=5000（千克）發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價(jià)=5000×2=10000（元）發(fā)出存貨的數(shù)量根據(jù)期末結(jié)存數(shù)量倒擠出來的，因而在其發(fā)出數(shù)量中可能存在有不正常因素導(dǎo)致的存貨減少。實(shí)地盤存制舉例實(shí)地盤存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡單，工作量小。缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。適用范圍由于實(shí)地盤存制不利于會計(jì)監(jiān)督，所以只有那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。它是指在日常會計(jì)核算中，在賬簿上既記錄財(cái)產(chǎn)物資的增加，又記錄其減少，并隨時(shí)記列其結(jié)存數(shù)并與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)相核對的一種制度。2014

年憑證摘要借貸余額月日字號數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初余額10100100021購進(jìn)20100200030153領(lǐng)用51005002530本月合計(jì)2010020005100500251002500原材料明細(xì)賬材料名稱：A材料單位：千克平時(shí)既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)用。適用范圍由于永續(xù)盤存制有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，實(shí)施會計(jì)監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度中采用永續(xù)盤存制的盤存制度。永續(xù)盤存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍第四節(jié)存貨清查二、存貨清查(一)存貨清查的方法實(shí)地盤點(diǎn)法(二)存貨清查的結(jié)果1、賬實(shí)相符2、賬實(shí)不符(1)盤盈(2)盤虧第四節(jié)存貨清查三、主要賬戶及其應(yīng)用說明2023/2/171081、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。性質(zhì)：資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧數(shù)或盤盈轉(zhuǎn)出數(shù)盤盈數(shù)或盤虧轉(zhuǎn)出數(shù)設(shè)“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬2023/2/17109“其他應(yīng)收款”賬戶2、“其他應(yīng)收款”本科目核算企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

性質(zhì)：資產(chǎn)其他應(yīng)收款發(fā)生其他應(yīng)收