2023年注冊會計(jì)師會計(jì)打印版第二十三章

第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、本章概述?(一）內(nèi)容提綱?本章具體解析了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念及分類,并針對不同因素的調(diào)整事項(xiàng)分別作了案例解析。?考生應(yīng)掌握如下考點(diǎn):

1．對的地判別調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)；?2.各類調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)解決；?（二）歷年試題分析年度題型題量分值考點(diǎn)２02３單項(xiàng)選擇題23未分派利潤調(diào)整額的計(jì)算及與鈔票折扣相關(guān)論斷的正誤鑒定。20２3無專門題目設(shè)計(jì)2０23無專門題目設(shè)計(jì)

二、知識點(diǎn)精講

23．1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的界定

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計(jì)報告批準(zhǔn)報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。?(二）理解的關(guān)鍵點(diǎn)：?1.年度資產(chǎn)負(fù)債表日指１2月31日

2.財務(wù)報告批準(zhǔn)報告日是由董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間，是指報告年度次年的１月1日至董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)對財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出日之間的期間。?假如在財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出日至正式報出之間又發(fā)生了需調(diào)整或說明的事項(xiàng)，則需重新修正報告內(nèi)容并再次擬定財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出日，此時資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的期間界線就要延至新擬定的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。假如再次出現(xiàn)上述情況，又要重新擬定財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)又得依此類推。?4.不是卡在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的所有事項(xiàng)都定為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),而是那些與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)或?qū)矩攧?wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。

5．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)既涉及不利的事項(xiàng)也涉及有利的事項(xiàng)

【要點(diǎn)提醒】如何辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是本節(jié)的重點(diǎn)。

?23.2資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計(jì)報表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項(xiàng)對理解和分析財務(wù)會計(jì)報告有重大影響的事項(xiàng)【要點(diǎn)提醒】如何區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)是本節(jié)的重點(diǎn)。

經(jīng)典例題－1【多選題】甲公司２023年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2023年4月25日,下列事項(xiàng)中不需要對2023年度會計(jì)報表進(jìn)行調(diào)整的是（）。

Ａ．20２3年2月１0日發(fā)生了重大生產(chǎn)事故?Ｂ.２02３年１1月份售給乙公司的商品于2023年6月被退回?C.2０２3年１月30日得到債務(wù)人丙公司的破產(chǎn)告知，2０2３年應(yīng)收該公司的貨款300萬元預(yù)計(jì)只能收回８0%,甲公司截止2０２３年末累計(jì)對該應(yīng)收賬款提取了1０萬元的壞賬準(zhǔn)備。

D．2023年２月20日公司董事會制定了20２３年度鈔票股利分派方案。［答疑編號]

『對的答案』ABD?『答案解析』略?2３.3調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)解決

1.調(diào)整事項(xiàng)的總的解決原則?視同編制當(dāng)時就知道此事項(xiàng)，將相關(guān)報表項(xiàng)目調(diào)整至應(yīng)有的數(shù)字口徑。?２.具體原則:?(1)涉及損益的：

通過“以前年度損益調(diào)整”來解決。?(２)涉及利潤分派事項(xiàng)的,直接在“利潤分派-－－未分派利潤”科目核算

對于按董事會批準(zhǔn)的利潤分派方案作利潤分派的解決也屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，需作整套的利潤分派解決，而這所提的事項(xiàng)是指除正式利潤分派分錄外的調(diào)整情況。?（3)不涉及損益和利潤分派的事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目

(４）所需修改的報告項(xiàng)目:?①資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字;?②當(dāng)期編制的會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù);

③提供比較會計(jì)報表時，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計(jì)報表的上年數(shù);

④通過上述調(diào)整后，假如涉及會計(jì)報表附注內(nèi)容的,還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計(jì)附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

【要點(diǎn)提醒】全面掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)解決。?3.調(diào)整事項(xiàng)常見案例解析?(1）發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的前期差錯更正

經(jīng)典例題-2【基礎(chǔ)知識題】甲公司自2023年初開始對管理部門用設(shè)備計(jì)提折舊,該設(shè)備原價60萬元,折舊期為5年，假定無殘值,稅務(wù)上采用2023期直線法認(rèn)定折舊費(fèi)用。甲公司對固定資產(chǎn)的期末計(jì)價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2０2３年末可收回價值為３0萬元，20２3年的年報于２023年４月25日批準(zhǔn)報出。甲公司按凈利潤的1０%提取法定盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，所得稅率為25%。注冊會計(jì)師于2023年3月1日發(fā)現(xiàn)甲公司因工作疏忽未對此管理部門用設(shè)備作相關(guān)會計(jì)解決，提請公司作出調(diào)整。

根據(jù)以上資料，作出甲公司的調(diào)整解決。［答疑編號]?『答案及解析』

1.會計(jì)分錄如下：

（1）借：以前年度損益調(diào)整１０?貸:累計(jì)折舊10

（2）借:應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅(６×25%）1.５

貸：以前年度損益調(diào)整1.5?(4）借：遞延所得稅資產(chǎn)（４×2５％)1?貸：以前年度損益調(diào)整1?（5)借：利潤分派－-未分派利潤7.５?貸:以前年度損益調(diào)整７.5?(6）借：盈余公積-－法定盈余公積0．7５

貸：利潤分派－-未分派利潤0.75?2．報表修正如下:

資產(chǎn)負(fù)債表

2０23年１２月３1日資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債年末數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)－１.5固定資產(chǎn)－1０盈余公積－0.75遞延所得稅資產(chǎn)+1年末未分派利潤-６.7５資產(chǎn)合計(jì)－９負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)-9?利潤表

2023年項(xiàng)目本年數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用１０財務(wù)費(fèi)用(收益以“－”號填列)資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動凈收益(凈損失以“－”號填列)投資凈收益(凈損失以“－”號填列)二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列）－1０加：營業(yè)外收入減:營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“-”填列）-10減：所得稅費(fèi)用－2.5四、凈利潤-7．5所有者權(quán)益變動表?20２３年度項(xiàng)目本年金額。。。。。。。。。。盈余公積未分派利潤。。。。。。。。。。。。。。凈利潤-7.5。。。。。。提取盈余公積-0.７５+０．７5。。。。。。。。資產(chǎn)負(fù)債表

2023年3月31日資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債年初數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)－1.5固定資產(chǎn)-10盈余公積－0.7５遞延所得稅資產(chǎn)+1年末未分派利潤-6．75資產(chǎn)合計(jì)-9負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)－9需注意的是:調(diào)整事項(xiàng)一般是不作報表披露的。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前實(shí)現(xiàn)的銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間退回?經(jīng)典例題－3【基礎(chǔ)知識題】甲公司2０23年的年報于20２3年4月25日批準(zhǔn)報出。甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，所得稅率為２5％。甲公司于２0２3年10月１日銷售給乙公司的一批商品于20２3年3月1日發(fā)生了退貨,該商品的售價為100萬元,商品成本為8０萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5％?？铐?xiàng)一直未收。甲公司于20２３年末針對此應(yīng)收賬款提取了5%的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料,甲公司應(yīng)作如何調(diào)整?[答疑編號]

『答案及解析』

當(dāng)初分錄如下：?（１)借：應(yīng)收帳款1１7?貸：主營業(yè)務(wù)收入１００

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)17

（2）借：主營業(yè)務(wù)成本8０

貸:庫存商品80

(3）借:資產(chǎn)減值損失5.8５

貸：壞賬準(zhǔn)備５．８5

（4)借:營業(yè)稅金及附加5?貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5?(５）借:遞延所得稅資產(chǎn)１.46２5?貸：所得稅費(fèi)用１．4625?（6）借：所得稅費(fèi)用3．75?貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3.75

（7)借:本年利潤93.1375

貸:主營業(yè)務(wù)成本80?營業(yè)稅金及附加５?資產(chǎn)減值損失5.８5

所得稅費(fèi)用2.287５?（8）借:主營業(yè)務(wù)收入100

貸：本年利潤１00

1.調(diào)整分錄?(1)借：以前年度損益調(diào)整1０0

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17?貸:應(yīng)收賬款117?(2)借：庫存商品80?貸：以前年度損益調(diào)整８０?（３）借：壞賬準(zhǔn)備(117×5%）5.85?貸：以前年度損益調(diào)整５.85?(４）借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅（10０×５％）5?貸：以前年度損益調(diào)整5

(５）借：以前年度損益調(diào)整（117×5％×２５％)1.4６25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.462５

（6)借:應(yīng)交稅費(fèi)[(100－80-100×５％）×２5%］3.75

貸：以前年度損益調(diào)整3.7５

(７)借:利潤分派――未分派利潤6.8６２5

貸：以前年度損益調(diào)整6.86２5

（8）借:盈余公積－-法定盈余公積0.6８625?貸：利潤分派-－未分派利潤0.6862５?2.報表修正如下:?資產(chǎn)負(fù)債表?2023年12月31日資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債年末數(shù)應(yīng)收賬款－111.１5應(yīng)交稅費(fèi)－2５.7５存貨80盈余公積－０.68625遞延所得稅資產(chǎn)-1.4６２5年末未分派利潤-６．１76２5資產(chǎn)合計(jì)－32.6125負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)-３2.6１25?利潤表?2023年項(xiàng)目本年調(diào)整數(shù)一、營業(yè)收入－100減:營業(yè)成本－80營業(yè)稅金及附加-5銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號填列)資產(chǎn)減值損失－５.85加:公允價值變動凈收益(凈損失以“-”號填列)投資凈收益(凈損失以“－”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列)-9.１５加：營業(yè)外收入減:營業(yè)外支出三、利潤總額(虧損總額以“－”填列)－9．１5減:所得稅費(fèi)用-２.２８７５四、凈利潤-6.862５所有者權(quán)益變動表?2023年度項(xiàng)目本年數(shù)。。。。。。。。。。盈余公積未分派利潤。。。。。。。。。。。。。。凈利潤-６．8625。。。。。。提取盈余公積－０.6８62５+０．6８６２5。。。。。。。。資產(chǎn)負(fù)債表?2023年3月31日資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債年初數(shù)應(yīng)收賬款-１11.１5應(yīng)交稅費(fèi)－25．75存貨8０盈余公積－0．6８625遞延所得稅資產(chǎn)－1．4６２5年末未分派利潤－6．17625資產(chǎn)合計(jì)-3２．61２５負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)-３2.6125?

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間得以證實(shí)的預(yù)計(jì)損失調(diào)整

經(jīng)典例題－4【基礎(chǔ)知識題】甲公司2023年的年報于2023年4月2５日批準(zhǔn)報出。甲公司按凈利潤的1０%提取法定盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，所得稅率為２5%。甲公司于202３年10月１日銷售給乙公司的一批商品形成應(yīng)收賬款117萬元，款項(xiàng)一直未收。甲公司于20２3年末針對此應(yīng)收賬款提取了10%的壞賬準(zhǔn)備。由于乙公司長期經(jīng)營不善于20２3年2月5日破產(chǎn)，預(yù)計(jì)甲公司的應(yīng)收賬款只有收回70%。根據(jù)上述資料，甲公司應(yīng)作如何調(diào)整?[答疑編號]?『答案及解析』?1.會計(jì)分錄如下：?(１)借:以前年度損益調(diào)整(１17×20%)23．４

貸:壞賬準(zhǔn)備23.4?（2）借:遞延所得稅資產(chǎn)［1１7×（30％－１0%)×2５％］５．85?貸：以前年度損益調(diào)整５.８5?(3)借:利潤分派-－未分派利潤(２3.4-５.85)17.55

貸：以前年度損益調(diào)整17.55?（6）借:盈余公積－-法定盈余公積1.７５5

貸：利潤分派--未分派利潤1.7５5

2.報表修正如下:?資產(chǎn)負(fù)債表?2023年１2月３1日資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債年末數(shù)應(yīng)收賬款－23.４盈余公積－1．755遞延所得稅資產(chǎn)+5.８5年末未分派利潤-1５.795資產(chǎn)合計(jì)-１7.５5負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)－17．5５利潤表?2023年項(xiàng)目本年數(shù)一、營業(yè)收入減:營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號填列）資產(chǎn)減值損失+２3.4加:公允價值變動凈收益（凈損失以“-”號填列)投資凈收益(凈損失以“-”號填列）二、營業(yè)利潤(虧損以“－”號填列)－23.4加:營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額(虧損總額以“－”填列)-２3．4減:所得稅費(fèi)用－5.８５四、凈利潤－1７.55所有者權(quán)益變動表

２023年度項(xiàng)目本年金額。。。。。。。。。。盈余公積未分派利潤。。。。。。。。。。。。。。凈利潤-17.55。。。。。。提取盈余公積－１.755＋1.75５。。。。。。。。資產(chǎn)負(fù)債表?2023年2月29日資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債年初數(shù)應(yīng)收賬款－2３.4盈余公積-1．75５遞延所得稅資產(chǎn)+5.85年末未分派利潤-1５．795資產(chǎn)合計(jì)-１７．５５負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)-1７.５５?（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間得以證實(shí)的或有事項(xiàng)?經(jīng)典例題－5【基礎(chǔ)知識題】甲公司2０2３年的年報于2023年4月25日批準(zhǔn)報出。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，所得稅率為25%。甲公司于2０２３年10月1日被乙公司以侵犯專利權(quán)為由告上法庭,索賠200萬元，經(jīng)律師推定，預(yù)計(jì)賠付的也許性為70%,最也許的賠付額為１７0萬元，甲公司根據(jù)此意見認(rèn)定了1７０萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。２023年3月6日法院最終判決甲公司賠付200萬元,甲公司對此判決未提出異議，于２０23年4月2日結(jié)清了此罰款。稅法規(guī)定,此賠款形成的收支應(yīng)計(jì)入兌現(xiàn)當(dāng)年的應(yīng)稅所得。根據(jù)上述資料,甲公司和乙公司分別應(yīng)作何調(diào)整？

[答疑編號]?『答案及解析』?（一)甲公司的調(diào)整解決?1.會計(jì)分錄如下：

（1)借：以前年度損益調(diào)整30

貸：其他應(yīng)付款30

(2)借：預(yù)計(jì)負(fù)債170

貸：其他應(yīng)付款170?備注:２023年4月2日結(jié)算此款項(xiàng)時作如下分錄：

借：其他應(yīng)付款200

貸:銀行存款２0０

此業(yè)務(wù)屬于2023年業(yè)務(wù)，與年報無關(guān)。

（3）借:遞延所得稅資產(chǎn)［30×25%]７.5

貸:以前年度損益調(diào)整7.5

備注：假如稅法允許將此補(bǔ)償支出列支于年報應(yīng)稅所得,則(3）分錄應(yīng)作如下調(diào)整：

借:以前年度損益調(diào)整4２.5

貸:遞延所得稅資產(chǎn)42．5

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅50?貸:以前年度損益調(diào)整5０

（４）借：利潤分派-－未分派利潤2２.5?貸：以前年度損益調(diào)整22.5?（5)借:盈余公積-－法定盈余公積２.25?貸:利潤分派--未分派利潤2.25?2.報表修正如下：

資產(chǎn)負(fù)債表

2０23年12月31日資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債年末數(shù)……預(yù)計(jì)負(fù)債－1７0其他應(yīng)付款＋200盈余公積－2.25遞延所得稅資產(chǎn)+7．５年末未分派利潤-2０.2５資產(chǎn)合計(jì)+7.5負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)＋7.5利潤表?2０23年項(xiàng)目本年數(shù)一、營業(yè)收入減:營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用(收益以“－”號填列）資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動凈收益(凈損失以“-”號填列）投資凈收益(凈損失以“－”號填列)二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出＋30三、利潤總額（虧損總額以“-”填列)－30減:所得稅費(fèi)用－7.５四、凈利潤－2２．5所有者權(quán)益變動表

2０２３年度項(xiàng)目本年金額。。。。。盈余公積未分派利潤。。。。。。。。。。凈利潤-２2．5。。。。。。提取盈余公積-2.25＋２.25。。。。。資產(chǎn)負(fù)債表?2０23年３月31日資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債年初數(shù)……預(yù)計(jì)負(fù)債－１70其他應(yīng)付款+200盈余公積－2．２5遞延所得稅資產(chǎn)＋7.5年末未分派利潤－２0.25資產(chǎn)合計(jì)+7.５負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)+７.5（二）乙公司的調(diào)整解決如下:

1．會計(jì)分錄如下：?(1）借:其他應(yīng)收款2００

貸:以前年度損益調(diào)整２00

備注:2023年４月2日乙公司收到甲公司的賠款時:?借：銀行存款２０0?貸：其他應(yīng)收款200

此業(yè)務(wù)屬于20２３年業(yè)務(wù)，與年報無關(guān)。?（2)借：以前年度損益調(diào)整５0

貸：遞延所得稅負(fù)債50?備注:假如稅法允許將此補(bǔ)償收入列入年報應(yīng)稅所得,則(2）分錄應(yīng)作如下調(diào)整:?借:以前年度損益調(diào)整50

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅５0?（３)借:以前年度損益調(diào)整150

貸：利潤分派――未分派利潤15０?（４）借：利潤分派――未分派利潤１5

貸:盈余公積――法定盈余公積15?２.報表調(diào)整如下：

資產(chǎn)負(fù)債表

20２3年12月31日資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債年末數(shù)……遞延所得稅負(fù)債50其他應(yīng)收款2０0盈余公積15……年末未分派利潤135資產(chǎn)合計(jì)200負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)2０0利潤表?2023年項(xiàng)目本年數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用(收益以“－”號填列)資產(chǎn)減值損失加:公允價值變動凈收益（凈損失以“－”號填列）投資凈收益（凈損失以“-”號填列)二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入＋20０減:營業(yè)外支出三、利潤總額(虧損總額以“-”填列）＋２0０減：所得稅費(fèi)用＋50四、凈利潤＋150所有者權(quán)益變動表?202３年度項(xiàng)目本年金額。。。。。。。。。。盈余公積未分派利潤。。。。。。。。。。。。。。凈利潤+15０。。。。。。提取盈余公積＋1５-15。。。。。。。。資產(chǎn)負(fù)債表?2023年3月３１日資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債年初數(shù)……遞延所得稅負(fù)債50其他應(yīng)收款2０0盈余公積１5……年末未分派利潤１35資產(chǎn)合計(jì)200負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)200

經(jīng)典例題－6【單選題】2023年12月31日,甲公司對一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為8０0萬元。2023年3月6日,法院對該起訴訟判決,甲公司應(yīng)補(bǔ)償乙公司600萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10%提取法定盈余公積,202３年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為20２3年3月3１日,預(yù)計(jì)未來期間可以取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2０23年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分派利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增長的金額為（)萬元。?A.135?B．150

C.１80?D.2０0[答疑編號］

『對的答案』Ａ?『答案解析』賬務(wù)解決如下：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債８0０?貸:以前年度損益調(diào)整200

其他應(yīng)付款600

借：以前年度損益調(diào)整50?貸:遞延所得稅資產(chǎn)5０?借：以前年度損益調(diào)整150

貸：盈余公積15

利潤分派——未分派利潤13５?23.4非調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)解決原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報表附注中說明事項(xiàng)的內(nèi)容，估計(jì)對財務(wù)狀況、

經(jīng)營成果的影響;如無法作出估計(jì),應(yīng)當(dāng)說明無法估計(jì)的理由。

經(jīng)典例題－７【202３年多選題】甲公司20×７年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日（20×8年3月１0日)之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：?(1)因被擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款,２0×８年1月2日，貸款銀行規(guī)定甲公司按照協(xié)議約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬元。因甲公司于20×７年末取得被擔(dān)保人相關(guān)財務(wù)狀況等信息,未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。?(2）20×7年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回,商品已收到并入庫。

(3）經(jīng)與貸款銀行協(xié)商,銀行批準(zhǔn)甲公司一筆將于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款協(xié)議規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。

(４）董事會通過利潤分派預(yù)案,擬對20×7年度利潤進(jìn)行分派。

（5）２0×7年10月６日,乙公司向法院提起訴訟,規(guī)定甲公司補(bǔ)償專利侵權(quán)損失600萬元。至20×7年１2月3１日,法院尚未判決。經(jīng)向律師征詢，甲公司就該訴訟事項(xiàng)于20×7年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30０萬元。20×8年２月5日，法院判決甲公司應(yīng)補(bǔ)償乙公司專利侵權(quán)損失50０萬元。

(6)２0×7年1２月31日,甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1５００萬元，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為30０萬元。20×8年2月２6日，丙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的80％將無法收回。

規(guī)定:根據(jù)上述資料，不考慮其他情況,回答下列第1至2題。

1．下列各項(xiàng)中,屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有()。

A.發(fā)生的商品銷售退回?B.銀行批準(zhǔn)借款展期2年

C.法院判決補(bǔ)償專利侵權(quán)損失?Ｄ.董事會通過利潤分派預(yù)案

E.銀行規(guī)定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任［答疑編號]?『對的答案』AＣE

『答案解析』略?2.下列甲公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計(jì)解決中,對的的有（)。?A.對于利潤分派預(yù)案，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露擬分派的利潤

B.對于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增長預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元?C.對于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬元

Ｄ.對于應(yīng)收丙公司款項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款90０萬元?Ｅ．對于借款展期事項(xiàng),應(yīng)在２0×7年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動負(fù)債重分類為非流動負(fù)債[答疑編號］

『對的答案』ABC?『答案解析』D和E屬于非調(diào)整事項(xiàng)。?經(jīng)典例題—8【綜合題】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅公司，合用的增值稅稅率為1７%，合用的所得稅稅率為２5%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。除特別說明外,甲公司相應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為10％。根據(jù)稅法規(guī)定,壞賬準(zhǔn)備一概不予確認(rèn)。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。?甲公司２02３年度財務(wù)報告于202３年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。

２023年1月1日至3月31日,甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：?（１）1月14日,甲公司收到乙公司退回的２0２3年10月４日從其購入的一批商品,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)天,甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅)為2０0萬元,增值稅為34萬元,銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時,銷售價格是公允的,也符合收入確認(rèn)條件。該批商品的應(yīng)收賬款一直未收回。

（２）2月2５日,甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi),導(dǎo)致辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失２３0萬元。

（3)2月26日,甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款200萬元收回的也許性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2023年１2月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的5０％計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。?(4）3月5日,注冊會計(jì)師在審計(jì)甲公司賬務(wù)發(fā)現(xiàn)如下會計(jì)解決:

2023年12月１日，甲公司與丁公司簽訂銷售協(xié)議,向丁公司銷售一批Ｄ商品。協(xié)議規(guī)定，D商品的銷售價格為50０萬元(涉及安裝費(fèi)用）;甲公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作,且安裝工作是銷售協(xié)議的重要組成部分。１2月５日,甲公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的Ｄ商品銷售價格為５0０萬元,增值稅額為85萬元,款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為３50萬元。1２月３1日,甲公司的安裝工作尚未結(jié)束。?甲公司的會計(jì)解決如下：

借:銀行存款5８5?貸:主營業(yè)務(wù)收入５0０

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)8５?借:主營業(yè)務(wù)成本350?貸：庫存商品3５0

（5)3月15日，甲公司發(fā)行公司債券以籌集資金用于生產(chǎn)線改建,公司債面值為１000萬元,票面利率為6％,期限3年,每年末付息到期還本，發(fā)行價為1020萬元，發(fā)行費(fèi)用10萬元，款項(xiàng)收存銀行。

（6)３月２８日,甲公司董事會建議的利潤分派方案為：提取法定盈余公積６20萬元,分派鈔票股利２10萬元。甲公司根據(jù)董事會建議的利潤分派方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積,將擬分派的鈔票股利作為應(yīng)付股利,并進(jìn)行賬務(wù)解決，同時調(diào)整２023年1２月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。

規(guī)定:?(1)指出甲公司發(fā)生的上述⑴、⑵、⑶、⑷、⑸、⑹事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。?（2）對于甲公司的調(diào)整事項(xiàng),編制有關(guān)調(diào)整會計(jì)分錄。?(３）填列甲公司20２3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目規(guī)定寫出明細(xì)科目及專欄名稱,“利潤分派”科目規(guī)定寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表達(dá))?相關(guān)表格如下:?資產(chǎn)負(fù)債表?2０２3年1２月31日資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)應(yīng)收賬款應(yīng)付股利預(yù)收賬款存貨應(yīng)交稅費(fèi)固定資產(chǎn)盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分派利潤資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)利潤表?2023年項(xiàng)目合計(jì)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用(收益以“－”號填列）資產(chǎn)減值損失加:公允價值變動凈收益（凈損失以“-”號填列）投資凈收益（凈損失以“-”號填列）二、營業(yè)利潤(虧損以“－”號填列）加：營業(yè)外收入減:營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“-”填列)減:所得稅費(fèi)用四、凈利潤(凈虧損以“—”填列）［答疑編號］?『答案及解析』?(１)調(diào)整事項(xiàng)有:⑴、⑶、⑷、⑹?(2）①借：以前年度損益調(diào)整200

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)3４?貸:應(yīng)收賬款23４?借：庫存商品150?貸:以前年度損益調(diào)整150

借:壞賬準(zhǔn)備23.4?貸:以前年度損益調(diào)整23.４?借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅［（２00-15０）×25%］1２.5?貸：以前年度損益調(diào)整12.5

借：以前年度損益調(diào)整(23.4×25%）5．85?貸:遞延所得稅資產(chǎn)5.8５?借:利潤分派――未分派利潤1９．9５?貸:以前年度損益調(diào)整19.95?借：盈余公積1.９９5?貸:利潤分派――未分派利潤1.99５

③借：以前年度損益調(diào)整100

貸：壞賬準(zhǔn)備１０0

借：遞延所得稅資產(chǎn)(１00×25％）25

貸:以前年度損益調(diào)整25

借:利潤分派――未分派利潤75?貨：以前年度損益調(diào)整75

借：盈余公積7.5?貸:利潤分派――未分派利潤７．5?④借：以前年度損益調(diào)整5０0

貸:預(yù)收賬款50０

借：發(fā)出商品350

貸：以前年度損益調(diào)整350?借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅[（５00-350）×２5%］37.5

貸：以前年度損益調(diào)整３7.5

借:利潤分派——未分派利潤１12．５

貸:以前年度損益調(diào)整11２.５?借：盈余公積１１.２5?貸：利潤分派——未分派利潤11.２5

⑥借：應(yīng)付股利2１０?貸:利潤分派――未分派利潤210?(3）甲公司20２３年末資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整如下:?資產(chǎn)負(fù)債表?2023年12月3１日資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)應(yīng)收賬款-31０.６=－2３4+２3.4-100應(yīng)付股利-2１０存貨50０＝1５0+350預(yù)收賬款＋500遞延所得稅資產(chǎn)19．15=25-5.85應(yīng)交稅費(fèi)-84=-3４-１２.5－37.５盈余公積－２０．74５=-1.995-７．5-11．25未分派利潤23.29５＝-１7.955－6７.5-１01．2５+210資產(chǎn)合計(jì)208.55負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)208.55（４)甲公司2023年利潤表有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整如下：?利潤表

202３年項(xiàng)目業(yè)務(wù)①業(yè)務(wù)③業(yè)務(wù)④合計(jì)一、營業(yè)收入-200－50０－70０減：營業(yè)成本－１50-350-500營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用