建筑業(yè)增值稅解讀

2016年323〃財政部、國家稅務(wù)總局正式頒布《關(guān)于全推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（以下簡稱《通知》）?！锻ㄖ钒膫€附件〃分別為：附件1-營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法；附件2-營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定；附件3-營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定；附件4-跨境應(yīng)稅行為適增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定；合計約四萬字。我們根據(jù)《通知》及四個附件〃將涉及建筑業(yè)的主要內(nèi)容整理出來〃以便于您快速瀏覽重點。、建筑業(yè)增值率稅率和征收率是多少？根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定〃建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%o家直在 討論的稅收例〃就是增值稅稅率11%〃怎么還出來了3%〃這有必要向家解 釋下“增值稅征收率”。增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的率。與增值稅稅率不同〃征收率只是計算納稅應(yīng)納增值稅稅額的種尺度〃不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負擔(dān)平。適征收率的貨物和勞務(wù)〃應(yīng)納增值稅稅額計算公式為應(yīng)納稅額=銷售額x征收率〃不得抵扣進項稅額。、哪些建筑服務(wù)適3%的增值稅征收率？根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三四條闡述：簡易計稅法的應(yīng)納稅額〃是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額〃不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額x征收率。試點納稅提供建筑服務(wù)適簡易計稅法的〃以取得的全部價款和價外費扣除付的分包款后的余 額為銷售額。換句話說：適簡易計稅法計稅的〃就可適3%的增值稅征收率〃按3%的例交稅〃同時不得抵扣進項稅額。那問題有來了，具體是哪些建筑服務(wù)是適于簡易計稅法計稅呢？三、哪些建筑服務(wù)適簡易計稅法計稅？根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定〃有如下種情況。1、規(guī)模納稅發(fā)應(yīng)稅行為適簡易計稅法計稅。2、般納稅以清包式提供的建筑服 務(wù)〃可以選擇適簡易計稅法計稅。以清包式提供建筑服務(wù)，是指施不采 購建筑程所需的材料或只采購輔助材料，并收取費、管理費或者其他費的建筑服務(wù)。3、 般納稅為甲供程提供的建筑服務(wù)〃可以選擇適簡易計稅法計稅。甲供程〃是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由程發(fā)包行采購的建筑程。4、般納稅為建筑程老項提供的建筑服務(wù)，可以選擇適簡易計稅法計稅。四、建筑程老項是如何建筑程老項〃是指：（規(guī)定的？1）《建筑程施許可證》注明的合同開期在2016年4 30前的建筑程項；（2）未取得《建筑程施許可證》的〃建筑程承包合同注明的開期在2016年4 30前的建筑程項。五、建筑服務(wù)發(fā)地與機構(gòu)所在地不同〃如何納稅？1、般納稅跨縣（市）提供建筑服務(wù)〃適般計稅法計稅的〃應(yīng)以取得的全部價款和價外費為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅應(yīng)以取得的全部價款和價外費扣除付的分包款后的余額〃按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)地預(yù)繳稅款后〃向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。2、般納稅跨縣（市）提供建筑服務(wù)〃選擇適簡易計稅法計稅的〃應(yīng)以取得的全部價款和價外費扣除付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅應(yīng)按照上述計稅法在建筑服務(wù)發(fā)地預(yù)繳稅款后〃向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。3、試點納稅中的 規(guī)模納稅（以下稱 規(guī)模納稅）跨縣（市）提供建筑服務(wù)〃應(yīng)以取得的全部價款和價外費扣除付的分包款后的余 額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅應(yīng)按照上述計稅法在建筑服務(wù)發(fā)地預(yù)繳稅款后〃向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。4、般納稅跨省（治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同?。ㄖ螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額于已預(yù)繳稅額，且差額較的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。六、 進項稅額中不動產(chǎn)如何抵扣銷項稅？適般 計稅法的試點納稅〃2016年51后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年51后取得的不動產(chǎn)在建程〃其進項稅額應(yīng)取得之起分 2年從銷項稅額中抵扣〃第年抵扣例為60%,第年抵扣例 為40%。取得不動產(chǎn)〃包括以直接購買、接受捐贈、接受投資股、建以及抵 債等各種形式取得不動產(chǎn)〃不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行開發(fā)的房地產(chǎn)項。融資租的不動產(chǎn)以及在施現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物〃其進項稅額不適上述分2年抵扣的規(guī)定。七、 建筑業(yè)哪些可以免征增值稅？1、 程項在境外的建筑服務(wù)。2、程項在境外的程 監(jiān)理服務(wù)。3、程、礦產(chǎn)資源在境外的程勘察勘探服務(wù)。、什么是建筑業(yè)納稅和扣繳義務(wù)？單位以承包、承租、掛靠式經(jīng)營的〃承包、承租、掛靠（以下 統(tǒng)稱承包）以發(fā)包、出租、被掛靠（以下統(tǒng)稱發(fā)包）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包為納稅。否貝U,以承包為納稅。九、納稅與扣繳義務(wù)發(fā)時間如何確定？1、 納稅發(fā)應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2、 納稅提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款式的，其納稅義務(wù)發(fā)時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)時間為納稅增值稅納稅義務(wù)發(fā)的當(dāng)天。、納稅地點如何確定？1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分機構(gòu)不在同 縣（市）的〃應(yīng)當(dāng)分別向各所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準〃可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的〃由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。3、其他個提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓然資源使權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)地、不動產(chǎn)所在地、然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。4、 扣繳義務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。、建筑服 務(wù)包含哪些類服務(wù)？建筑服務(wù)〃是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾〃線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。1、 程服務(wù)。程服務(wù)〃是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的程作業(yè)〃包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)程作業(yè)〃以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)程作業(yè)。2、 安裝服務(wù)。安裝服務(wù)，是指產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置程作業(yè)〃包括與被安裝設(shè)備相連的作臺、梯、欄桿的裝設(shè)程作業(yè)〃以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、、電、燃、暖等 經(jīng)營者向戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。3、 修繕服務(wù)。修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使價值或者延長其使期限的程作業(yè)。4、 裝飾服務(wù)。裝飾服務(wù)〃是