存貨的核算課件

4存貨的核算

本講學習路標存貨概述存貨管理制度存貨核算存貨清查§1存貨概述存貨的特征持有存貨的最終目的是為了出售；存貨是有形資產(chǎn)；存貨是流動資產(chǎn)；存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性過多：會引起資金周轉(zhuǎn)困難過少：會影響正常的銷售活動存貨的確認確認標準：具有法定所有權(quán)，不論其存放地點存放在倉庫存放在門市部或陳列室已經(jīng)購買但尚未入庫的委托其他單位加工或代銷的……存貨的分類原材料：企業(yè)直接用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品、供制造產(chǎn)品時使用的輔助材料、修理用備件、機物料、包裝物、燃料等。在產(chǎn)品：尚未完成全部生產(chǎn)過程，或已完成全部生產(chǎn)過程，但尚未驗收入庫，不能對外銷售的產(chǎn)品。產(chǎn)成品：已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以對外銷售的產(chǎn)品。商品：企業(yè)購入的無須經(jīng)過任何加工就可以對外出售的商品。

為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是，這些工程物資不符合存貨的定義，因此不能構(gòu)成企業(yè)的存貨?！吧a(chǎn)成本”屬于存貨制造業(yè)企業(yè)：資產(chǎn)負債表上的存貨：原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品利潤表上的主營業(yè)務收入：產(chǎn)品銷售收入主營業(yè)務成本：產(chǎn)品銷售成本存貨的分類采購原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品加工銷售產(chǎn)成品§2存貨管理制度存貨管理制度定期盤存制平時只登記存貨的增加數(shù)，到期末對全部存貨進行盤點，確定期末數(shù)量與成本。本期存貨耗用=期初存貨+本期存貨增加-期末存貨存貨期初余額本期增加額期末余額本期耗用額存貨管理制度永續(xù)盤存制逐日逐筆登記存貨增加、耗用的數(shù)量與金額，然后根據(jù)期初余額、本期增加額和本期減少額計算期末存貨的數(shù)量與金額。期末存貨=期初存貨+本期增加額-本期耗用額存貨期初余額本期增加額期末余額本期耗用額存貨管理制度永續(xù)盤存制的優(yōu)點隨時反映存貨收發(fā)、結(jié)存的動態(tài)，有利于存貨的控制與監(jiān)督；定期進行存貨的實地盤點，可以確切地劃分存貨正常消耗和非正常消耗，掌握非正常消耗的數(shù)量和原因，為正確編制損益表和資產(chǎn)負債表提供保證。商品銷售后，可直接確定銷售成本，銷售成本真實，有利于正確計量經(jīng)營成果。我國除小型商業(yè)企業(yè)外，其他企業(yè)都采用永續(xù)盤存制§3存貨的核算購入存貨的核算歷史成本計價法：存貨應當按照成本進行初始計量。存貨的歷史成本制造業(yè)企業(yè)存貨的歷史成本:采購成本、加工成本以及其他成本商業(yè)企業(yè)存貨的歷史成本主要是指采購成本，包括：買價，指購入商品發(fā)票所開列的貨款金額；運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費等等；運輸途中的合理損耗。1.采購人員差旅費不屬于材料采購成本，屬于管理費用2.大宗材料的市內(nèi)運輸費計入材料采購成本、而零星市內(nèi)運輸費不計于材料采購成本；外地運輸費計入采購成本。3.增值稅不計入采購成本購入存貨的核算在途中，尚未驗收入庫：借：在途物資（=買價+運雜費）應交稅費——應交增值稅（=買價×增值稅率）貸：銀行存款或應付賬款驗收入庫時：借：庫存商品貸：在途物資在途物資買價運雜費庫存商品銀行存款購入存貨的核算直接驗收入庫：借：庫存商品（=買價+運雜費）應交稅費-應交增值稅（=買價×增值稅率）貸：銀行存款或應付賬款買價運雜費庫存商品銀行存款購入存貨的核算舉例：公司購入商品一批，貨款價值20,000元，增值稅3,400元，全部款項連同運雜費100元已從銀行存款賬戶支付，但是購買的商品尚未到達。編制會計分錄如下：借：在途物資20,100應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3,400貸：銀行存款23,500庫存商品驗收入庫后，會計分錄：借：庫存商品20,100貸：在途物資20,100賣出存貨的核算個別計價法每次發(fā)出存貨的實際成本均按照取得時的實際成本計價加權(quán)平均法在一個計算期綜合計算每種商品的加權(quán)平均單價先進先出法假定先收到的存貨先賣出后進先出法假定后收到的存貨先賣出賣出存貨的核算：舉例買入賣出日期數(shù)量單價總價數(shù)量1月4日2020400171月19日55301,650331月25日253177520合計10070賣出存貨的核算：個別計價法個別計價法適用于單位成本高、數(shù)量少、容易辨認的存貨計價。采用這種方法，成本的流動與商品實物的流動相一致，符合費用與收入相配比原則。請注意！在采用該方法時，管理當局為了使某期會計報告中出現(xiàn)較高或較低的凈收益，有可能任意選用較高或較低的單位成本計價，從而人為地操縱凈收益。賣出存貨的核算：先進先出法日期數(shù)量單價已售出未銷售商品銷售成本（主營業(yè)務成本）期末存貨4日2020200400019日55305051,50015025日2531025775合計10070301,9009252,825賣出存貨的核算：后進先出法后進先出法的優(yōu)點：在存貨價格上漲的情況下符合會計謹慎性原則。后進先出法的缺點：期末存貨的金額反映的是最初取得存貨的成本，遠離存貨的最近成本，背離存貨的實際成本。尤其是在持續(xù)通貨膨脹情況下，會嚴重歪曲存貨的實際價值。新會計準則已經(jīng)取消“后進先出法”。賣出存貨的核算：加權(quán)平均法日期數(shù)量單價總價平均成本4日202040019日55301,65025日2531775合計1002,82528.25已售出7028.251,977.5商品銷售成本（主營業(yè)務成本）未售出3028.25847.5期末存貨賣出存貨的核算：加權(quán)平均法加權(quán)平均法的優(yōu)點：加權(quán)平均法所確定的存貨成本，考慮了各批進貨數(shù)量的影響，加權(quán)平均單位成本比較正確。加權(quán)平均法的缺點：加權(quán)平均單位成本與市價仍有一定的距離。當物價上升時，加權(quán)平均單位成本必然比市價低；當物價下降時，加權(quán)平均單位成本必然比市價高，其期末存貨不能表示當時的價格。適用于儲存在同一地點、性能形態(tài)相同的大量商品。賣出存貨的核算：移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法：每次進貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，作為下次進貨前發(fā)出存貨的單位成本。移動加權(quán)平均法的優(yōu)點：可以隨時計算存貨的平均單位成本，計算出的購入和發(fā)出存貨的成本比較客觀。移動加權(quán)平均法的缺點：每購入一次（批）存貨就要重新計算一次平均單價，計算工作量較大。因此，存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)不宜采用此法。賣出存貨的核算：移動加權(quán)平均法日期數(shù)量單價平均成本已售出未銷售商品銷售成本（主營業(yè)務成本）期末存貨4日2020201733406019日553029.483325972.93737.0725日253130.242030604.83907.24合計10070301,917.76907.242,825(3*20+55*30)/(3+55)(25*29.48+25*31)/(25+25)賣出存貨的核算：各方法比較商品銷售成本（主營業(yè)務成本）期末存貨合計個別計價法1,9508752,825先進先出1,900925后進先出2,125770加權(quán)平均1,977.5847.5移動加權(quán)平均1,917.76907.24當價格上升時，先進先出法下的當期利潤和所得稅最高，期末存貨價值最高。期末存貨的核算期末存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。成本：存貨的歷史成本，即購入存貨的采購成本或制造業(yè)存貨的生產(chǎn)成本可變現(xiàn)凈值：是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。穩(wěn)健性的體現(xiàn)可變現(xiàn)凈值的特征可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。可變現(xiàn)凈值的特征舉例：某公司2006年12月31日庫存商品的實際成本為5,000元，預計該商品進一步加工費用為500元，預計銷售費用及稅金為600元。該商品的預計銷售價格為7,000元。未來現(xiàn)金流入=7,000未來現(xiàn)金流出=500+600=1,100可變現(xiàn)凈值=未來凈現(xiàn)金流量=7,000-1,100=5,900>5,000該商品的預計銷售價格只有6,000元?？勺儸F(xiàn)凈值=未來凈現(xiàn)金流量=6,000-1,100=4,900<5,000期末存貨的核算如果成本低于可變現(xiàn)凈值按成本計價如果成本高于可變現(xiàn)凈值借：資產(chǎn)減值損失100貸：存貨跌價準備100期末存貨的核算：已提跌價準備商品的銷售舉例：甲公司2007年期末庫存商品數(shù)量為70件，成本為925元。該批商品的現(xiàn)行市價為800元。借：資產(chǎn)減值損失125貸：存貨跌價準備1252008年1月，甲公司將該批商品以900元價格售出。借：銀行存款900貸：主營業(yè)務收入900借：主營業(yè)務成本800存貨跌價準備125貸：庫存商品925期末存貨的核算：已提跌價準備商品的銷售舉例：甲公司2007年期末庫存商品數(shù)量為70件，成本為925元。該批商品的現(xiàn)行市價為800元。借：資產(chǎn)減值損失125貸：存貨跌價準備1252008年2月，甲公司將該批商品以750元價格售出。借：銀行存款750貸：主營業(yè)務收入750

借：主營業(yè)務成本750資產(chǎn)減值損失50存貨跌價準備125貸：庫存商品925期末存貨的核算：期末調(diào)整企業(yè)每期都應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果存貨的成本-可變現(xiàn)凈值＞已計提的跌價準備，應按差額補提跌價準備：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備如果存貨的成本-可變現(xiàn)凈值＜已計提的跌價準備，應沖銷多提的跌價準備：借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失期末存貨的核算：期末調(diào)整甲公司2006年12月31日開始第一次提取存貨跌價準備，材料的賬面金額（成本）為74000元，預計可變現(xiàn)價值為73300元；2007年6月30日，材料的賬面金額為122000元，預計可變現(xiàn)凈值為121000元；2007年12月31日，材料的賬面金額為90000元，預計可變現(xiàn)凈值為89400元；2008年6月30日，材料的賬面金額為154000元，由于市場發(fā)生變化，預計的可變現(xiàn)凈值為152000元。要求編制會計分錄。期末存貨的核算：期末調(diào)整存貨跌價準備商品成本可變現(xiàn)凈值存貨跌價準備余額

06年末70074,00073,300700

07年補提300沖減準備40007年6月1,000122,000121,0001,00007年年末60090,00089,400600

08年補提1,400

08年6月2,000154,000152,0002,0002006年年末：

借：資產(chǎn)減值損失700貸：存貨跌價準備7002007年6月末：借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價準備3002007年年末：借：存貨跌價準備400貸：資產(chǎn)減值損失4002008年6月末：借：資產(chǎn)減值損失1,400貸：存貨跌價準備1,400期末存貨的核算：期末調(diào)整練習某企業(yè)原材料成本與可變現(xiàn)凈值的資料如下表所示：時間成本（元）可變現(xiàn)凈值（元）2006年6月30日1000085002006年12月31日12000140002007年6月30日1500014500練習2006年6月30日：借：資產(chǎn)減值損失1,500貸：存貨跌價準備1,5002006年12月31日：借：存貨跌價準備1,500貸：資產(chǎn)減值損失1,5002007年6月30日：借：資產(chǎn)減值損失500貸：存貨跌價準備500§4存貨的清查存貨的清查賬實相符無需任何會計處理盤虧（實際數(shù)量少于賬面數(shù)量）借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存商品或原材料盤虧的原因由于管理不善且無法確定過錯人借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢存貨的清查盤虧的原因有明確過錯人，由過錯人賠償；由保險公司賠償借：其他應收款貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢由于自然災害引起的、或者扣除管理費用負擔以及過錯人以及保險公司賠償之后的金額經(jīng)批準：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢盤盈（實際數(shù)量大于賬面數(shù)量）借：庫存商品或原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢庫貸：管理費用存貨的清查：舉例期末清查存貨，發(fā)現(xiàn)：商品A，盤虧702元，其中有180元來自正常損耗、522元來自職工失職。商品B，盤盈60元，原因來自計量不準。商品C，盤虧756元，原因為正常損耗。商品D，盤虧4800元，原因為銷售時多發(fā)。經(jīng)與購貨單位聯(lián)系，對方同意補付多收貨物的價款。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢6,258貸：庫存商品——商品A702庫存商品——商品C756庫存商品——商品D4,800借：庫存商品——商品B60貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢60存貨的清查：舉例期末清查存貨，發(fā)現(xiàn)：商品A，盤虧702元，其中有180元來自正常損耗、522元來自職工失職。商品B，盤盈60元，原因來自計量不準。商品C，盤虧756元，原因為正常損耗。商品D，盤虧4800元，原因為銷售時多發(fā)。經(jīng)與購貨單位聯(lián)系，對方同意補付多收貨物的價款。借：管理費用936(=180+756)其他應收款522應收賬款