2021-2022年注冊會計(jì)師之注冊會計(jì)師會計(jì)綜合練習(xí)試卷A卷附答案

2021-2022年注冊會計(jì)師之注冊會計(jì)師會計(jì)綜合練習(xí)試卷A卷附答案單選題（共50題）1、甲公司與客戶簽訂了一項(xiàng)合同，合同總價款為1000萬元，根據(jù)合同規(guī)定，如果企業(yè)完成了合同目標(biāo)，可獲得100萬元的獎金；沒有完成則沒有獎金。甲公司估計(jì)完成業(yè)績目標(biāo)的可能性為90%，完不成業(yè)績目標(biāo)的可能性為10%。假定不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的交易價格為（）。A.1000萬元B.1100萬元C.1090萬元D.1001萬元【答案】B2、下列各項(xiàng)目中，不應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分配計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用的是（）。A.因解除勞動關(guān)系而給予職工的補(bǔ)償B.住房公積金C.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付【答案】A3、（2019年真題）20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。根據(jù)合同約定，物業(yè)的租金為每月50萬元，于每季末支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起，租賃期首3個月為免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營分享收入100萬元。乙公司20×9年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入12億元。甲公司認(rèn)定上述租賃為經(jīng)營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額是（）。A.570萬元B.600萬元C.700萬元D.670萬元【答案】D4、甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×20年8月1日，將25000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=6.50元人民幣，中間價為1美元=6.55元人民幣，賣出價為1美元=6.60元人民幣，該項(xiàng)外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌差額是（）元人民幣。A.1250B.2500C.0D.1875【答案】A5、甲公司的記賬本位幣是美元，其發(fā)生的下列交易中不屬于外幣交易的是（）。A.買入以人民幣計(jì)價的庫存商品B.從國外購入以美元計(jì)價的生產(chǎn)用原材料C.買入以歐元計(jì)價的債券作為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)D.借入以人民幣計(jì)價的長期借款【答案】B6、對以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資，下列項(xiàng)目中錯誤的是（）。A.符合條件的股利收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B.當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益C.當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益D.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資，不確認(rèn)預(yù)期損失準(zhǔn)備【答案】B7、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2×19年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用年限平均法對該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮所得稅的影響，甲公司在編制2×20年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)減“未分配利潤”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.15B.6C.9D.24【答案】A8、2×21年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權(quán)益工具和一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對價，購買M公司持有的B公司90%的股權(quán)。8月1日A公司定向增發(fā)5000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元，另支付承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)50萬元；A公司付出廠房的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。另支付審計(jì)、評估費(fèi)用20萬元。A.該合并為同一控制下企業(yè)合并B.A公司為合并方，2×21年8月1日為合并日C.A公司確認(rèn)資本公積為3000萬元D.A公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本為9000萬元【答案】C9、甲公司2×19年12月按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人工資為400萬元，生產(chǎn)車間管理人員工資為100萬元，管理部門人員工資為300萬元，離職后福利40萬元，辭退福利10萬元；按照工資總額的28%計(jì)提“五險一金”、按照工資總額的2%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)、按照工資總額的8%計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)。根據(jù)本月非貨幣性福利，計(jì)入生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用的金額合計(jì)為100萬元。根據(jù)上述資料計(jì)算甲公司2×19年12月短期薪酬的金額為（）萬元。A.1204B.1104C.1273D.940【答案】A10、20×4年1月1日，甲公司以一項(xiàng)公允價值為600萬元的庫存商品為對價取得乙公司60%的股權(quán)，投資當(dāng)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元（等于其賬面價值）。甲公司付出該庫存商品的成本為400萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。20×4年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利40萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益10萬元。20×5年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤140萬元，其他綜合收益8萬元。20×5年7月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司40%的股權(quán)，收取現(xiàn)金800萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為20%，能對其施加重大影響。當(dāng)日，對乙公司剩余20%股權(quán)的公允價值為400萬元。假定甲、乙公司提取法定盈余公積的比例均為10%。不考慮其他因素，上述處置業(yè)務(wù)在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益為（）。A.400萬元B.272.8萬元C.409.2萬元D.420萬元【答案】D11、下列不屬于債務(wù)重組方式的是（）。A.以資產(chǎn)清償債務(wù)B.債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具C.以等額現(xiàn)金即刻償還所欠債務(wù)D.修改其他條款【答案】C12、下列有關(guān)出租人對經(jīng)營租賃中租賃資產(chǎn)的會計(jì)處理，表述正確的是（）。A.租賃資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)自出租日起停止計(jì)提折舊B.租賃資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)至少于每個資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試C.出租人對租賃資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)提折舊或攤銷D.出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化至租賃標(biāo)的資產(chǎn)的成本【答案】D13、收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，在實(shí)際收到且滿足政府補(bǔ)助所附條件時，借記“銀行存款”科目，貸記（）。A.“營業(yè)外收入”科目B.“管理費(fèi)用”科目C.“資本公積”科目D.“遞延收益”科目【答案】D14、A公司2021年1月1日，從政府處收到一筆用于補(bǔ)償企業(yè)以后5年期間的因與治理環(huán)境相關(guān)費(fèi)用的款項(xiàng)3000萬元。A公司采用總額法對此類補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理，不考慮其他因素，則下列說法中不正確的是（）。A.A公司收到的該項(xiàng)補(bǔ)償屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助B.A公司收到的該項(xiàng)補(bǔ)償屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C.A公司收到的該項(xiàng)補(bǔ)償在2021年確認(rèn)的其他收益金額為600萬元D.A公司收到的該項(xiàng)補(bǔ)償應(yīng)在2021年1月1日確認(rèn)為遞延收益3000萬元【答案】A15、2O21年1月1日，甲公司以增發(fā)2000萬股本公司普通股股票和一臺大型設(shè)備為對價，取得乙公司30％的股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價值為6元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費(fèi)300萬元。用作對價的大型設(shè)備賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為42000萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本是（）萬元。A.13300B.13100C.12600D.13000【答案】D16、下列有關(guān)企業(yè)合并涉及的或有對價的會計(jì)處理表述中不正確的是（）。A.同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價，或有對價確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，該預(yù)計(jì)負(fù)債與其結(jié)算金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益B.同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價，或有對價確認(rèn)資產(chǎn)的，該資產(chǎn)與其結(jié)算金額的差額不影響損益C.非同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價，滿足資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)條件的，按照其在購買日的公允價值計(jì)入企業(yè)合并成本D.非同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價，不得指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【答案】A17、（2018年真題）甲公司20×6年度和20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤分別為3510萬元和4260萬元。20×6年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股為2000萬股。20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市場價格發(fā)行普通股500萬股。20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份總額2500萬股為基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。不考慮其他因素，甲公司在20×7年度利潤表中列報的20×6年度基本每股收益是（）。A.1.17元B.1.30元C.1.40元D.1.56元【答案】B18、2×20年12月1日，甲公司與客戶乙公司簽訂合同，在一年內(nèi)以固定單價10萬元向乙公司交付120件標(biāo)準(zhǔn)配件，單位成本為7萬元。甲公司以往的習(xí)慣做法表明，在該商品出現(xiàn)瑕疵時，將根據(jù)商品的具體瑕疵情況給予客戶價格折讓，企業(yè)綜合考慮相關(guān)因素后認(rèn)為會向客戶提供一定的價格折讓。合同開始日，甲公司估計(jì)將提供12萬元價格折讓。2×20年12月15日，甲公司向乙公司交付60件配件，假定乙公司已取得60件配件的控制權(quán)。2×20年12月17日，乙公司發(fā)現(xiàn)配件存在質(zhì)量瑕疵，需要返工，甲公司返工處理后，乙公司對返工后的配件表示滿意，至2×20年12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。A.594B.582C.600D.588【答案】D19、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的實(shí)際成本為60萬元，應(yīng)支付的加工費(fèi)為20萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2.6萬元（已取得增值稅專用發(fā)票），由受托方代收代繳的消費(fèi)稅8.89萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，加工完畢后甲公司收回該批材料的實(shí)際成本為（）。A.60萬元B.80萬元C.88.89萬元D.85.4萬元【答案】B20、甲公司為境內(nèi)上市公司，2×20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：A.取得其母公司1000萬元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積B.應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認(rèn)為其他綜合收益C.收到返還的增值稅款100萬元確認(rèn)為資本公積D.收到政府虧損補(bǔ)貼500萬元確認(rèn)為其他收益【答案】C21、下列關(guān)于長期借款的表述中，錯誤的是（）。A.長期借款屬于金融負(fù)債B.長期借款的賬面價值等于其期末的列報金額C.如果利率較低，企業(yè)適合借入固定利息的長期借款D.長期借款的手續(xù)費(fèi)記入“長期借款——利息調(diào)整”中【答案】B22、（2018年真題）甲公司在非同一控制下企業(yè)合并中取得10臺生產(chǎn)設(shè)備，合并日以公允價值計(jì)量這些生產(chǎn)設(shè)備。甲公司可以進(jìn)入X市場或Y市場出售這些生產(chǎn)設(shè)備，合并日相同生產(chǎn)設(shè)備每臺交易價格分別為180萬元和175萬元。如果甲公司在X市場出售這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備，需要支付相關(guān)交易費(fèi)用100萬元，將這些生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)到X市場需要支付運(yùn)費(fèi)60萬元。如果甲公司在Y市場出售這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備，需要支付相關(guān)交易費(fèi)用80萬元，將這些生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)到Y(jié)市場需要支付運(yùn)費(fèi)20萬元。假定上述生產(chǎn)設(shè)備不存在主要市場，不考慮增值稅及其他因素，甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備的公允價值總額是（）。A.1640萬元B.1650萬元C.1730萬元D.1740萬元【答案】C23、下列表述中屬于企業(yè)設(shè)定提存計(jì)劃內(nèi)容的是（）。A.企業(yè)向獨(dú)立的基金繳存固定企業(yè)年金，使該企業(yè)管理人員在退休時可以一次性獲得一定的補(bǔ)償B.企業(yè)計(jì)提的醫(yī)療保險C.企業(yè)發(fā)放的非貨幣性福利D.結(jié)算利得或損失【答案】A24、甲股份公司自2×20年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新專利技術(shù)，2×21年7月專利技術(shù)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途，并投入管理部門使用。2×20年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)200萬元、人工工資50萬元，以及其他費(fèi)用30萬元，共計(jì)280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2×21年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)100萬元（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）、人工工資30萬元，以及其他費(fèi)用20萬元，共計(jì)150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷期限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按照直線法計(jì)提攤銷。假設(shè)企業(yè)于每年年末或開發(fā)完成時對不符合資本化條件的開發(fā)支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，該無形資產(chǎn)對2×21年損益的影響為（）。A.110萬元B.94萬元C.30萬元D.62萬元【答案】D25、企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不會引起所有者權(quán)益總額變化的是（）。A.使用高危行業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)B.以低于成本價銷售產(chǎn)品C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券D.提取法定盈余公積【答案】D26、關(guān)于集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付的會計(jì)處理，表述不正確的是（）。A.結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債B.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理C.結(jié)算企業(yè)以集團(tuán)內(nèi)的其他子公司的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理D.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理【答案】C27、A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售土地使用權(quán)、不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%，銷售機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率為13%。A公司2×21年的部分業(yè)務(wù)資料如下：2×21年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出資設(shè)立甲公司，注冊資本為15000萬元，A公司持有甲公司注冊資本的38%，B公司和C公司各持有甲公司注冊資本的31%，甲公司為A、B、C公司的合營企業(yè)。A公司以其土地使用權(quán)、廠房和機(jī)器設(shè)備出資，其中土地使用權(quán)成本為3000萬元，已累計(jì)攤銷200萬元，不含稅公允價值為4000萬元，尚可使用年限為40年；廠房成本為1000萬元，已累計(jì)折舊600萬元，不含稅公允價值為1000萬元，尚可使用年限為10年；機(jī)器設(shè)備成本為800萬元，已累計(jì)折舊400萬元，不含稅公允價值為700萬元，尚可使用年限為10年；以上資產(chǎn)均未計(jì)提減值，直線法折舊（攤銷），預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票。B公司和C公司以現(xiàn)金出資，各投資4650萬元。甲公司2×21年6月30日至年末實(shí)現(xiàn)凈利潤為3000萬元。不考慮其他因素，下列有關(guān)A公司的會計(jì)處理中，不正確的是（）。A.A公司長期股權(quán)投資初始投資成本為6241萬元B.A公司在投資當(dāng)期個別財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)的利得為2100萬元C.A公司如果編制合并財(cái)務(wù)報表，則應(yīng)抵銷資產(chǎn)處置收益和投資收益798萬元D.A公司2×21年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益為1140萬元【答案】D28、（2017年真題）企業(yè)在按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時，下列各項(xiàng)有關(guān)確定公允價值的表述中，正確的是（）A.在確定資產(chǎn)的公允價值時，可同時獲取出價和要價的，應(yīng)使用要價作為資產(chǎn)的公允價值B.使用估值技術(shù)確定公允價值時，應(yīng)當(dāng)使用市場上可觀察輸入值，在無法取得或取得可觀察輸入值不切實(shí)可行時才能使用不可觀察輸入值C.在根據(jù)選定市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易費(fèi)用對有關(guān)價格進(jìn)行調(diào)整D.以公允價值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)首先假定出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場進(jìn)行【答案】B29、A公司適用的所得稅稅率均為25%，2×21年3月3日，A公司與B公司的股東簽訂協(xié)議，采用定向增發(fā)普通股的方式對B公司進(jìn)行控股合并，取得B公司70%的股權(quán)。2×21年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)3000萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進(jìn)行控股合并，普通股公允價值為每股4元，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，取得了B公司70%的股權(quán)。被購買方B公司在2×21年6月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為16000萬元，公允價值為16500萬元，其差額為被購買方B公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額500萬元。A公司與B公司的原股東沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該合并中，B公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其以歷史成本計(jì)算的賬面價值。購買方在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為（）。A.537.5萬元B.450萬元C.362.5萬元D.800萬元【答案】A30、承租人甲公司與出租人乙公司于2020年1月1日簽訂了為期3年的設(shè)備租賃合同。每年的租賃付款額為100萬元，在每年年末支付。甲公司確定租賃內(nèi)含利率為4%。在租賃期開始日，甲公司按租賃付款額的現(xiàn)值所確認(rèn)的租賃負(fù)債為240萬元。不考慮其他因素，2020年12月31日租賃負(fù)債的賬面價值為（）萬元。A.90.4B.140C.240D.149.6【答案】D31、下列各項(xiàng)中屬于資本公積（其他資本公積）核算內(nèi)容的是（）。A.權(quán)益結(jié)算股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積B.溢價發(fā)行股票形成的資本公積C.固定資產(chǎn)報廢形成的凈損失D.可轉(zhuǎn)換公司債券初始計(jì)量分拆形成的權(quán)益成分【答案】A32、下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本的是（）。A.用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工原材料收回時支付的消費(fèi)稅B.小規(guī)模納稅人企業(yè)委托加工物資收回時所支付的增值稅C.發(fā)出委托加工物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗D.商品流通企業(yè)外購商品時所發(fā)生的合理損耗【答案】A33、下列關(guān)于指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資會計(jì)處理敘述的錯誤的是（）。A.符合條件的股利收入應(yīng)計(jì)入投資收益B.終止確認(rèn)時，該金融資產(chǎn)之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益C.終止確認(rèn)時，該金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）D.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資不需要確認(rèn)預(yù)期損失準(zhǔn)備【答案】C34、甲公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)換入乙公司公允價值為640萬元的投資性房地產(chǎn)，并收到乙公司以銀行存款支付的補(bǔ)價200萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價為900萬元，累計(jì)攤銷為100萬元，公允價值無法可靠計(jì)量，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司換出該項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)生的增值稅48萬元，乙公司換出投資性房地產(chǎn)的增值稅為57.6萬元。資產(chǎn)置換后均不改變原來用途。交換當(dāng)日雙方已辦妥資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，假設(shè)該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司換入該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本為（）。A.648萬元B.800萬元C.590.4萬元D.640萬元【答案】C35、（2021年真題）甲公司從乙公司租入一輛汽車，租賃期2年，租賃費(fèi)用共計(jì)20萬元。同時乙公司還向甲公司派出一名司機(jī)，該名司機(jī)在租賃期內(nèi)按照甲公司的安排駕駛該租賃汽車。不考慮折現(xiàn)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述租賃交易會計(jì)處理的表述中,正確的是（）A.乙公司分拆租賃部分和非租賃部分，分別按租賃準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理B.乙公司按租賃準(zhǔn)則每月確認(rèn)租賃收入0.83萬元C.乙公司按收入準(zhǔn)則每月確認(rèn)服務(wù)收入0.83萬元D.甲公司按接受服務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理【答案】A36、丙公司于2×21年年初制訂和實(shí)施了兩項(xiàng)短期利潤分享計(jì)劃：（1）對公司管理層進(jìn)行激勵計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為10000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過10000萬元，公司管理層將可以分享超過10000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2×21年12月31日，丙公司全年實(shí)際完成凈利潤15000萬元；（2）對公司銷售人員進(jìn)行激勵計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，公司全年的每人銷售指標(biāo)為100臺，如果超過100臺銷售指標(biāo)，超出100臺的部分每人每臺提成1000元作為額外報酬。假定至2×21年12月31日，丙公司銷售人員為200人，其中150人超過100臺銷售指標(biāo)，每人銷售數(shù)量均為108臺。假定不考慮離職等其他因素，丙公司按照利潤分享計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的額外薪酬為（）。A.620萬元B.120萬元C.500萬元D.0【答案】A37、2×18年1月1日，甲公司支付1600萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1200萬元。2×18年1月1日至2×19年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為120萬元，分配股利20萬元，持有以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）的公允價值上升40萬元。除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。2×20年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)1400萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價值為600萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在2×20年度合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）萬元。A.182B.222C.280D.300【答案】D38、下列各項(xiàng)中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。A.外幣借款發(fā)生的匯兌收益B.承租人因租賃發(fā)生的融資費(fèi)用C.以咨詢費(fèi)的名義向銀行支付的借款利息D.發(fā)行股票支付的承銷商傭金及手續(xù)費(fèi)【答案】D39、A公司2021年1月1日，從政府處收到一筆用于補(bǔ)償企業(yè)以后5年期間的因與治理環(huán)境相關(guān)費(fèi)用的款項(xiàng)3000萬元。A公司采用總額法對此類補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理，不考慮其他因素，則下列說法中不正確的是（）。A.A公司收到的該項(xiàng)補(bǔ)償屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助B.A公司收到的該項(xiàng)補(bǔ)償屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C.A公司收到的該項(xiàng)補(bǔ)償在2021年確認(rèn)的其他收益金額為600萬元D.A公司收到的該項(xiàng)補(bǔ)償應(yīng)在2021年1月1日確認(rèn)為遞延收益3000萬元【答案】A40、（2019年真題）甲公司是一家上市公司，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，向其子公司（乙公司）的高級管理人員授予其自身的股票期權(quán)，對于上述股份支付，在甲公司和乙公司的個別財(cái)務(wù)報表中，正確的會計(jì)處理方法是（）。A.均作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理B.甲公司作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理C.均作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理D.甲公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理【答案】C41、甲公司期初遞延所得稅負(fù)債余額為5萬元，期初遞延所得稅資產(chǎn)無余額，本期期末某資產(chǎn)賬面價值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為260萬元，某負(fù)債賬面價值為150萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬元，假設(shè)未來適用的所得稅稅率為25%，該暫時性差異全部影響損益，并且除上述暫時性差異外無其他暫時性差異，不考慮其他因素，本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為（）萬元。A.7.5B.5C.2.5D.-2.5【答案】D42、甲公司于2×19年10月1日從銀行取得一筆專門借款1000萬元用于固定資產(chǎn)的建造，年利率為6%，兩年期。至2×20年1月1日該固定資產(chǎn)建造已發(fā)生資產(chǎn)支出800萬元，該企業(yè)于2×20年1月1日從銀行取得1年期一般借款450萬元，年利率為6%，借入款項(xiàng)已存入銀行。工程預(yù)計(jì)于2×21年年底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2×20年2月1日用銀行存款支付工程價款500萬元，2×20年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。工程項(xiàng)目于2×20年3月31日至2×20年7月31日發(fā)生非正常中斷，2×20年8月1日工程恢復(fù)施工，2×21年年末工程完工，建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定工程建造期間企業(yè)只有上述一筆一般借款，則2×20年借款費(fèi)用的資本化金額為（）萬元。A.7.5B.39.5C.40D.52.75【答案】D43、甲公司2×18年4月1日以銀行存款600萬元取得乙公司30%股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1800萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為1700萬元，差額由一批庫存商品產(chǎn)生，該批商品，乙公司于2×18年對外出售40%，剩余部分在2×19年全部對外出售。2×20年1月10日甲公司對外出售該股權(quán)的50%，剩余部分確認(rèn)為其他權(quán)益工具投資。已知乙公司2×18年自甲公司投資后實(shí)現(xiàn)綜合收益總額400萬元，其中凈利潤300萬元，因其他債權(quán)投資導(dǎo)致的其他綜合收益稅后凈額100萬元；2×19年乙公司實(shí)現(xiàn)綜合收益總額600萬元，其中凈利潤400萬元，因其他債權(quán)投資導(dǎo)致的其他綜合收益稅后凈額－100萬元，因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的其他綜合收益稅后凈額為300萬元。甲公司因處置該部分投資共計(jì)收取價款1200萬元，剩余股權(quán)在處置投資當(dāng)日的公允價值也為1200萬元，甲公司2×20年因處置該項(xiàng)投資而確認(rèn)投資收益的金額為（）。A.810萬元B.1590萬元C.1530萬元D.1620萬元【答案】C44、（2021年真題）2×20年9月10日，甲公司董事會會議決議：（1）擬出售其子公司（乙公司）60%的股權(quán)，剩余20%股權(quán)仍對乙公司具有重大影響；（2）因甲公司經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生變化，甲公司擬出售其原作為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的資產(chǎn)組（包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）。2×20年10月10日，甲公司與丙公司、丁公司分別簽訂的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2×21年5月1日前辦理完成轉(zhuǎn)讓乙公司60%股權(quán)過戶登記手續(xù)，以及出售主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的資產(chǎn)組所涉及資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)在甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報表列報的表述中，正確的是（）。A.在個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)將擬出售乙公司60%股權(quán)在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，剩余20%股權(quán)在“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目列示B.擬轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)組的公允價值高于賬面價值的差額在合并利潤表的“公允價值變動收益”項(xiàng)目列示C.擬轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及的所有資產(chǎn)在個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)按資產(chǎn)性質(zhì)在“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目分別列示D.乙公司的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中分別在“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目列示【答案】D45、2×19年12月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：2×20年2月甲公司以120元/件的價格向乙公司出售A產(chǎn)品2萬件，若不能按期交貨，甲公司需要按照價款總額的10%交納違約金。至2×19年底甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本8萬元，但因原材料價格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本上升至130元。不考慮其他因素，2×19年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為（）。A.20萬元B.24萬元C.8萬元D.12萬元【答案】D46、以下有關(guān)視同銷售說法錯誤的是（）。A.將自產(chǎn)的商品分配給股東作為視同銷售處理B.將外購商品分配給投資者作為視同銷售處理C.將外購商品用于集體福利作為視同銷售處理D.將外購商品用于集體福利不作為視同銷售處理，但需要轉(zhuǎn)出原外購商品確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額【答案】C47、下列各項(xiàng)中關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量表述中不正確的是（）。A.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷B.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷C.采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)如果第一次取得的一項(xiàng)非在建投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)對其采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量直至處置，并假定無殘值D.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價值變動計(jì)入其他綜合收益【答案】D48、甲公司2×20年度發(fā)生的管理費(fèi)用為3300萬元，其中包括：（1）以現(xiàn)金支付購買辦公用品支出525萬元；（2）以現(xiàn)金支付管理人員薪酬1425萬元；（3）存貨盤虧損失37.5萬元；（4）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊630萬元；（5）計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷525萬元；（6）以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)157.5萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2×20年度現(xiàn)金流量表中“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的本期金額為（）。A.682.5萬元B.3300萬元C.722.7萬元D.2147.7萬元【答案】A49、和平均年限法相比，采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊將使（）。A.計(jì)提折舊的初期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)凈值減少B.計(jì)提折舊的初期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)原值減少C.計(jì)提折舊的后期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)凈值減少D.計(jì)提折舊的后期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)原值減少【答案】A50、（2020年真題）下列各項(xiàng)關(guān)于科研事業(yè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.開展技術(shù)咨詢服務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)（不含增值稅）在預(yù)算會計(jì)下確認(rèn)為其他預(yù)算收入B.年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與本年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，確認(rèn)為其他預(yù)算收入C.財(cái)政授權(quán)支付方式下年度終了根據(jù)代理銀行提供的對賬單核對無誤后注銷零余額賬戶用款額度的余額并于下年初恢復(fù)D.涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)采用預(yù)算會計(jì)核算，不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算【答案】C多選題（共20題）1、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，下列對于甲公司本年土地使用權(quán)的處理，表述正確的有（）。A.1月份外購一項(xiàng)土地使用權(quán)，并在其上建造自用寫字樓，至年末尚未建造完工，甲公司將土地使用權(quán)的本年累計(jì)攤銷記入“在建工程”成本中B.4月份通過資產(chǎn)置換方式取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，準(zhǔn)備在地上建造職工宿舍后，出租給本企業(yè)職工，因此將該土地劃分為投資性房地產(chǎn)C.6月份收到債務(wù)人乙公司用來抵債的一項(xiàng)土地使用權(quán)，甲公司持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，因此將其劃分為企業(yè)的存貨項(xiàng)目D.10月份外購一項(xiàng)房地產(chǎn)，作為自用辦公樓處理，由于該房地產(chǎn)的土地和地上建筑物可以分別單獨(dú)核算價值，因此土地使用權(quán)和地上建筑物分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)【答案】AD2、下列有關(guān)會計(jì)主體的表述中，正確的有（）。A.會計(jì)主體是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位和組織B.會計(jì)主體界定了從事會計(jì)工作和提供會計(jì)信息的時間范圍C.由若干具有法人資格的企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)也是會計(jì)主體D.會計(jì)主體界定了從事會計(jì)工作和提供會計(jì)信息的空間范圍【答案】ACD3、甲社會團(tuán)體屬于民間非營利組織，2×20年發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，會計(jì)處理不正確的是（）。A.接受A企業(yè)捐贈的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬B.將本年收到的會費(fèi)收入（均屬于非限定性收入）于年末轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)中C.接受B企業(yè)委托對外進(jìn)行捐贈的，在收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)為捐贈收入D.收到政府支付的專項(xiàng)撥款，將其計(jì)入到政府補(bǔ)助收入——非限定性收入中【答案】CD4、2020年9月25日甲公司涉及一起訴訟案件，至12月31日人民法院尚未對案件進(jìn)行審理，甲公司法律顧問認(rèn)為勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%，如果勝訴，則將獲得60萬元的名譽(yù)損失賠償金，如果敗訴需要賠償200萬元，同時需要支付訴訟費(fèi)12萬元。不考慮其他因素，甲公司2020年12月31日相關(guān)處理正確的有（）。A.通過加權(quán)平均法確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額為144萬元B.確認(rèn)其他應(yīng)收款12萬元，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債212萬元C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債212萬元，不確認(rèn)資產(chǎn)D.該事項(xiàng)使甲公司2020年?duì)I業(yè)利潤減少12萬元【答案】CD5、在編制現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為凈利潤調(diào)增項(xiàng)目的有（）。A.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊B.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.應(yīng)收賬款的增加D.處置固定資產(chǎn)的凈收益【答案】AB6、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的處理的表述中正確的有()。A.極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不需要披露B.當(dāng)未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因C.對于因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情況下，相應(yīng)進(jìn)行披露D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出相應(yīng)確定預(yù)計(jì)負(fù)債【答案】ACD7、依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)商譽(yù)的表述中，正確的有（）。A.非同一控制下的控股合并中，購買方個別報表不確認(rèn)商譽(yù)，但合并財(cái)務(wù)報表中可能產(chǎn)生商譽(yù)B.同一控制下的企業(yè)合并中，合并對價的賬面價值大于取得被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額部分，合并方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)C.非同一控制下的吸收合并中，企業(yè)合并成本大于被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，購買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)D.企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試【答案】ACD8、甲公司2×19年發(fā)生下列交易或事項(xiàng)：（1）以賬面價值為18200萬元的土地使用權(quán)作為對價，取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100%股權(quán)，合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報表中的賬面價值為12000萬元；（2）為解決現(xiàn)金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬元；（3）為補(bǔ)助甲公司當(dāng)期研發(fā)投入，取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助6000萬元；（4）控股股東將自身持有的甲公司2%股權(quán)贈予甲公司10名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因素，與甲公司有關(guān)的交易或事項(xiàng)中，會引起其2×19年所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目發(fā)生變動的有（）。A.大股東代為繳納稅款B.取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C.控股股東對管理人員的股份贈予D.同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)【答案】ACD9、甲公司為我國境內(nèi)企業(yè)，日常核算以人民幣作為記賬本位幣，甲公司在英國和加拿大分別設(shè)有子公司，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)厥袌龅倪\(yùn)營，子公司的記賬本位幣分別為英鎊和加元。甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報表時，下列各項(xiàng)關(guān)于境外財(cái)務(wù)報表折算所采用匯率的表述中，正確的有（）。A.英國公司的固定資產(chǎn)采用購入時的歷史匯率折算為人民幣B.英國公司持有的直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的股票投資采用期末匯率折算為人民幣C.加拿大公司的未分配利潤采用報告期平均匯率折算為人民幣D.加拿大公司的加元收入和成本采用報告期平均匯率折算為人民幣【答案】BD10、下列有關(guān)相關(guān)性原則的論斷中，錯誤的有（）。A.由于企業(yè)是業(yè)主投資設(shè)立的，其會計(jì)信息的價值提供取向應(yīng)以業(yè)主為主B.出于前瞻性的考慮會計(jì)信息可以犧牲部分可靠性來保證財(cái)務(wù)報告使用者的需要C.基于納稅調(diào)整的工作量過大，企業(yè)可以按照稅法的要求來進(jìn)行會計(jì)處理，以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)信息需求D.財(cái)務(wù)會計(jì)信息對使用者的價值需求滿足是中立性、無偏向性的【答案】ABC11、甲公司為增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%。2×20年7月1日與乙公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，以一項(xiàng)房地產(chǎn)交換乙公司一項(xiàng)股票投資和一項(xiàng)專利權(quán)。甲公司換出房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算，至2×20年6月30日，賬面價值為750萬元（其中賬面原值為900萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊150萬元），置換當(dāng)日公允價值為810萬元（等于計(jì)稅價格）。乙公司換出股票投資（作為其他權(quán)益工具投資核算）賬面價值為410萬元，公允價值為500萬元；換出專利權(quán)（作為無形資產(chǎn)核算，并且符合免稅條件）賬面價值為420萬元，公允價值為400萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款17.1萬元。甲公司取得乙公司股票投資和專利權(quán)后，分別作為交易性金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算，以銀行存款支付金融資產(chǎn)交易費(fèi)用和無形資產(chǎn)必要手續(xù)費(fèi)分別為8萬元和5萬元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)，假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素。甲公司下列會計(jì)處理不正確的有（）。A.甲公司應(yīng)確認(rèn)換入交易性金融資產(chǎn)入賬成本為508萬元B.甲公司應(yīng)確認(rèn)換入無形資產(chǎn)入賬成本為315萬元C.甲公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益132.9萬元D.甲公司因該業(yè)務(wù)影響營業(yè)利潤金額為52萬元【答案】ABC12、下列有關(guān)存貨會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.管理不善造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用B.因非貨幣性資產(chǎn)交換換出存貨結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，不沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，計(jì)入相關(guān)原材料的成本D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，無需將相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本【答案】AB13、A公司為甲、乙、丙和丁四公司提供銀行借款擔(dān)保。下列各項(xiàng)中，A公司不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的有（）。A.甲公司運(yùn)營良好，A公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任B.乙公司發(fā)生暫時財(cái)務(wù)困難，A公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任C.丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，A公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任D.丁公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任【答案】AB14、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的有（）。A.消費(fèi)稅直接減免B.增值稅的出口退稅C.即征即退的增值稅D.先征后返的企業(yè)所得稅【答案】CD15、甲公司自行建造的C建筑物于2×18年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×20年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本為基礎(chǔ)按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定的折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司2×20年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%。甲公司下列會計(jì)處理中正確的有（）。A.2×20年確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債210萬元B.2×20年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為470萬元C.2×20年應(yīng)交所得稅為3625萬元D.2×20年所得稅費(fèi)用為3750萬元【答案】ABD16、甲公司20×7年度因相關(guān)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生以下其他綜合收益：（1）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資因公允價值變動形成其他綜合收益3200萬元；（2）按照應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債變動的份額應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益500萬元；（3）對子公司的外幣報表進(jìn)行折算產(chǎn)生的其他綜合收益1400萬元；（4）指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險的變動形成其他綜合收益360萬元。不考慮其他因素，上述其他綜合收益在相關(guān)資產(chǎn)處置或負(fù)債終止確認(rèn)時不應(yīng)重分類計(jì)入當(dāng)期損益的有（）。A.對子公司的外幣財(cái)務(wù)報表進(jìn)行折算產(chǎn)生的其他綜合收益B.按照應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債變動的份額應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益C.指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險的變動形成的其他綜合收益D.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資因公允價值變動形成的其他綜合收益【答案】BC17、2×17年度，甲公司產(chǎn)生現(xiàn)金流量的部分交易如下：（1）對外銷售商品收到現(xiàn)金15000萬元；（2）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利200萬元；（3）出售子公司收到現(xiàn)金1200萬元；（4）向股東支付現(xiàn)金股利3600萬元；下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的有（）。A.支付股東的現(xiàn)金股利作為籌資活動的現(xiàn)金流出B.對外銷售商品收到的現(xiàn)金作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入C.收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為投資活動的現(xiàn)金流入D.出售子公司收到的現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入【答案】ABC18、下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）。A.應(yīng)付包裝物的租金B(yǎng).應(yīng)付職工工資C.存入保證金D.應(yīng)付生育保險費(fèi)【答案】AC19、下列各項(xiàng)會對使用權(quán)資產(chǎn)成本產(chǎn)生影響的有（）。A.承租人為將租賃資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本B.基于租賃資產(chǎn)的使用強(qiáng)度形成的可變租賃付款額C.承租人為評估是否應(yīng)進(jìn)行租賃而發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)用D.固定付款額【答案】AD20、下列關(guān)于合同是否為租賃或是否包括租賃，表述正確的有（）。A.甲公司（客戶）與乙公司（貨運(yùn)商）簽訂了一份使用10個指定型號集裝箱的5年期合同。合同指定了具體的集裝箱，集裝箱歸乙公司所有。甲公司有權(quán)決定何時何地使用這些集裝箱以及用其運(yùn)輸什么貨物。不用時，集裝箱存放在甲公司處。甲公司可將集裝箱用于其他目的（如用于存儲）但合同明確規(guī)定甲公司不能運(yùn)輸特定類型的貨物（如爆炸物）。若某個集裝箱需要保養(yǎng)或維修，乙公司應(yīng)以同類型的集裝箱替換。除非甲公司違約，乙公在這合同期內(nèi)不得收回集裝箱。除集裝箱外，合同還約定乙公司應(yīng)按照甲公司的要求提供運(yùn)輸集裝箱的卡車和司機(jī)?？ㄜ嚧娣旁谝夜咎帲夜鞠蛩緳C(jī)發(fā)出指示詳細(xì)說明甲公司的貨物運(yùn)輸要求。乙公司可使用任一卡車滿足甲公司的需求，卡車既可以用于運(yùn)輸甲公司的貨物，也可以運(yùn)輸其他客戶的貨物，即，如果其他客戶要求運(yùn)輸貨物的目的地與甲公司要求的目的地距離不遠(yuǎn)且時間接近，乙公司可以用同一卡車運(yùn)送甲公司使用的集裝箱及其他客戶的貨物。因此，該合同包含集裝箱的租賃，甲公司擁有10個集裝箱的5年使用權(quán)。關(guān)于卡車的合同條款并不構(gòu)成一項(xiàng)租賃，而是一項(xiàng)服務(wù)B.甲公司（客戶）與乙公司（某商場物業(yè)所有者）簽訂了一份使用商鋪A的5年期合同。商鋪A是某商場的一部分，該商場包含許多商鋪。合同授予了甲公司商鋪A的使用權(quán)。乙公司可以要求甲公司搬至另一商鋪，在這種情況下，乙公司應(yīng)向甲公司提供與商鋪A面積和位置類似的商鋪，并支付搬遷費(fèi)用。僅當(dāng)有新的重要租戶決定租用較大零售區(qū)域，并支付至少足夠涵蓋甲公司及零售區(qū)域內(nèi)其他租戶搬遷費(fèi)用的租賃費(fèi)時，乙公司才能因甲公司搬遷而獲得經(jīng)濟(jì)利益。盡管這種情形不完全排除發(fā)生的可能性，但根據(jù)合同開始日情況來看，企業(yè)認(rèn)為屬于不可能發(fā)生的情況。合同要求甲公司在商場的營業(yè)時間內(nèi)使用商鋪A經(jīng)營其知名店鋪品牌以銷售商品。甲公司在使用期間就商鋪A的使用做出決定。例如，甲公司決定該商鋪所銷售的商品組合、商品價格和存貨量。合同要求甲公司向乙公司支付固定付款額，并按商鋪A銷售額的一定比例支付可變付款額。作為合同的一部分，乙公司提供清潔、安保及廣告服務(wù)。因此，該合同包含商鋪A的租賃，甲公司擁有商鋪A5年的使用權(quán)C.甲公司（客戶）與乙公司（制造商）簽訂了3年期合同，購買一定數(shù)量特定材質(zhì)、版型和尺碼的西裝。乙公司僅有一家符合甲公司需求的工廠，且乙公司無法用另一家工廠生產(chǎn)的西裝供貨或從第三方公司購買西裝供貨。乙公司工廠的產(chǎn)能超過與甲公司簽訂的合同中的數(shù)量（即甲公司未就工廠的幾乎全部產(chǎn)能簽訂合同）。乙公司全權(quán)決定該工廠的運(yùn)營，包括工廠的產(chǎn)出水平以及將不用于滿足該合同的產(chǎn)出用以履行哪些客戶合同。因此，該合同包含對乙公司工廠的租賃，甲公司擁有乙公司工廠3年的使用權(quán)D.甲公司（客戶）與乙公司（信息技術(shù)公司）簽訂了使用一臺指定服務(wù)器的3年期合同。乙公司根據(jù)甲公司的指示在甲公司處交付和安裝服務(wù)器，并在整個使用期間根據(jù)需要提供服務(wù)器的維修和保養(yǎng)服務(wù)。乙公司僅在服務(wù)器發(fā)生故障時替換服務(wù)器。甲公司決定在服務(wù)器中存儲哪些數(shù)據(jù)以及如何將服務(wù)器與其運(yùn)營整合，并在整個使用期間有權(quán)改變這些決定。因此，該合同包含服務(wù)器的租賃，甲公司擁有服務(wù)器3年的使用權(quán)【答案】ABD大題（共10題）一、甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：甲公司對于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會計(jì)處理。本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。（1）甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺600萬元，正常市場銷售價格為每臺750萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺500萬元對外銷售；同時，按照國家有關(guān)政策，每銷售一臺環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補(bǔ)助250萬元。2×17年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺，50%款項(xiàng)尚未收到，當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補(bǔ)助款5000萬元。要求：（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理，并說明理由；編制相關(guān)的會計(jì)分錄。（2）甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對某條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為10000萬元，已計(jì)提折舊6500萬元，拆除設(shè)備的賬面價值為300萬元（假定無殘值），新安裝設(shè)備的購進(jìn)成本為8000萬元，另發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用1200萬元。相關(guān)支出均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項(xiàng)目于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國家鼓勵并給予補(bǔ)助的項(xiàng)目。經(jīng)甲公司申請，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn)，可獲得政府補(bǔ)助3000萬元。截至12月31日，補(bǔ)助款項(xiàng)尚未收到，但甲公司預(yù)計(jì)能夠取得。要求：（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類；編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會計(jì)分錄。（3）5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁?500萬元人才專用資金，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)期注冊并至少八年內(nèi)注冊地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內(nèi)甲公司注冊地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。該資金分三年使用，每年500萬元。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣畧笏驮敿?xì)的人才引進(jìn)及資金使用計(jì)劃，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣堉薪闄C(jī)構(gòu)評估甲公司人才引進(jìn)是否符合年初計(jì)劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計(jì)八年內(nèi)不會變更注冊地，也不會搬離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑?500萬元補(bǔ)助資金。要求：（3）根據(jù)資料（3），說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類，編制甲公司2×17年相關(guān)的會計(jì)分錄?！敬鸢浮?.甲公司收到政府的補(bǔ)助款，不屬于政府補(bǔ)助。理由：甲公司雖然取得了政府的補(bǔ)助款，但最終受益的是從甲公司購買環(huán)保設(shè)備的消費(fèi)者，相當(dāng)于政府以每臺750萬元的價格購買設(shè)備，然后再按照每臺500萬元銷售給終端用戶。對于甲公司而言，銷售環(huán)保設(shè)備收入由兩部分構(gòu)成，一是終端客戶支付的價款，二是政府的補(bǔ)助款，政府的補(bǔ)助款是甲企業(yè)產(chǎn)品對價的組成部分，所以甲公司應(yīng)將取得的政府補(bǔ)助款按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。借：銀行存款（5000＋5000）10000應(yīng)收賬款5000貸：主營業(yè)務(wù)收入（750×20）15000借：主營業(yè)務(wù)成本（600×20）12000貸：庫存商品12000（2）甲公司獲得政府的補(bǔ)助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。借：在建工程3500累計(jì)折舊6500貸：固定資產(chǎn)10000借：營業(yè)外支出300貸：在建工程300借：在建工程8000貸：銀行存款8000二、（2018年）甲公司為境內(nèi)上市公司，2×17年度及以前年度適用的企業(yè)所得稅稅率為15%，2×18年度起適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×16年度至2×18年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×16年1月1日，以5000萬元從二級市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的2年期公司債券，該債券票面價值為5000萬元，票面年利率為4%（等于實(shí)際利率），每年12月31日付息，到期還本；以1200萬元購入丙公司（非上市公司）10%股權(quán)，對丙公司不具有控制、共同控制和重大影響；以500萬元從二級市場購入一組股票組合。甲公司對金融資產(chǎn)在組合層次上確定業(yè)務(wù)模式并進(jìn)行分類：對于持有的2000萬元乙公司債券的管理是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，對于持有的3000萬元乙公司債券，其業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即甲公司對該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進(jìn)行日常管理，但當(dāng)甲公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券，以保證經(jīng)營所需的流動資金；對持有的丙公司股權(quán)進(jìn)行指定，除了持有該股份分得的現(xiàn)金股利外，該投資價值的任何變動以及處置均不影響凈利潤；對于股票組合，以公允價值進(jìn)行管理，并與投資人員的業(yè)績掛鉤。2×16年12月31日，2000萬元乙公司債券的公允價值為2100萬元；3000萬元乙公司債券的公允價值為3150萬元；對丙公司股權(quán)投資的公允價值為1300萬元；股票組合的公允價值為450萬元。（2）2×16年6月20日，甲公司購入一臺研發(fā)設(shè)備并投入使用，設(shè)備價款為480萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定企業(yè)購入研發(fā)設(shè)備價格小于500萬元，可一次性稅前扣除。（3）2×17年4月1日，甲公司購買了丁公司55%股權(quán)，能夠?qū)Χ」緦?shí)施控制。甲公司購入丁公司相關(guān)資產(chǎn)中某項(xiàng)新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目已開始資本化，購買日的公允價值為800萬元，經(jīng)評估該研發(fā)項(xiàng)目是否能夠最終完成并形成無形資產(chǎn)在技術(shù)方面尚不確定，故甲公司于購買日未將該項(xiàng)目作為資產(chǎn)予以確認(rèn)，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)商譽(yù)3500萬元。2×17年12月10日，甲公司的技術(shù)人員經(jīng)研究后發(fā)現(xiàn)，繼續(xù)研發(fā)該項(xiàng)目從技術(shù)角度分析是完全可以實(shí)現(xiàn)的，且預(yù)計(jì)該研發(fā)項(xiàng)目完成后能給甲公司未來的經(jīng)營帶來較大的利益。為此，甲公司董事會決定繼續(xù)投入足夠的資金和技術(shù)力量對該項(xiàng)目進(jìn)行開發(fā)。（4）2×17年12月31日，甲公司收回了5000萬元乙公司債券本金及最后1年利息；對丙公司股權(quán)投資的公允價值為1500萬元；股票組合的公允價值為550萬元。（5）2×18年12月30日，甲公司出售對上述丙公司的股權(quán)投資，取得價款1800萬元。其他相關(guān)資料：第一，2×16年初，甲公司可抵扣暫時性差異為1200萬元，其中，2×17年度轉(zhuǎn)回的金額為200萬元，其余金額于2×18年以后年度轉(zhuǎn)回；應(yīng)納稅暫時性差異為2500萬元，于2×18年以后年度轉(zhuǎn)回。對于上述暫時性差異，甲公司已于2×16年以前全部確認(rèn)遞延所得稅，并計(jì)入當(dāng)年度損益。第二，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司55%股權(quán)的合并為應(yīng)稅合并。要求：（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司購入的各項(xiàng)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)如何分類，并陳述理由?！敬鸢浮浚?）根據(jù)資料（1），說明甲公司購入的各項(xiàng)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)如何分類，并陳述理由。①將持有的乙公司2000萬元的債券應(yīng)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。理由：對于持有的2000萬元乙公司債券的管理是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，且相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。應(yīng)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。②將持有的乙公司3000萬元的債券相應(yīng)的劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。理由：因甲公司持有該債券業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券，且相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。應(yīng)劃分為作為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。③甲公司將持有的丙公司股權(quán)相應(yīng)的作為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。理由：因甲公司對持有的丙公司股權(quán)進(jìn)行指定，除了持有該股份分得的現(xiàn)金股利外，該投資價值的任何變動以及處置均不影響凈利潤，所以應(yīng)將該項(xiàng)投資指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。④甲公司將持有的丙公司股票組合相應(yīng)的作為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。理由：該金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量不是對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲公司持有該股票組合是以公允價值進(jìn)行管理，并與投資人員的業(yè)績掛鉤，應(yīng)劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。（2）計(jì)算甲公司2×16年末遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的賬面余額，以及2×16年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債，并編制與遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄。2×16年末可抵扣暫時性差異余額＝期初1200＋因持有股票組合確認(rèn)50（500－450）＝1250（萬元），2×17年度轉(zhuǎn)回金額200萬元，其余在2×18年以后年度轉(zhuǎn)回，因此，2×16年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝200×15%＋1050×25%＝292.5（萬元）。2×16年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝期末余額292.5－期初余額（200×15%＋1000×25%）＝12.5（萬元）2×16年末應(yīng)納稅暫時性差異余額＝期初2500＋研發(fā)設(shè)備產(chǎn)生432（480－480/5×6/12）【購入研發(fā)設(shè)備480萬元，稅法規(guī)定研發(fā)設(shè)備購入價格小于500萬元，可一次性稅前扣除，形成應(yīng)納稅暫時性差異】＋本期持有3000萬元乙公司債券確認(rèn)150（3150－3000）＋本期因持有丙公司股權(quán)投資確認(rèn)100（1300－1200）＝3182（萬元），2×16年末遞延所得稅負(fù)債余額＝3182×25%＝795.5（萬元）。三、甲公司為一家上市公司，主要從事藥品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，其會計(jì)報告于每年4月30日對外報出。2×21年，甲公司財(cái)務(wù)人員在審計(jì)當(dāng)年報表時關(guān)注到下列事項(xiàng)：（1）2×21年2月1日，甲公司董事會作出決議，決定將管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由原來的3年變?yōu)?年。此固定資產(chǎn)為2×19年12月31日取得，原值為900萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。甲公司對此變更的處理為：借：累計(jì)折舊130貸：管理費(fèi)用10盈余公積12利潤分配——未分配利潤108借：管理費(fèi)用165貸：累計(jì)折舊165（2）2×21年7月，甲公司的一項(xiàng)未決訴訟結(jié)案，法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬元。該訴訟事項(xiàng)源于2×20年9月一競爭對手起訴甲公司某保健藥品包裝侵犯其商標(biāo)權(quán)。甲公司編制2×20年財(cái)務(wù)報表期間，曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬元，甲公司據(jù)此在2×20年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元。2×21年，原告方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向法院請求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，甲公司于2×21年進(jìn)行了以下會計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)整2000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2000借：盈余公積200利潤分配——未分配利潤1800【答案】四、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，發(fā)生的有關(guān)投資性房地產(chǎn)的資料如下：（1）甲公司將所持有的原作為固定資產(chǎn)核算的寫字樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為1年，年租金為300萬元，租金于年末結(jié)清。租賃期開始日為2019年1月1日。租賃期間，由甲公司提供該寫字樓的日常維護(hù)。該寫字樓的原造價為3000萬元，使用壽命30年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用10年，出租后，折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值均未發(fā)生變化。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（2）2019年12月，該辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為1600萬元；2019年共發(fā)生日常維護(hù)費(fèi)用40萬元，均以銀行存款支付；收到乙公司支付的租金并存入銀行。（3）2020年1月1日，甲公司決定于當(dāng)日開始對該寫字樓進(jìn)行重新裝修，裝修完成后將繼續(xù)用于出租。（4）2020年4月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃合同，約定自2020年7月1日起將寫字樓出租給丙公司。租賃期為2年，年租金為500萬元，租金每半年支付一次。（5）2020年6月30日，該寫字樓再開發(fā)完成，共發(fā)生符合資本化條件的支出200萬元，均以銀行存款支付。開發(fā)完成后發(fā)現(xiàn)甲公司當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場比較成熟、公允價值能夠持續(xù)可靠取得，于是將該寫字樓的后續(xù)計(jì)量模式由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式，當(dāng)日的公允價值為2500萬元。（6）2020年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為2700萬元。（7）假定不考慮所得稅等其他因素，甲公司按凈利潤的10％計(jì)提盈余公積。要求：（1）編制2019年1月1日甲公司出租寫字樓的有關(guān)會計(jì)分錄。（2）編制2019年12月31日該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計(jì)分錄。（3）編制2020年1月1日該投資性房地產(chǎn)的會計(jì)分錄。（4）編制2020年6月30日該投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式發(fā)生變更相關(guān)的會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）2019年1月1日：借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓3000累計(jì)折舊1000貸：固定資產(chǎn)3000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1000（2）2019年12月31日：借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入300借：其他業(yè)務(wù)成本100貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100（3000/30）借：其他業(yè)務(wù)成本40貸：銀行存款40借：資產(chǎn)減值損失300[（3000-1000-3000/30）-1600]貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備300五、甲公司為境內(nèi)上市公司。2×16年度，甲公司經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)前的凈利潤為35000萬元，其2×16年度財(cái)務(wù)報表于2×17年4月25日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。注冊會計(jì)師在對甲公司2×16年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)時，對下列有關(guān)交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出質(zhì)疑：（1）2×16年1月1日，甲公司以1000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計(jì)劃項(xiàng)目發(fā)行的收益憑證。根據(jù)合同約定，該收益憑證期限三年，預(yù)計(jì)年收益率為6%。當(dāng)年收益于下年1月底前支付；收益憑證到期時按照資產(chǎn)支持計(jì)劃所涉及資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金；發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益。該收益憑證于2×16年12月31日的公允價值為980萬元。2×16年，甲公司的會計(jì)處理如下：借：債權(quán)投資1000貸：銀行存款1000借：應(yīng)收賬款60貸：投資收益60（2）2×16年6月20日，甲公司與丁公司簽訂售后租回協(xié)議，將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司，出售價格為12500萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議的約定，甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓，租賃期限5年，每半年支付租賃費(fèi)用250萬元。該辦公樓的原價為8500萬元，2×16年7月1日的公允價值為11000萬元，截至2×16年7月1日該辦公樓已提折舊1700萬元，預(yù)計(jì)該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地段市場價值確定的租賃費(fèi)用為每年180萬元。2×16年，甲公司的會計(jì)處理如下：（注意：半年）借：固定資產(chǎn)清理6800累計(jì)折舊1700貸：固定資產(chǎn)8500借：銀行存款12500貸：固定資產(chǎn)清理12500借：固定資產(chǎn)清理5700【答案】（1）事項(xiàng)（1），甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：該金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量不是僅對本金和以未償付的本金金額為基礎(chǔ)的利息支付，不能通過合同現(xiàn)金流量測試，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)，在實(shí)際收到收益時，確認(rèn)相關(guān)收益。更正的處理：借：交易性金融資產(chǎn)1000貸：債權(quán)投資1000借：公允價值變動損益20貸：交易性金融資產(chǎn)20借：投資收益60貸：應(yīng)收賬款60事項(xiàng)（2），甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：該項(xiàng)售后租回交易形成經(jīng)營租賃，且售價大于公允價值，應(yīng)該將售價與公允價值的差額記入遞延收益，公允價值與賬面價值的差額記入當(dāng)期損益。更正的處理：借：資產(chǎn)處置損益1500六、甲公司是一家設(shè)備生產(chǎn)商，與乙公司（生產(chǎn)型企業(yè)）簽訂了一份租賃合同，向乙公司出租所生產(chǎn)的設(shè)備，合同主要條款如下：（1）租賃資產(chǎn)：設(shè)備A；（2）租賃期：2×19年1月1日——2×25年12月31日，共7年；（3）租金支付：自2×19年起每年末支付年租金475000元；（4）租賃合同規(guī)定的年利率：6%，與市場利率相同：（5）該設(shè)備于2×19年1月1日的公允價值為2700000元，賬面價值為2000000元，甲公司認(rèn)為租賃到期時該設(shè)備余值為72800元，乙公司及其關(guān)聯(lián)方未對余值提供擔(dān)保；（6）甲公司取得該租賃發(fā)生的相關(guān)成本為5000元；（7）該設(shè)備于2×19年1月1日交付乙公司，預(yù)計(jì)使用壽命為7年；租賃期內(nèi)該設(shè)備的保險、維修等費(fèi)用均由乙公司自行承擔(dān)。不考慮其他因素和各項(xiàng)稅費(fèi)影響。（8）2×25年12月31日，乙公司到期歸還租賃資產(chǎn)，甲公司將該資產(chǎn)處置，取得處置款72800元。（P/A,6%,7）＝5.5824；（P/F,6%,7）＝0.665；假設(shè)不考慮其他因素影響，計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)。要求：（1）編制2×19年1月1日甲公司的會計(jì)分錄；（2）編制2×19年12月31日甲公司確認(rèn)利息收入、收取租金的會計(jì)分錄；【答案】（1）第一步，判斷租賃類型。租賃期與租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命一致，另外租賃收款額的現(xiàn)值為475000×（P/A,6%,7）＝2651640（元），約為租賃資產(chǎn)公允價值2700000元的98%，甲公司認(rèn)為與該項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎所有風(fēng)險和報酬已實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給乙公司，所以，將該租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步，確定收入金額。按照租賃資產(chǎn)公允價值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低的原則，確認(rèn)收入為2651640元；第三步，確定銷售成本金額。未擔(dān)保余值的現(xiàn)值＝72800×（P/F,6%,7）＝48412（元）銷售成本＝賬面價值2000000－未擔(dān)保余值的現(xiàn)值48412＝1951588（元）2×19年1月1日（租賃期開始日）借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額3325000（475000×7）貸：主營業(yè)務(wù)收入2651640應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益673360（倒擠）借：主營業(yè)務(wù)成本1951588應(yīng)收融資租賃款——未擔(dān)保余值72800貸：庫存商品2000000應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益24388（倒擠）應(yīng)收租賃投資凈額＝3325000－673360＋72800－24388＝2700052（元）七、甲公司為一家上市公司，其在2×18年至2×19年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：（1）2×18年1月1日，甲公司自深交所購入A公司發(fā)行在外的債券1000萬份，每份面值4元，票面年利率為10%。該債券為2×17年1月1日發(fā)行，期限為6年，次年1月5日支付當(dāng)年度利息，到期歸還本金。甲公司支付購買價款合計(jì)4600萬元（包括應(yīng)收利息400萬元），另支付交易費(fèi)用474萬元，實(shí)際利率為6%。甲公司根據(jù)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式將其劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)時，甲公司已經(jīng)確定其不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。（2）2×18年1月1日，甲公司購入B公司當(dāng)日發(fā)行的一批5年期債券，面值5000萬元，實(shí)際支付價款為4639.52萬元（含交易費(fèi)用9.52萬元），票面利率為10%，每年年末支付利息，到期一次歸還本金。甲公司根據(jù)合同現(xiàn)金流量特征及管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時確定的實(shí)際利率為12%。該債券持有期間未發(fā)生預(yù)期信用損失。（3）2×18年3月10日，甲公司購買C公司發(fā)行的股票300萬股，成交價每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用10萬元，占C公司表決權(quán)資本的5%。甲公司取得該股票后將其分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（4）2×18年年末，甲公司根據(jù)當(dāng)前市場價格等相關(guān)信息確定A公司債券的期末公允價值為4650萬元；C公司股票每股市價為15元。（5）2×19年年末，甲公司根據(jù)當(dāng)前市場相關(guān)信息確定A公司債券的公允價值為4300萬元。甲公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后并無顯著增加，應(yīng)按12個月內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為100萬元。2×19年C公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，2×19年年末C公司股票的收盤價格為每股市價為6元。（6）2×20年1月20日，甲公司以4500萬元的價格將持有A公司的債券出售，并于當(dāng)日收到價款。其他資料：稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)初始入賬價值以及攤余成本的計(jì)算和會計(jì)采用一致的方法，但金融資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%（除題目有要求以外，未作要求的均不需要考慮所得稅對賬務(wù)處理以及計(jì)算的影響）。假定不考慮其他因素。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）（1）根據(jù)資料（1）－（3），計(jì)算甲公司取得各項(xiàng)金融工具的初始入賬價值，并分別編制初始計(jì)量的相關(guān)會計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（1）－（4），計(jì)算甲公司2×18年度因各項(xiàng)債券和股票投資影響當(dāng)期損益或其他綜合收益的金額，并分別編制當(dāng)年度后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（4）和其他資料，計(jì)算2×18年年末甲公司因持有上述投資產(chǎn)生的所得稅影響，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。（4）根據(jù)資料（5）和其他資料，計(jì)算甲公司2×19年因各項(xiàng)債券和股票投資影響當(dāng)期損益或其他綜合收益的金額，并編制后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會計(jì)分錄。（5）根據(jù)資料（6）和其他資料，編制甲公司處置A公司債券的會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）①甲公司取得A公司債券的初始入賬價值＝4600＋474－400＝4674（萬元），購入時的分錄為：借：其他債權(quán)投資——成本4000——利息調(diào)整674應(yīng)收利息400貸：銀行存款5074（1分）②甲公司購入B公司債券的初始入賬價值＝4639.52（萬元），購入時的分錄為：借：債權(quán)