人大第六版管理會計學(xué)課件(孫茂竹)第3章

管理會計學(xué)

〔第六版〕中國人民大學(xué)出版社孫茂竹文光偉楊萬貴第3章本—量—利分析

3．1本—量—利分析的根本假設(shè)3．2本—量—利分析3．3本—量—利分析的擴(kuò)展本—量—利分析是對本錢、產(chǎn)量(或銷量)、利潤之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡稱，也稱CVP分析(CostVolumeProfitAnalysis)。這一分析方法是在人們認(rèn)識到本錢可以也應(yīng)該按性態(tài)進(jìn)行劃分的根底上開展起來的，主要是研究銷量、價格、本錢和利潤之間的相互關(guān)系。3.1本—量—利分析的根本假設(shè)3.1.1相關(guān)范圍假設(shè)“期間假設(shè)〞“業(yè)務(wù)量假設(shè)〞期間假設(shè)無論是固定本錢還是變動本錢，其固定性與變動性均是表達(dá)在特定的期間內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計量而得到的。隨著時間的推移，固定本錢及其內(nèi)容會發(fā)生變化，單位變動本錢及其內(nèi)容也會發(fā)生變化。業(yè)務(wù)量假設(shè)對本錢按性態(tài)進(jìn)行劃分而得到的固定本錢和變動本錢，是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計量的結(jié)果。業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特別是變化較大時，即使本錢的性態(tài)不發(fā)生變化(本錢性態(tài)是有可能變化的)，也需要重新加以計量。3.1.2線性模型假設(shè)〔1〕固定本錢不變假設(shè)；〔2〕變動本錢與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；〔3〕銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。3.1.3產(chǎn)銷平衡假設(shè)本—量—利分析的核心是分析收入與本錢之間的比照關(guān)系。產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動無論是對固定本錢，還是對變動本錢都可能產(chǎn)生影響，這種影響當(dāng)然也會影響到收入與本錢之間的比照關(guān)系。所以當(dāng)站在銷售數(shù)量的角度進(jìn)行本—量—利分析時，就必須假設(shè)產(chǎn)銷關(guān)系平衡。3.1.4品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)本假設(shè)是指在一個多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會發(fā)生變化。由于多品種條件下各種產(chǎn)品的獲利能力一般不盡相同，如企業(yè)產(chǎn)銷的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動，勢必導(dǎo)致預(yù)計利潤與實(shí)際利潤之間出現(xiàn)較大的“非預(yù)計〞性出入。3.2本—量—利分析盈虧臨界點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)?！蹭N售量〕剛好使企業(yè)到達(dá)不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)分析就是根據(jù)本錢、銷售收入、利潤等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測企業(yè)在怎樣的情況下到達(dá)不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)分析通用模型：利潤=銷量×〔單價-單位變動本錢〕-固定本錢盈虧臨界點(diǎn)銷售量模型：盈虧臨界點(diǎn)銷量=固定本錢÷〔單價-單位變動本錢〕其中,單價-單位變動本錢=邊際〔單位〕奉獻(xiàn)毛益盈虧臨界點(diǎn)的根本計算模型按銷售金額計算盈虧臨界點(diǎn)的根本模型：=固定本錢÷〔單位奉獻(xiàn)毛益÷單價〕=固定本錢÷單位奉獻(xiàn)毛益率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率：是指盈虧臨界點(diǎn)的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比，計算公式為：盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率＝×100％該比率說明企業(yè)在保本經(jīng)營狀態(tài)下生產(chǎn)能力的被利用程度。該比率越高，說明經(jīng)營的平安程度越低。平安邊際：是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額，它也可以用相對數(shù)來表示，即平安邊際率：平安邊際=現(xiàn)有銷售量-盈虧臨界點(diǎn)銷售量平安邊際率＝×100％盈虧臨界圖：將盈虧臨界點(diǎn)分析反映在直角坐標(biāo)系中。盈虧臨界圖依據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的的不同，可以有多種形式，對于傳統(tǒng)式、奉獻(xiàn)毛益式、利量式和單位式必須掌握其繪制方法以及各自的特點(diǎn)，并且能夠運(yùn)用圖形進(jìn)行分析。盈虧臨界圖傳統(tǒng)式盈虧臨界圖模型圖的前提：固定本錢、單位變動本錢、銷售單價不變主要結(jié)論：銷售量越大，實(shí)現(xiàn)的利潤也就越多(當(dāng)銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)時)，或者是虧損越少(當(dāng)銷售量缺乏盈虧臨界點(diǎn)時)。模型圖的前提：在總本錢既定主要結(jié)論：盈虧臨界點(diǎn)的位置隨銷售單價的變動而反向變動，即銷售單價越高時，盈虧臨界點(diǎn)就越低；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越高。模型圖的前提：銷售單價、單位變動本錢既定主要結(jié)論：盈虧臨界點(diǎn)的位置隨固定本錢總額的變動而同向變動：固定本錢越高，盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越低。模型圖的前提：銷售單價和固定本錢總額既定主要結(jié)論：盈虧臨界點(diǎn)的位置隨單位變動本錢的變動而同向變動，即單位變動本錢越高，盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越低。奉獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖利量式盈虧臨界圖單位式盈虧臨界圖在固定本錢、單位變動本錢、銷售單價以及品種結(jié)構(gòu)等因素發(fā)生單一變化時，計算新的盈虧臨界點(diǎn)，分析各因素變動方向與盈虧臨界點(diǎn)變動方向的關(guān)系。相關(guān)因素變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響一方面固定本錢的增加會導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的升高，固定本錢的減少會導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降低；另一方面固定本錢雖然不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但企業(yè)經(jīng)營能力的變化和管理決策都會導(dǎo)致固定本錢的升降，特別是酌量性固定本錢更容易發(fā)生變化。固定本錢變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。產(chǎn)品的售價為60元，單位變動本錢為40元，全年固定本錢為600000元。那么盈虧臨界點(diǎn)的銷售量為:例3-5例3-5例3-5固定本錢變動的盈虧臨界圖單位變動本錢變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響單位變動本錢的增加會導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的升高，單位變動本錢的減少會導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降低。例3-6例3-6單位變動本錢變動的盈虧臨界圖銷售價格變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響

銷售價格的上升會導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降低，銷售價格的下降會導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的升高。銷售價格變動的盈虧臨界圖品種構(gòu)成變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時，盈虧臨界點(diǎn)的變動方向取決于以各種產(chǎn)品的銷售收入比例為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率的變化情況。當(dāng)加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率提高時，盈虧臨界點(diǎn)會相應(yīng)降低，反之，當(dāng)加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率降低時，盈虧臨界點(diǎn)會相應(yīng)升高。例3-7例3-7例3-7例3-7

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析實(shí)際上是盈虧臨界點(diǎn)分析的延伸和擴(kuò)展。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量＝實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額＝實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的模型例3-8例3-8

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量＝實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額＝實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的模型

對相關(guān)因素變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響，需掌握單因素變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響以及多因素同時變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響。

例3-9相關(guān)因素變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響例3-9敏感性分析研究的是，當(dāng)一個系統(tǒng)的周圍條件發(fā)生變化時，導(dǎo)致這個系統(tǒng)的狀態(tài)發(fā)生了怎樣的變化，是變化大(敏感)還是變化小(不敏感)。

本－量－利關(guān)系中的敏感性分析銷售量、單價、單位變動本錢、固定本錢諸因素中的某個或某幾個的變動，都會對盈虧臨界點(diǎn)和目標(biāo)利潤產(chǎn)生影響。一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p,產(chǎn)生質(zhì)變；二是有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度。盈虧臨界點(diǎn)和目標(biāo)利潤對不同因素變動所作出的反響在敏感性上存在著差異。一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p,產(chǎn)生質(zhì)變；二是有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度。銷售量、單價、單位變動本錢和固定本錢的變化，都會對利潤產(chǎn)生影響。有關(guān)因素臨界值確實(shí)定

銷售量臨界值＝銷售單價臨界值＝單位變動本錢臨界值＝銷售單價－固定本錢臨界值＝銷售量×〔銷售單價－單位變動本錢〕設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。方案年度內(nèi)預(yù)計有關(guān)數(shù)據(jù)如下:銷售量為5000件，單價為50元，單位變動本錢為20元，固定本錢為60000元。例3-11例3-11那么目標(biāo)利潤為:P=5OOO×(50-20)-60000=90000(元)(1)銷售量的臨界值(最小值)例3-11例3-11如果有的因素的較小變動，卻導(dǎo)致利潤發(fā)生了很大變化，就稱這些因素為敏感因素；如果有的因素雖然發(fā)生教大變化，但利潤的變化卻不大，就稱這些因素為非敏感因素。有關(guān)因素敏感系數(shù)確實(shí)定企業(yè)的決策人員需要知道利潤對哪些因素的變化比較敏感，而對哪些因素的變化不太敏感，以便分清主次，抓住重點(diǎn)，確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動百分比/因素值變動百分比設(shè)例3-11中的銷售量、單價、單位變動本錢和固定本錢均分別增長20%，計算各因素的敏感系數(shù)。例3-12例3-12例3-12例3-12例3-12兩點(diǎn)規(guī)律性的結(jié)論：第一，關(guān)于敏感系數(shù)的符號。某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號，說明該因素的變動與利潤的變動為相向關(guān)系；為正號那么說明是同向關(guān)系。第二，關(guān)于敏感系數(shù)的大小。從上述公式中不難看出，由于各因素敏感系數(shù)的分子均為“P〞，所以其相互間的大小關(guān)系直接決定于其各自分子數(shù)值的大小，應(yīng)具體分析。我們以單價的敏感分析為例，當(dāng)與其他因素的敏感系數(shù)進(jìn)行比較時會有以下結(jié)果：1、由于V·SP＞V·(S