2023年高級會計師之高級會計實務通關提分題庫及完整答案

2023年高級會計師之高級會計實務通關提分題庫及完整答案大題（共20題）一、（2018年）甲公司為乙公司的下屬子公司，主要從事建筑材料的生產和銷售業(yè)務。2017年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務相關資料如下，假定不考慮相關稅費等其他因素。（1）A公司為乙公司設立的控股子公司。乙公司出于戰(zhàn)略考慮，決定在2017年由甲公司合并A公司。此次合并前乙公司對甲公司、A公司的控制，以及合并后乙公司對甲公司的控制和甲公司對A公司的控制均非暫時性的。2017年7月31日，甲公司向A公司股東定向增發(fā)5億股普通股（每股面值1元），取得A公司100%的股份，并辦理完畢股權轉讓手續(xù)，能夠對A公司實施控制。當日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為18億元，公允價值為20億元。銷售記錄顯示，甲公司分別于2017年5月15日和10月20日向A公司各銷售產品一批，年末形成的未實現(xiàn)內部銷售利潤分別為0.01億元和0.02億元。2017年度，A公司實現(xiàn)凈利潤2.4億元，且該利潤由A公司在一年中各月平均實現(xiàn)；除凈利潤外，不存在其他引起A公司所有者權益變動的因素。A公司采用的會計政策和會計期間與甲公司相同。據(jù)此，甲公司所作的部分會計處理如下：①個別財務報表中，將A公司可辨認凈資產的公允價值20億元作為初始投資成本，并將初始投資成本與本次定向增發(fā)的本公司股本5億元之間的差額15億元計入資本公積。②在編制2017年度合并財務報表時，將兩筆未實現(xiàn)內部銷售利潤中合并后交易形成的0.02億元進行了抵銷，合并前交易形成的0.01億元未進行抵銷。③將A公司2017年8月至12月實現(xiàn)的凈利潤1億元納入2017年度本公司合并利潤表。要求：根據(jù)資料（1），指出甲公司與A公司在會計上的企業(yè)合并類型；并逐項判斷①至③中甲公司所作的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。（2）出于戰(zhàn)略考慮，甲公司與B公司的控股股東簽訂并購協(xié)議，由甲公司于2017年10月底前向B公司的控股股東支付2億元購入其持有的B公司70%有表決權的股份。甲公司：2017年7月19日，對外公布并購事項。2017年10月25日，取得相關主管部門的批文。2017年10月27日，向B公司控股股東支付并購對價2億元。2017年10月31日，對B公司董事會進行改組，B公司7名董事會成員中，5名由甲公司選派，且當日辦理了必要的財產權交接手續(xù)。B公司章程規(guī)定：重大財務和生產經營決策須經董事會半數(shù)以上成員表決通過后方可實施。2017年11月3日，辦理完畢股權登記相關手續(xù)。相關資料顯示：購買日，B公司可辨認凈資產的賬面價值為3億元，公允價值為3.2億元。除M固定資產外，B公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同；M固定資產賬面價值為0.1億元，公允價值為0.3億元；且B公司采用的會計政會計期間與甲公司相同。B公司各項資產、負債的公允價值經過了甲公司復核，復核結果表明公允價值的確定是恰當?shù)?。合并前，甲公司、乙公司與B公司及其控股股東之間不存在關聯(lián)方關系。據(jù)此，甲公司所作的部分會計處理如下：④在購買日合并財務報表中將合并成本低于按持股比例計算應享有B公司可辨認凈資產公允價值份額的差額計入當期損益。【答案】1,同一控制下的企業(yè)合并。①會計處理不正確。正確的會計處理：a.應以A公司可辨認凈資產的賬面價值18億元確認為初始投資成本；b.并將初始投資成本與定向增發(fā)的本公司股本5億元之間的差額13億元確認為資本公積。②會計處理不正確。正確的會計處理：甲公司與A公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，也應作為內部交易進行抵銷，即2017年5月15日銷售形成的未實現(xiàn)內部銷售利潤0.01億元也應進行抵銷處理或：兩筆未實現(xiàn)內部銷售利潤共計0.03億元均應進行抵銷處理。③會計處理不正確。正確的會計處理：應將合并當期期初至報告期期末的凈利潤納入合并利潤表，即應將A公司2017年度實現(xiàn)的凈利潤2.4億元均納入2017年度合并利潤表，并在合并利潤表中的“凈利潤”項下單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈得潤”項目，反映A公司2017年年初至合并日2017年7月31日之間實現(xiàn)的凈利潤1.4億元。2.購買日為2017年10月31日。理由：甲公司在董事會中的成員超過了半數(shù)，根據(jù)公司章程，能夠控制B公司重大財務和生產經營決策，實現(xiàn)了對B公司的控制。3.④會計處理不正確。正確的會計處理：因購買日不需要編制合并利潤表，該差額應體現(xiàn)在資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。或：應調整合并資產負債表的留存收益。⑤會計處理正確。二、某研究院是一家中央級科研事業(yè)單位，為認真貫徹落實財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的要求，于2019年6月召開內部控制體系建設專題會議，部署實施單位內部控制體系建設。在專題會議上，單位管理層成員發(fā)言要點如下：院長：內部控制既是行政事業(yè)單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是行政事業(yè)單位治理的基石。實施好內控規(guī)范，對于提高單位管理水平，改進單位服務的質量和效率，規(guī)范單位的財經秩序具有重要意義。在座各位務必高度重視，應運用企業(yè)化管理的理念，將實現(xiàn)單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作。副院長：為確保內部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內部控制領導小組，建議由院長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作，找出存在的問題，認真整改，完善管理。財務部主任：在全面控制的基礎上，我們單位內部控制應當關注單位經濟活動和業(yè)務活動的重大風險，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。綜合服務中心主任：雖然《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》對單位投資行為作了嚴格規(guī)定，但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率、喪失投資機會，因此建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經業(yè)務部論證并直接報院長審批后即可實施。紀檢及審計部主任：內部控制評價是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。應當制定科學的內部控制評價方案，對單位面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經濟事項進行全面測試和評價。內部控制評價應對內部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見。法務部主任：我們單位應當加強對合同訂立的管理，對于所有的業(yè)務合同，都應當組織法律、技術、財會等工作人員參與談判,并聘請外部專家參與相關工作，防范合同簽訂過程中的風險。?、根據(jù)財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，逐項分析判斷上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮?.院長“將實現(xiàn)單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標”的觀點不當。（0.5分）理由：行政事業(yè)單位內部控制目標包括以下五個方面：合理保證單位經濟活動合法合規(guī)、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。（1.5分）2.副院長“授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。（0.5分）理由：內部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要單位全體員工共同參與并承擔相應職責，而非僅僅一個財務部就能完成此項工作。（1分）3.財務部主任觀點恰當。（1.5分）4.綜合服務中心主任“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經投資部門論證并直接報院長審批后即可實施”的觀點不當。（0.5分）理由：重大投資項目，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策[或：實行聯(lián)簽制度]。（1分）5.紀檢及審計部主任“對單位經營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經濟事項進行全面測試和評價”和“對內部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見”的觀點不當。（0.5分）理由：①單位應在風險評估的基礎上，側重對高風險領域和重要業(yè)務單位、重要經濟事項進行評價。②內部控制評價是對單位內部控制有效性發(fā)表意見，內部控制有效性包括內部控制設計的有效性和內部控制執(zhí)行的有效性。（1.5分）6.法務部主任“對于所有的業(yè)務合同，都組織法律、技術、財會等工作人員參與談判，并聘請外部專家參與相關工作，防范合同簽訂過程中的風險”觀點不當。（0.5分）理由：不符合重要性原則。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術或法律關系復雜的合同，才應當采取這種方式。（1分）三、某市衛(wèi)生局按照工作計劃，擬集中在2011年6月辦理幾項資產采購業(yè)務（均達到政府采購限額標準以上，并列入當年經批復的預算）。6月2日，該局分管財務、資產管理的副局長召集相關處室負責人召開工作會議，就資產購置及發(fā)揮資產使用效益等事項進行了討論。有關情況及形成的決議如下：（1）擬購買一批專用檢測設備（不屬于集中采購目錄范圍）。該種設備本地供應商有一家，國內另外2家供應商在偏遠省份。會議決定直接聯(lián)系本地供應商采購該批設備。（2）擬購買一批數(shù)字分析儀器（不屬于集中采購目錄范圍），經批復的采購項目預算為1500萬元。由于該局對擬購儀器的價格、供應商等市場情況不熟悉，會議決定委托與該局有過業(yè)務合作關系、信譽良好、具有政府采購代理機構乙級資格的X公司代理采購。（3）擬購置公務車1輛（屬于集中采購目錄范圍）。工作會議上，大家普遍認為，按照經批準的預算標準，同等價格檔次的進口車較國產車在性能上更優(yōu)，會議決定向接受委托的集中采購機構提出購買進口車的要求。（4）該局于當年4月份收到某企業(yè)捐贈的2臺大型精密測試儀器，尚未安排使用。會議研究決定：①上報本局局長辦公會同意后，將此2臺儀器對外出租；②每年收取50萬元租金，并將2011年收取的租金撥付給下屬A事業(yè)單位彌補其項目資金缺口。（5）下屬B事業(yè)單位因申請銀行借款請求該局提供擔保。會議經充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為B事業(yè)單位提供借款擔保。要求：【答案】1.該局直接聯(lián)系本地供應商采購設備的決議不正確。（0.5分）理由：該局所采購設備存在多個供應商，不符合采用單一來源方式采購的條件。（1分）或：該局所采購設備存在多個供應商，應采用單一來源以外的其他采購方式。（1分）2.該局委托X公司代理采購的決議不正確。（0.5分）理由：該采購項目預算金額超過了1000萬元（1分），不能委托具有政府采購代理機構乙級資格的公司代理采購（1分）?；颍涸摬少忢椖款A算金額超過了1000萬元（或：超過了規(guī)定限額）（1分），應委托具有政府采購代理機構甲級資格的公司代理采購（1分）。或：該采購項目預算金額超過了1000萬元（或：超過了規(guī)定限額）（1分），乙級資格公司不符合代理資格（1分）。3.該局要求集中采購機構購買進口車的決議不正確。（0.5分）理由：除需要采購的貨物在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取等法定情況外，政府采購應當采購本國貨物（或：應優(yōu)先考慮國產車）。（1分）4.（1）該局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租的決議不正確。（0.5分）理由：行政單位將國有資產對外出租的，須事先上報同級財政部門審核批準。（1分）四、甲公司是一家鋼鐵企業(yè)，為了實現(xiàn)規(guī)模經濟，降低成本，增強企業(yè)的競爭實力，擬并購一家規(guī)模類似的乙鋼鐵企業(yè)。要求：根據(jù)資料，指出甲公司采用的成長型戰(zhàn)略類型，并說明理由?！敬鸢浮繖M向一體化戰(zhàn)略。理由：甲公司與乙企業(yè)是競爭性企業(yè)。五、A集團公司是經營原料藥、醫(yī)藥中間體、食品添加劑的中外合資公司，商品遠銷北美、南美等地區(qū)。隨著集團業(yè)務的發(fā)展及規(guī)模的壯大，出于降低財務成本的理念，A集團公司建立財務共享服務中心，采用了傳統(tǒng)財務共享服務模式。2020年1月，A集團公司引入了ERP系統(tǒng)，決定建立傳統(tǒng)財務共享服務模式，并決定將其作為集團內部的一個成本中心，僅為集團內部的分子公司提供服務，不收取服務費用。將傳統(tǒng)財務共享服務主要集中在財務核算業(yè)務中，具體包括：總賬管理、采購與付款管理、銷售與應收管理、資產管理、成本管理和現(xiàn)金管理等。2021年，甲會計師事務所接受委托，對A集團公司內部控制有效性進行審計的過程中，注意到如下情況：（1）采購和付款流程。在實行財務共享服務前，集團內各分子公司的采購和付款流程業(yè)務流程、單據(jù)種類、格式等都不相同。建立財務共享服務后，A集團公司對集團的業(yè)務活動、流程和單據(jù)進行梳理和統(tǒng)一，要求各分子公司的采購和付款流程以采購申請為起點，根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務發(fā)生情況和內控要求進行設計和個性化配置。其處理流程依次為填單/掃描、業(yè)務審批、財務共享服務中心采購會計審核、財務共享服務中心出納、財務共享服務中心歸檔。（2）費用報銷流程。為簡化審批流程，A集團公司給每個員工均辦理了公務信用卡，員工在發(fā)生業(yè)務活動時可以直接刷卡付費，員工不墊款，只消耗公務卡額度，待業(yè)務活動發(fā)生之后再憑相關票據(jù)進行報銷，報銷后企業(yè)將員工的報銷款打入公務卡中。（3）銷售和收款流程。①A集團公司對全集團范圍的流程進行了梳理和標準化，根據(jù)企業(yè)的實際情況和內控要求進行設計。規(guī)定銷售與收款流程以銷售合同的錄入為起點展開。簽訂銷售合同后，由分子公司業(yè)務人員在會計核算系統(tǒng)中先后提交開票申請與收入確認單，經主管領導審批后開具發(fā)票，并生成相應的記賬憑證。②隨著時代的發(fā)展，貨款的收支主要采用網(wǎng)銀轉賬方式，出納的工作量大大減少，集團為了降低財務共享的人力成本，A集團公司決定縮減會計核算系統(tǒng)的人員，應收賬款會計與出納均由李某擔任。假定不考慮其他因素。（1）結合資料，判斷A集團公司采用的傳統(tǒng)財務共享服務是否存在不當之處，如果存在不當之處，請之處并說明理由。（2）根據(jù)資料（3），簡述網(wǎng)上報賬系統(tǒng)的主要內容?！敬鸢浮苛⒈麊挝辉诼男辛艘?guī)定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬元的專用設備。2017年5月，丙單位需要為該專用設備添購專門配套設備，經批復的配套設備政府采購預算為100萬元。2017年6月，考慮到A公司社會信譽度高、產品質量和售后服務有保證，為提高采購工作效率，丙單位經領導班子集體研究決定，繼續(xù)直接從A公司添購該配套設備。要求：判斷上述事項的處理是否正確，如不正確，說明理由【答案】處理不正確。理由：該項目添購金額超出前一合同采購金額的10%，不符合單一來源采購條件。七、(2021年真題)甲單位為一家省級事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計準則制度。自2021年4月省財政廳對甲單位2020年下半年會計信息質量進行檢查時，發(fā)現(xiàn)部分事項如下：（1）2020年8月，甲單位領導班子研究決定，下屬全資A公司除按規(guī)定上繳國家國有資本收益外，還應向甲單位上繳A公司2019年凈利潤的15%。A公司于當月履行完畢上繳收益的內部審批程序。據(jù)此，甲單位將A公司上繳的15%凈利潤在財務會計中確認為當期收入，在預算會計中未做處理。（2）2020年8月，甲單位與B公司簽訂了一項項目研究合同，合同約定項目研究期限為2020年9月-12月，項目管理費為研究經費總額的5%。研究經費收入已經全額納入甲單位當年部門預算。9月，甲單位收到了B公司支付的全部研究經費并計提了管理費。據(jù)此，對計提的管理費甲單位在財務會計中確認為當期費用，在預算會計中未做處理。（3）2020年9月，為顯著提高“一站式”服務大樓的使用效能和服務潛力，甲單位批準通過公開招標方式，確定了服務大樓改建項目供應商，并與中標的C公司簽訂了工程承包合同。11月末，服務大樓工程進度達到了50%，甲單位按合同約定支付了進度款。據(jù)此，甲單位將支付的工程進度款在財務會計中確認為當期費用，在預算會計中確認為當期預算支出。（4）2020年11月，甲單位開展一項專業(yè)業(yè)務活動，自D公司購入一批末達到固定資產標準的包裝物，該包裝物在購入當日驗收入庫，價款全額付清，當年未被領用。據(jù)此，甲單位將支付的包裝物價款在會計中確認為當期費用，在預算會計中確認為當期預算支出。（5）2020年11月初，甲單位將一項自行研究開發(fā)的M項目研究階段所取得的成果，開始應用于后續(xù)開發(fā)階段——X設備控制系統(tǒng)的開發(fā)計劃。該開發(fā)計劃為期3個月，預計完成后能夠實質性的改進X設備性能。11月末，甲單位使用M項目研究開發(fā)經費，購置了一批開發(fā)計劃用耗材并當即領用完畢。據(jù)此，甲單位將該批耗材購置價款在財務會計中確認為當期費用，在預算會計中確認為當期預算支出。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)政府會計準則制度的相關規(guī)定，回答下列問題：1.判斷事項（1）的會計處理是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明正確的會計處理。2.判斷事項（2）的會計處理是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明正確的會計處理。3.判斷事項（3）的會計處理是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明正確的會計處理。4.判斷事項（4）的會計處理是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明正確的會計處理。5.判斷事項（5）的會計處理是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明正確的會計處理?！敬鸢浮堪?、長江公司為上海證券交易所上市的國有控股公司，2017年發(fā)生了如下有關股權激勵、套期保值和金融工具等業(yè)務事項：(1)長江公司為了激勵員工，董事會下設的薪酬與考核委員會初步擬訂了下列股權激勵方案：①本次激勵計劃為限制性股票激勵計劃，激勵對象包括公司董事(非獨立董事)、高級管理人員(其中1位高管持有本公司6%股份)、核心技術人員(其中2位為外籍員工)、核心業(yè)務人員，不包括普通員工。②本公司不存在《上市公司股權激勵管理辦法》規(guī)定中不得實施股權激勵的情形，諸如最近一個會計年度財務會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告等。③限制性股票的來源為向受益對象發(fā)行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予價格為6.8元/股，即股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的20%與股權激勵計劃草案公布前60個交易日的公司股票交易均價的20%的較高者。④本計劃的有效期為5年，自限制性股票授予日起計算。本計劃有效期包括2年鎖定期和3年解鎖期。鎖定期內，激勵對象根據(jù)本激勵計劃持有的限制性股票將被鎖定且不得以任何形式轉讓、不得用于擔?；騼斶€債務。在限制性股票有效期內，各期解除限售的比例不得超過激勵對象獲授限制性股票總額的80%。⑤激勵對象認購限制性股票的資金由個人自籌，公司不為激勵對象依限制性股票激勵計劃獲取有關限制性股票提供貸款、貸款擔保以及其他任何形式的財務資助。⑥本計劃在董事會依規(guī)定程序履行公示、公告程序后，提交股東大會審議，并經出席會議的股東所持表決權的50%以上通過。⑦經財務部測算，本股權激勵計劃按照本年度資產負債表日權益工具公允價值計算，將增加本年度成本費用3400萬元，將增加應付職工薪酬3400萬元。(2)長江公司為了控制原材料以及產品價格波動的風險，擬進行套期保值，有關方案如下：①套期保值目的：由于國內外經濟形勢多變，有色金屬產品市場價格波動較大，公司的產品和主要原料價格與鉛錠的市場價格直接相關，鉛價的波動對公司產品售價、原料采購成本產生直接而重大的影響，在很大程度上決定著公司的生產成本和效益。因此，公司選擇利用期貨工具的套期保值功能，開展期貨套期保值交易，規(guī)避市場價格波動風險，將公司生產原材料采購成本和鉛錠銷售價格風險控制在適度范圍內，保證經營業(yè)績的相對穩(wěn)定。②套期保值的方式：根據(jù)公司原料所需數(shù)量和相關價格，賣出2萬噸鉛錠；根據(jù)產品銷售所需和相關產品價格，買入3萬噸鉛錠。③會計處理：在滿足運用套期保值會計方法條件下，對于預期購入原料的套期，將其分類為【答案】根據(jù)資料(1)，逐項指出長江公司股權激勵草案存在的不當之處；并說明理由。事項①不當之處：激勵對象中包括持有本公司6%股份的股東。理由：單獨或合計持有上市公司5%以上股份的股東或實際控制人及其配偶、父母、子女，不得成為激勵對象。事項②無不當之處。事項③不當之處：授予價格為股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的20%與股權激勵計劃草案公布前60個交易日的公司股票交易均價的20%的較高者。理由：授予價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：(1)股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的50%；(2)股權激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一的50%。事項④存在不當之處：在限制性股票有效期內，各期解除限售的比例不得超過激勵對象獲授限制性股票總額的80%。理由：在限制性股票有效期內，各期解除限售的比例不得超過激勵對象獲授限制性股票總額的50%。事項⑤無不當之處。事項⑥存在不當之處：本計劃提交股東大會審議，并經出席會議的股東所持表決權的50%以上通過。理由：本計劃在董事會依規(guī)定程序履行公示、公告程序后，提交股東大會審議，并經出席會議的股東所持表決權的2/3以上通過。九、M公司為一家中央國有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52%和75%。在M公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為M公司的利潤中心。A、B兩家公司2009年經審計后的基本財務數(shù)據(jù)如下（金額單位為萬元）：2010年初，M公司董事會在對這兩家公司進行業(yè)績評價與分析比較時，出現(xiàn)了較大的意見分歧。以董事長為首的部分董事認為，作為股東應主要關注凈資產回報情況，而A公司凈資產收益率遠高于B公司，因此A公司的業(yè)績好于B公司。以總經理為代表的部分董事認為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應當主要考慮總資產回報情況，從比較兩家公司總資產報酬率（稅后）結果分析，B公司業(yè)績好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調整事項和其他有關因素。要求：【答案】(1)A公司凈資產收益率=(150-700*6%)*(1-25%)/500=16.2%(2)B公司凈資產收益率=（100–200*6%）*(1-25%)/700=9.43%(3)A公司總資產報酬率（稅后）=（150-700×6%）*(1-25%)/1500=5.4%(4)B公司總資產報酬率（稅后）=(100-200*6%)*(1-25%)/1000=6.6%一十、甲公司為一家擬上市的醫(yī)藥生產公司，該公司董事會目前正在評估公司的風險。甲公司管理層一直比較重視對風險的管理、落實風險管理責任、加強對重大風險因素的識別及評估。提供對決策頗有價值的信息來進一步提升公司核心競爭力，同時提高公司的社會信譽。但是最近甲公司的信譽由于內部出現(xiàn)的事件而受到了負面影響。事件起因是一種口服藥的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相關藥品安全標準的規(guī)定，藥品生產質量檢驗部的一名員工對媒體進行了投訴。該員工曾就此問題向其所在部門的領導進行了反映，但未得到答復，遂向媒體投訴。在接受媒體采訪時，該員工指出，甲公司一向缺乏嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，此次漠視藥品安全標準規(guī)定只是公司對待類似問題的一個例子。要求：（1）簡述企業(yè)風險管理的構成要素。（2）根據(jù)風險管理構成要素的要求，甲公司有哪些方面不符合相關的要求。（3）確定甲公司可能存在的風險。（4）簡述企業(yè)風險管理流程?！敬鸢浮浚?）企業(yè)風險管理的構成要素有：①內部環(huán)境；②目標設定；③風險識別；④風險評估；⑤風險應對；⑥控制活動；⑦信息與溝通；⑧監(jiān)控評價。（2）①甲公司內部環(huán)境不完善。員工提出問題被管理層忽視，表明甲公司存在管理效率的低下；②甲公司缺乏有效的信息與溝通系統(tǒng)。甲公司員工向管理層反映問題的報告程序不健全；③沒有證據(jù)表明甲公司存在風險評估系統(tǒng)。沒有證據(jù)表明甲公司存在旨在減少藥品微生物污染風險的控制測試系統(tǒng)。（3）①甲公司存在運營風險。甲公司產品不符合外部標準，導致顧客對產品的信心不足。顧客服用甲公司不合格產品，可能導致公司面臨法律訴訟，這對公司的正常運營產生不良影響；②甲公司存在法律風險。甲公司因不遵守藥品安全標準將面臨相關部門的法律制裁。（4）企業(yè)風險管理流程主要有：①目標設定；②風險識別；③風險評估；④風險應對；⑤風險監(jiān)控與報告；⑥風險考核與評價。一十一、甲公司和乙公司為國內筆記本電腦產品的兩家主要生產商，筆記本電腦市場價格競爭比較激烈。甲公司規(guī)模較大，市場占有率和知名度較高。乙公司經3年前改制重組后，轉產筆記本電腦，但規(guī)模較小，資金上存在一定問題，銷售渠道不暢。但是乙公司擁有一項生產筆記本電腦的關鍵技術，而且屬于未來筆記本電腦產業(yè)的發(fā)展方向，需要投入資金擴大規(guī)模和開拓市場。甲公司財務狀況良好，資金充足，其管理層的戰(zhàn)略目標是發(fā)展成為行業(yè)的主導企業(yè)，在市場份額和技術上取得優(yōu)勢地位。2022年1月，甲公司積極籌備并購乙公司。甲公司準備收購乙公司100%的股權。甲公司的估計價值為20億元，乙公司的估計價值為5億元。甲公司收購乙公司后，兩家公司經過整合，價值將達到28億元。乙公司要求的股權轉讓出價為6億元。甲公司預計在收購價款外，還要發(fā)生審計費、評估費、律師費、財務顧問費、職工安置、解決債務糾紛等并購交易費用支出0.5億元。要求：本例中，從財務管理角度進行并購決策?！敬鸢浮恳皇?、甲公司對于績效評價工作非常重視，目前的績效評價方法存在一些弊端，為此專門召集一些專家座談，研究如何改進績效評價方法。會議記錄中的部分內容如下：（1）李某認為，采用非財務指標計量各責任中心的績效是有必要的，但指標并非越多越好。企業(yè)必須明確自己在一定時期的經營戰(zhàn)略，明確判斷哪些客戶、項目、投資或活動超出了組織的戰(zhàn)略邊界，經理人員應該將精力集中在與公司戰(zhàn)略推進有關的項目上，以提高管理效率。選擇業(yè)績評價指標的目的只有一個，那就是保證公司內所有人員的視線都盯住企業(yè)的戰(zhàn)略目標。因此，必須簡化評價指標體系，基于企業(yè)戰(zhàn)略目標，通過建立關鍵指標體系，將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標有效聯(lián)系，據(jù)此進行績效管理。（2）張某認為，平衡計分卡中，顧客角度應該從市場份額、客戶獲得率、客戶滿意度和產品合格率等角度進行指標設計。假定不考慮其他因素。1、判斷李某的觀點是否存在不當之處，并判斷李某所提及的績效評價類型以及該方法的優(yōu)缺點。2、判斷張某的觀點是否存在不當之處，并說明理由。3、簡述平衡計分卡的優(yōu)缺點。【答案】一十三、甲公司是美國本土一家軟飲料公司，美國軟飲料市場幾乎被百事可樂和可口可樂兩大巨頭占領，而且甲公司企業(yè)規(guī)模較小，也無法通過規(guī)模經濟實現(xiàn)成本領先，最終甲公司決定專門致力于果蔬飲品的生產，由于碳酸飲料容易使人發(fā)胖，人們也越來越關注健康，甲公司果汁飲品始終強調“營養(yǎng)健康”，并根據(jù)不同人群特征，研究開發(fā)出不同的技術，生產不同類型的產品，比如針對女性顧客，推出益氣補血的棗類飲品、富含維C的番茄汁、胡蘿卜汁等，針對一些肥胖人群推出一些低糖、減肥的果蔬飲品等，秉承“營養(yǎng)健康”的理念，甲公司在果蔬飲品上越做越出色，在激烈的軟飲料市場為自己贏得了一席之地。假定不考慮其他因素。?、根據(jù)資料，判斷甲公司采取的經營戰(zhàn)略類型，并說明理由。?、指出該種經營戰(zhàn)略的細分類型。根據(jù)資料分析甲公司采取的細分類型（至少說出兩種）。?、指出該種戰(zhàn)略選擇的適用條件?！敬鸢浮?.集中化戰(zhàn)略。（1分）甲公司在眾多的軟飲料中選擇了果蔬飲料這一細分市場，由此可以看出選擇的是集中化戰(zhàn)略。（1分）2.集中化戰(zhàn)略可根據(jù)集中化的內容分為：產品集中化戰(zhàn)略、顧客集中化戰(zhàn)略、地區(qū)集中化戰(zhàn)略、低占有率集中化戰(zhàn)略。集中化戰(zhàn)略根據(jù)實施方法可分為：單純集中化、成本集中化、差別集中化和業(yè)務集中化等。（2分）甲公司由于專門致力于果蔬飲品的生產，所以采取了產品集中化戰(zhàn)略；由于甲公司根據(jù)不同的人群特征，研究不同的技術來滿足不同顧客的需求，所以也采用了差別集中化戰(zhàn)略。（2分）3.選擇集中化戰(zhàn)略的企業(yè)應該考慮外部適用條件和內部資源條件，適應集中化戰(zhàn)略的條件包括：第一，企業(yè)具有完全不同的市場顧客群；（1分）第二，在相同的目標市場群中，其他競爭對手不打算實行重點集中的戰(zhàn)略；（1分）第三，由于地理位置、收入水平、消費習慣、社會習俗等因素的不同，將形成專門化市場，這些市場之間的隔離性越強，越有利于集中化戰(zhàn)略的實施；（1分）第四，行業(yè)中各細分部分在規(guī)模、成長率、獲利能力方面存在很大的差異。（1分）一十四、A公司為股份有限公司，股份總數(shù)為100000萬股，B公司為其控股股東，擁有其中90000萬股股份。2012年初，為促進股權多元化，改善公司治理結構，A公司制定了股權多元化方案，方案建議控股股東轉讓20000萬股股份給新的投資者oB公司同意這一方案，但期望以400000萬元的定價轉讓股份。為滿足股份轉讓需要，B公司聘請某財務顧問公司對A公司進行整體估值，財務顧問公司首先對A公司進行了2012年至2016年的財務預測，有關于測數(shù)據(jù)如下：假定自2017年起，A公司自由現(xiàn)金流量每年以5%的固定比率增長。A公司估值基準日為2011年12月31日，財務顧問公司根據(jù)A公司估值基準日的財務狀況，結合資本市場相關參考數(shù)據(jù)，確定用于A公司估值的加權平均資本成本率為13%。已知：A公司2012年至2016年自由現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為355640萬元：在給定的折現(xiàn)率下，5年期1元復利現(xiàn)值系數(shù)為0.54。要求：計算A公司2016年自由現(xiàn)金流量（要求列出計算過程）?！敬鸢浮緼公司2016年自由現(xiàn)金流量=273000+105000-60000-100000=218000（萬元）一十五、M公司打算收購N公司，它預計N公司被收購后第1年的損益狀況如下所示(單位：美元)：銷售收入145000不含折舊的營業(yè)成本95000折舊20000息稅前利潤30000利息費用5000稅前利潤25000所得稅(T=40%)10000凈利潤15000要求：【答案】一十六、ABC集團公司是一家治理規(guī)范、管理先進、以信息技術開發(fā)與應用為特征的現(xiàn)代公司。最近，圍繞優(yōu)化績效評價指標問題，公司內部召開了一次專題討論會。其主要意見與觀點收集如下：1.財務部經理張先生坦陳績效考核擬主要采用財務指標來評價一年的公司財務狀況和經營成果，來決定各部門各條線的工作業(yè)績和績效報酬。而其他部門的同志則紛紛提出異議。其中，技術部王女士認為財務指標不好，副作用很大，她列舉了可能出現(xiàn)人為控制同定資產折舊、無形資產攤銷、收入確認、表外融資等亂象；投資部汪先生認為如果年度績效和短期利潤掛鉤，有些領導在決策時會傾向短期獲利，而非股東價值的長期增長，這可能會縮減或推遲研發(fā)支出、培訓支出、內部控制支出等；質量技術部馮經理認為，財務指標不能揭示出經營問題的動因，例如，收入中心的收入目標沒有實現(xiàn)，是產品質量使客戶流失，還是配送不及時使訂單減少？而且，財務指標只告訴你做得怎么樣，但沒有告訴你如何提高；公司管理部胡經理認為前臺接待人員、客戶代表、售后服務人員等，對于客戶的開發(fā)、維護，以及客戶滿意度、忠誠度的提升十分重要?？蛻魸M意度、忠誠度的提升會帶來收入的增加。但是，采用收益或投資報酬率指標難以計量前臺接待人員、客戶代表和售后服務人員的績效。2.經過反復討論并學習《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》，大家形成了比較一致的結論，即采取基本指標與修正指標相結合的思路，并一致認為基本指標是評價企業(yè)績效的核心指標，用以產生企業(yè)績效評價的初步結果，而修正指標是企業(yè)績效評價指標體系中的輔助指標，用以對基本指標評價形成的初步評價結果進行修正，以產生較為全面的企業(yè)績效評價基本結果。全面整理各方意見后，大家列舉了通過凈資產收益率、總資產報酬率、銷售(營業(yè))利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費用利潤率、資本收益率等來評價企業(yè)盈利能力狀況；通過總資產周轉率、應收賬款周轉率、不良資產比率、流動資產周轉率、資產現(xiàn)金回收率來評價企業(yè)資產質量狀況；通過資產負債率、已獲利息倍數(shù)、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率、帶息負債比率、或有負債比率來評價企業(yè)債務風險狀況；通過銷售(營業(yè))增長率、資本保值增值率、銷售(營業(yè))利潤增長率、總資產增長率、技術投入比率來評價企業(yè)經營增長狀況。要求：如果你是該公司CFO，如何客觀公正地認識財務指標在績效考核中的局限性，根據(jù)各部門意見與觀點，簡要概括出財務指標的缺陷?！敬鸢浮吭诳隙ㄘ攧罩笜耸强冃гu價主要依據(jù)的同時，也要看到運用財務指標來評價企業(yè)的績效，其缺陷顯而易見，主要包括：(1)存在通過盈余管理等人為操縱手段對財務報告進行粉飾的可能性。(2)存在短視現(xiàn)象。(3)財務指標是滯后指標或結果指標，不能揭示出經營問題的動因。(4)企業(yè)員工無法看到自己工作和財務結果之間的明確聯(lián)系。一十七、甲公司為一家以復合材料研發(fā)、生產和銷售為主業(yè)的集團企業(yè)，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關規(guī)定，對內部控制體系進行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內部控制體系優(yōu)化實施方案。該方案部分要點如下：假定不考慮其他因素。根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關規(guī)定，回答下列問題：（1）整合職能部門。將公司的內部控制部和風險管理部合并為風險與內控部，從工作目標、內容、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，對內部控制建設和風險管理工作進行整合。合并后的風險與內控部由總經理直接領導。要求：簡要說明資料（1）中對內部控制建設和風險管理工作進行整合的合理性。（2）突出控制重點。在全面控制的基礎上，對存在重大風險隱患的業(yè)務實施重點控制：①加強對子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責，維護公司權益。②加強對外擔保管理，可為與其他企業(yè)存在重大經濟糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的擔保申請人提供擔保，但應要求其提供反擔保。③加強存貨管理，除存貨在公司不同倉庫內部流轉不必辦理出入庫手續(xù)外，所有采購、生產、銷售環(huán)節(jié)涉及的存貨流轉均需履行嚴格的出入庫手續(xù)。要求：逐項指出資料（2）中①至③項是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。（3）強化自我評價。授權內部審計部門具體實施公司內部控制有效性的年度自我評價工作，評價范圍包括集團總部（及分公司），子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)；評價報告按規(guī)定的權限和程序逐層審批并由董事會最終審定后對外披露。要求：指出資料（3）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。（4）加強外部審計。委托為公司提供年度財務報表審計服務的A會計師事務所實施年度內部控制審計工作。A會計師事務所在實施審計工作過程中可結合實際情況適當利用公司自我評價工作的成果，并應當對財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性發(fā)表審計意見。要求：指出資料（4）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由?！敬鸢浮浚?）合理性：①內部控制的最終目標是防控風險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；風險管理的目標也是防控風險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，且兩者都要求將風險控制在可承受范圍之內。②內部控制與風險管理二者不是對立的，而是協(xié)調統(tǒng)一的整體。③可以避免職能交叉，提高運行效率（2）事項①不存在不當之處。事項②存在不當之處。理由：對于擔保申請人出現(xiàn)與其他企業(yè)存在較大經濟糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責任情形的，不得提供擔保。事項③存在不當之處。理由：企業(yè)應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符?；颍喝绻尕泝炔苛鬓D不辦理出庫手續(xù)，可能導致存貨缺失或被挪用等風險?；颍捍尕浽诓煌瑐}庫內部流轉也需要辦理出入庫手續(xù)。（3）存在不當之處。理由：集團性企業(yè)的內部控制評價范圍是母公司及控股子公司?；颍涸u價范圍不包括合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。（4）存在不當之處。理由：會計師事務所僅對財務報告內部控制有效性發(fā)表審計意見。或：會計師事務所對非財務報告內部控制有效性不發(fā)表審計意見?；颍簳嫀熓聞账鶎徲嬤^程中注意到的非財務報告內部控制重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”。一十八、甲公司是某省的一家民營企業(yè)，主要業(yè)務是高容量太陽能電池。公司發(fā)展非常迅速，目前實現(xiàn)年銷售收入500多萬元，利潤100多萬元。公司董事會經過分析認為，由于產品具有其他產品所無法比擬的優(yōu)點，深受消費者歡迎，預計未來市場前景十分廣闊，高速增長態(tài)勢仍可保持至少5年左右。甲公司在進行企業(yè)籌資戰(zhàn)略規(guī)劃時，出現(xiàn)了兩種不同的觀點：一種觀點認為，公司目前資本結構中債務比重很低，應當在維持資本規(guī)?；静蛔兊那疤嵯?，調整資本結構，加大債務比重；另一種觀點認為，應當進一步增加投資，擴大資本規(guī)模，促進增長。假定不考慮其他因素。要求：你認為該公司最恰當?shù)娜谫Y戰(zhàn)略是什么？簡述理由。【答案】甲公司最恰當?shù)娜谫Y戰(zhàn)略是保守融資戰(zhàn)略。理由：甲公司屬于快速增長型企業(yè)，創(chuàng)造價值的最好方法是新增投資，而不是可能伴隨著負債籌資的稅收減免所帶來的財務杠桿效應。一十九、甲公司系在上海證券交易所上市的公司，注冊會計師在對甲公司2018年財務報表進行審計時，關注到甲公司2018年度有關金融工具相關業(yè)務及會計處理：（1）2018年3月1日，甲公司在綜合考量自身目前的發(fā)展狀況及內外環(huán)境因素后，判斷其生產產品所需購入的某種原料的價格將在未來相當長一段時期內處于增長的狀態(tài)。對此甲公司決定對6個月后需要購入的該原料采用賣出套期保值的方式進行套期保值，并與有關方簽訂正式協(xié)議。（2）甲公司管理層認為，在公司生產經營中會遇到風險，而經營中的風險來源于不同方面，可以選擇的規(guī)避風險的套期保值工具也是多樣的，比如即期合約、遠期合約、期貨、期權、互換以及各種組合型衍生品。公司應綜合考慮風險來源、套期保值工具的特點、套期保值效果以及成本因素。選擇結構簡單、流動性強、風險可控的金融衍生工具開展套期保值業(yè)務。（3）甲集團總會計師全權負責套期保值業(yè)務。鑒于集團總會計師負責會計核算、財務管理等相關工作，為減少協(xié)調工作量，提高工作效率，授權集團總會計師全權負責套期保值的決策及組織實施。（4）甲公司有一項支付固定利息、收取浮動利息的互換合同，擬將其用于對該公司所發(fā)行的浮動利率債券進行套期。該互換合同的剩余期限為10年，而債券的剩余期限為5年。在這種情況下，甲公司將該互換合同剩余期限中某5年的互換合同公允價值變動指定為套期工具。（5）甲公司發(fā)行了名義金額為人民幣100元的優(yōu)先股，合同規(guī)定，甲公司在4年后將優(yōu)先股強制轉換為普通股，轉股價格為轉股日前一工作日的該普通股市價。甲公司應將其發(fā)行的優(yōu)先股劃分為權益工具。假定不考慮其他影響因素。?、根據(jù)資料（1），判斷甲公司采用套期保值方式是否恰當；如不恰當，請說明理由。?、根據(jù)資料（2），判斷甲公司管理層的觀點是否正確；如不正確，請說明理由。?、根據(jù)資料（3），判斷甲公司的決議是否正確，如不正確，請說明理由。?、根據(jù)資料（4），判斷甲公司的處理是否正確并說明理由。?、根據(jù)資料（5），判斷甲公司的會計處理是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理?！敬鸢浮?.甲公司采用套期保值的方式不恰當。（0.5分）理由：賣出套期保值是為了回避價格下跌的風險，買入套期保值是為了回避價格上漲的風險。（1分）2.甲公司管理層的觀點不正確。（0.5分）理由：套期保值工具包括即期合約不正確。即期合約是現(xiàn)在就進行買賣交易的合約，不能作為套期保值的工具。套期保值的工具包括遠期合約、期權、期貨、互換以及各種組合型衍生品。（2分）3.甲公司的決議不正確。（0.5分）理由：套期保值業(yè)務中的重大決策應當實行集體決策或聯(lián)簽制度。（1分）4.甲公司的處理不正確。（0.5分）理由：企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限內某一時段的公允價值變動部分指定為套期工具，因此在這種情況下，甲公司不能將該互換合同剩余期限中某5年的互換合同公允價值變動指定為套期工具。（2分）5.甲公司的會計處理不正確。（0.5分）正確的會計處理：應劃分為金融負債，該優(yōu)先股的轉股價格是變動的，未來須交付的普通股數(shù)量也是可變的，實質可視作甲公司將在4年后使用自身普通股并按其市價履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務，因此甲公司應將其發(fā)行的強制可轉換優(yōu)先股整體確認為一項金融負債。（1.5分）二十、甲單位為一家省級環(huán)保事業(yè)單位，2018年9月，該單位財務處按照上級的要求，籌