cpa-會計-01基礎(chǔ)講義本章是全書相對重要的章節(jié)難度也比較大在2近三年考試中均單獨以

第二十章本章是全書相對重要的章節(jié)，難度也比較大，在2近三年考試中均單獨以題形式進(jìn)行考及合并財務(wù)報表等題中也會涉及所得稅的考核，在近年考試中平均分值在6分左右。第一節(jié)第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異【例20－1】A企業(yè)于20×6年12月20日（下月提折舊）取得的某項固定資產(chǎn)，為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅定該類（由于技時采倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日（第二年末），企業(yè)估計該項550元），55050元的預(yù)計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用為5年，計稅時，按照適用稅定，其最年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。20×71220×7l231（第一年末）的賬面價值＝750－750÷5＝600（萬元）20×71231＝750－750÷10＝675（萬元）生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費用化計入損益；稅定，自行開發(fā)50%加計扣除；150%攤銷。400生的支出為1200萬元。稅定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。特殊規(guī)定不確認(rèn)遞延所得【例20－4】乙企業(yè)于20×711某項無形資產(chǎn)，取得成本為l500取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用不確定的無形資產(chǎn)。20×7年12月31日（第一年末），對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照l0年的期限采用直攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。20×712311500該項無形資產(chǎn)在20×7年12月31日的計稅基礎(chǔ)為1350（成本l500一按照稅定可予 2 2 20－6】20×7118融資產(chǎn)核算。該投資的成本為l50020×71231l575 1 1 l575204值，A公司采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。假定稅定的折舊方法、折舊年限及900其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)。而稅定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，不允許稅前應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝5000－4000＝1000（萬元）。計提該存貨跌價準(zhǔn)備后，該項原材4000500020－9】A20×712316000計提了600萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅定，不符合財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)0。20×75400（6000－600），6000負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅定可予抵企業(yè)對于預(yù)計提供將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時，銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費用，20－1020×73了500萬元的銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅定，與產(chǎn)品相關(guān)的費用在實際發(fā)生時（將來）允許稅前扣除。該項預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅定可予抵扣的【例20－11】A公司于20×71220戶收到一筆合同預(yù)付款，金2500萬元，作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。2500會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為300020×71231400020×71231＝4000算應(yīng)納稅所得額時按照稅定可予抵扣的金額0＝4000萬元40004000【例20－13】A公司20×7年12月因當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅定，企業(yè)因國家有關(guān)支付的罰款和滯納金，計20×71231該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值500－未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅定可予抵扣的0＝500（萬元）或負(fù)債，但按照稅定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時【例20－14】A公司20×7年發(fā)生了2000萬元費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除；超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A20×710000其（長期待攤費用）計稅基礎(chǔ)＝2000－10000×15%＝500（萬元）該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時性差異，為可抵扣暫按照稅定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)【例20－16】A企業(yè)于20×7126某項設(shè)備，取得成500元，會計上采用該企業(yè)不存在其他會計與處理的差異。稅暫時性差異（50），企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債（50×25%＝12.5）。 ＝87500），因該設(shè)備符合稅定的條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅準(zhǔn)備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅法之間的差異外，不存在其他會計與的差異。20－125%。賬面價值＝實際成本－會計折舊＝525000－87500＝437500（元計稅基礎(chǔ)＝實際成本－稅前扣除的折舊額＝525000－150000＝375000（元4375003750006250015625（62500×25%） 15 15賬面價值＝525000－87500－87500＝350000（元）＝525000－275000＝250000（元因資產(chǎn)的賬面350000元大于其計稅250000元，兩者之間產(chǎn)生的10000025000（100000×25%）元，但遞延所得156259375 9貸：遞延所得稅負(fù)債9賬面價值＝525000－262500＝262500（元）計稅基礎(chǔ)＝525000－375000＝150000（元因賬面價值262500于其計稅基礎(chǔ)150000元，兩者之間產(chǎn)生的112500差異為應(yīng)納稅28125（112500×25%）元，但遞延所得稅負(fù)債250003125借：所得稅費用3貸：遞延所得稅負(fù)債3賬面價值＝525000－350000（4×87500）＝175000（元）計稅基礎(chǔ)＝525000－450000＝75000（元）因其賬面價值元大于計稅基礎(chǔ)元，兩者之間產(chǎn)生的10000025000（100000×25%）元，但遞延所得稅負(fù)債281253125借：遞延所得稅負(fù)債3 3賬面價值＝525000－437500（5×87500）＝87500（元）計稅基礎(chǔ)＝525000－500000＝25000（元）15625（62500×25%）元，但遞延所得稅負(fù)債的期250009375借：遞延所得稅負(fù)債9 9 15 15【例20－18】A企業(yè)以增發(fā)市場價值為15000萬元的自身普通股為對價購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進(jìn)行吸收合并（直接接收對方資產(chǎn)和負(fù)債），合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)進(jìn)行免稅處理，日B企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表20－2所示。表 單位：萬項公允價計稅基固定資632應(yīng)收賬55—存4310應(yīng)付賬（301293 12遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時性差異×稅率）（750×25%）187.5遞延所得稅負(fù)債（應(yīng)納稅暫時性差異×稅率）（4125×25%）1031.25 11756.25（12600＋187.5－1 15000（已知條件商 3243.75（倒擠3243.75【例20－19】A企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)成本為1200萬元，因按照稅定1800180020－21500 1000 1000 250 250 生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。日后12個月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被方在日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能【例20－20】甲公司于20×8年1月1日乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。25%。延所得稅資產(chǎn)75萬元。日確認(rèn)的商譽為50萬元。抵扣暫時性差異300萬元，且該事實于日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)750 500所得稅費用250借：遞延所得稅資產(chǎn)750貸：所得稅費用750第四節(jié)當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門9277（局部02本期金8520－22】A20×73000（1）20×71月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500使用年限為10會計折舊＝1500×2/10＝300（萬元）折舊＝1500/10＝150（萬元）公允價值為1200萬元。稅定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所－400（交易性金融資產(chǎn)公允價值變動）＋250（罰款支出）＋75（存貨跌價準(zhǔn)備）＝3575（萬應(yīng)交所得稅＝3575×25%＝893.75（萬元 9375000（倒擠） 562 8937 1000表20－3 賬面價計稅基存22固定資110O1總20－23】（非首期）20－22A20×811