第十二章 費(fèi)用

第十二章費(fèi)用第一節(jié)費(fèi)用的概念與確認(rèn)第二節(jié)生產(chǎn)成本第三節(jié)期間費(fèi)用目錄一、費(fèi)用的概念第一節(jié)費(fèi)用的概念與確認(rèn)對費(fèi)用的定義雖然各國仍存在一定的差異，但一般認(rèn)為費(fèi)用具有以下兩項(xiàng)特征：1.費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少可具體表現(xiàn)為一個(gè)企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以是預(yù)期的現(xiàn)金支出2.費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益不應(yīng)歸入費(fèi)用的支出：-企業(yè)償債性支出-向所有者分配利潤或股利二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系（一）費(fèi)用與資產(chǎn)費(fèi)用與資產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，但兩者又有明顯的區(qū)別。費(fèi)用是為取得某項(xiàng)資產(chǎn)而耗費(fèi)的另一項(xiàng)資產(chǎn)，或者說，部分地或全部地耗費(fèi)了未來的經(jīng)濟(jì)資源。成本與資產(chǎn)也是有區(qū)別的。雖然成本與資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)化，但資產(chǎn)的價(jià)值不等于消耗資產(chǎn)的成本，有時(shí)還有增值部分。另外，成本并非都能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，有時(shí)則會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。（二）費(fèi)用與成本費(fèi)用與成本既有區(qū)別也有聯(lián)系，雖然兩者都是支付或耗費(fèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)，但是，成本并不等于費(fèi)用。費(fèi)用與一定的期間相聯(lián)系，而成本與一定的成本計(jì)算對象相聯(lián)系。當(dāng)期的成本不一定是當(dāng)期的費(fèi)用。本期完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品的成本

加：本期生產(chǎn)費(fèi)用

減：期末在產(chǎn)品成本本期銷售產(chǎn)品成本（本期費(fèi)用）期初產(chǎn)成品成本

加：本期完工產(chǎn)品成本

減：期末產(chǎn)成品成本本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而支付或消耗的資產(chǎn)，首先形成在制品的成本，待產(chǎn)品完工后形成產(chǎn)成品成本，只有產(chǎn)品銷售時(shí)，才形成當(dāng)期費(fèi)用。（三）費(fèi)用與損失費(fèi)用與損失也有區(qū)別。從廣義上講，費(fèi)用包括了損失。但從狹義上講，費(fèi)用與損失是有區(qū)別的。費(fèi)用是相對于收入而言的，兩者存在著配比關(guān)系；損失與利得是相對應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系。利得和損失分為四種類型：具體內(nèi)容詳見教材P312三、費(fèi)用的分類四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（一）費(fèi)用的確認(rèn)1.劃分收益性支出與資本性支出原則“如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，關(guān)系到未來經(jīng)濟(jì)利益的減少，并且能夠可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)在利潤表中確認(rèn)費(fèi)用”2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則3.配比原則：（１）按因果關(guān)系直接確認(rèn)。（２）按系統(tǒng)且合理的分配方法加以確認(rèn)。（３）按期間配比確認(rèn)。（二）費(fèi)用的計(jì)量通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。費(fèi)用的實(shí)際成本是按企業(yè)為取得商品或勞務(wù)而放棄的資源的實(shí)際價(jià)值來計(jì)量的，即按交換價(jià)值或市場價(jià)格計(jì)量的。市場價(jià)格的確定取決于交易中所具體采取的支付方式?，F(xiàn)金支出與費(fèi)用同時(shí)發(fā)生；費(fèi)用的實(shí)際成本代表當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格費(fèi)用先于或后于現(xiàn)金支出費(fèi)用的實(shí)際成本與費(fèi)用發(fā)生時(shí)的市場價(jià)格可能會(huì)出現(xiàn)一定的背離完全采用現(xiàn)行成本來計(jì)量費(fèi)用是難以操作的一、生產(chǎn)成本的概念含義：生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。生產(chǎn)成本與費(fèi)用既有聯(lián)系又有區(qū)別。成本是對象化的費(fèi)用成本與費(fèi)用是相互轉(zhuǎn)化的企業(yè)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定。一般為直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用。第二節(jié)生產(chǎn)成本二、生產(chǎn)成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶生產(chǎn)成本反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用反映期末按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的、生產(chǎn)完工入庫的工業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末尚未加工完成的在產(chǎn)品制造成本核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用基本生產(chǎn)成本××××××輔助生產(chǎn)成本××××××核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按不同的成本計(jì)算對象來設(shè)置明細(xì)分類賬戶，并按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目設(shè)置專欄制造費(fèi)用反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用反映期末按一定的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)將制造費(fèi)用在各成本計(jì)算對象間的分配結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用通常按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置專欄三、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（一）材料費(fèi)用的歸集和分配對于直接用于制造產(chǎn)品的材料費(fèi)用，能夠直接計(jì)入的，直接計(jì)入該產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“直接材料”項(xiàng)下。只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時(shí)，才采用適當(dāng)方法，分配計(jì)入該產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“直接材料”項(xiàng)下。常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出材料匯總表”。格式見表12—1相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：原材料××××××制造費(fèi)用××××××管理費(fèi)用××××××低值易耗品××××××生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本××××××生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本××××××（二）工資費(fèi)用的歸集和分配1.職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的組成內(nèi)容具體內(nèi)容見第十章“負(fù)債”。2.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別進(jìn)行處理。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)付職工薪酬××××××生產(chǎn)成本××××××在建工程××××××管理費(fèi)用××××××研發(fā)支出——資本化支出××××××應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本應(yīng)由無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入無形資產(chǎn)成本除以上三項(xiàng)以外的職工薪酬，因難以確定受益對象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益3.工資費(fèi)用的分配企業(yè)的工資費(fèi)用應(yīng)按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行分配。根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄，通過編制“工資結(jié)算匯總表”和“工資費(fèi)用分配表”進(jìn)行。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：制造費(fèi)用××××××管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本××××××生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本××××××應(yīng)付職工薪酬××××××（三）制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，需要通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，然后分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目歸集這些費(fèi)用。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，常用的分配方法有：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、預(yù)算分配率法。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：制造費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××原材料××××××低值易耗品××××××分配給工業(yè)產(chǎn)品時(shí)分配給自制材料、設(shè)備和工具時(shí)在建工程××××××（四）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)的類型不同，其費(fèi)用分配、轉(zhuǎn)出的程序也不一樣。生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間原材料××××××低值易耗品××××××生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本××××××生產(chǎn)成本××××××管理費(fèi)用××××××在產(chǎn)品完工入庫后有關(guān)車間或部門領(lǐng)用時(shí)只生產(chǎn)單一品種的輔助生產(chǎn)車間應(yīng)在月末匯總后，按各受益車間或部門耗用勞務(wù)的數(shù)量，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配后，從“生產(chǎn)成本”科目的“輔助生產(chǎn)成本”科目和明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)科目。分配單一產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用常用的方法有：直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。四、在產(chǎn)品成本的計(jì)算和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已集中登記在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬和“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中。完工產(chǎn)品成本一般按下式計(jì)算：月末在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本在“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中，減去交庫廢料價(jià)值在實(shí)際工作中，正確計(jì)算完工產(chǎn)品成本的關(guān)鍵（一）在產(chǎn)品成本的計(jì)算工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品。廣義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品如果每月在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本的影響很小某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。但在年終時(shí)，必須根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計(jì)算一次在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè)要根據(jù)實(shí)際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計(jì)算在產(chǎn)品成本。（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)在計(jì)算出當(dāng)期完工產(chǎn)品成本后，對驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時(shí)根據(jù)計(jì)算的完工產(chǎn)品成本，從有關(guān)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表”產(chǎn)成品××××××生產(chǎn)成本××××××庫存商品××××××期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)期間費(fèi)用一、銷售費(fèi)用（一）銷售費(fèi)用的內(nèi)容銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營費(fèi)用。（二）銷售費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用在“銷售費(fèi)用”賬戶中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。銷售費(fèi)用××××××庫存現(xiàn)金××××××銀行存款××××××應(yīng)付職工薪酬××××××本年利潤××××××月終轉(zhuǎn)入，計(jì)入當(dāng)期損益結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額二、管理費(fèi)用（一）管理費(fèi)用的內(nèi)容（二）管理費(fèi)用的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶，發(fā)生的管理費(fèi)用在“管理費(fèi)用”賬戶中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)會(huì)計(jì)處理和銷售費(fèi)用類似。三、財(cái)務(wù)費(fèi)用（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)會(huì)計(jì)處理和銷售費(fèi)用類似。某股份有限公司2002年12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）以銀行存款支付：銀行借款利息25000元（其中在建工程利息費(fèi)用15000元）；咨詢費(fèi)用2550元；產(chǎn)品展覽費(fèi)用400元；購入土地使用權(quán)12500元；捐贈(zèng)2000元；生產(chǎn)車間水電費(fèi)800元；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用1100元；各項(xiàng)稅收罰款及滯納金1450元；違反合同罰款760元；辦公用品50元；營業(yè)稅和所得稅2300元；生產(chǎn)設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)1630元；訴訟費(fèi)用320元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)2400元；銷售產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用100元。（2）分配職工工資57000元，其中生產(chǎn)工人工資45600元；車間管理人員工資2280元；公司管理人員工資3420元；建筑工程人員工資5700元。（3）攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值4000元。（4）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出。要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（1）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

在建工程15000

管理費(fèi)用5320

銷售費(fèi)用500

制造費(fèi)用3530

無形資產(chǎn)12500

營業(yè)外支出4210

應(yīng)交稅費(fèi)2300貸：銀行存款53360（2）借：生產(chǎn)成本45600

制造費(fèi)用2280

管理費(fèi)用3420

在建工程5700

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資57000（3）借：管理費(fèi)用4000

貸：累計(jì)攤銷4000（4）借：本年利潤12740

貸：管理費(fèi)用12740

借：本年利潤10000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

借：本年利潤500

貸：銷售費(fèi)用500

借：本年利潤4210

貸：營業(yè)外支出4210

某工業(yè)企業(yè)有一生產(chǎn)車間——甲車間，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。該企業(yè)本月發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）本期領(lǐng)用材料43500元，其中，甲車間投產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用材料16000元；投產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用材料24000元；甲車間領(lǐng)用機(jī)物料2000元；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用材料1500元。（2）應(yīng)付工資22800元，其中，甲車間生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的應(yīng)付工資為9120元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的應(yīng)付工資為4560元，車間管理人員應(yīng)付工資為3420元，企業(yè)行政管理部門應(yīng)付工資為5700元。（3）以銀行存款支付本企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)費(fèi)用1800元以及咨詢費(fèi)用1200元。（4）本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用8000元，其中，甲生產(chǎn)車間折舊費(fèi)用6000元，企業(yè)行政管理部門折舊費(fèi)用2000元。（5）甲車間的制造費(fèi)用按機(jī)器生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為1200小時(shí)；B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為800小時(shí)。要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）16000——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）24000

制造費(fèi)用2000

管理費(fèi)用1500

貸：原材料43500（2）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）9120——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）4560

制造費(fèi)用3420

管理費(fèi)用