第五章無形資產(chǎn)

上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page1第五章無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)投資性房地產(chǎn)主要內(nèi)容

上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page2可口可樂的秘密

可口可樂是世界上最流行的飲料。全世界有155個國家的人每天要喝下2億多瓶可樂——而對可口可樂的配料卻一無所知。只有嚴(yán)格挑選出的少數(shù)幾個人知道這個秘密。一般認(rèn)為知道這一秘方的人不到10人?？煽诳蓸分?9％以上的配料是公開的。它基本上是幾種物質(zhì)的混合物——糖、碳酸水、焦糖、磷酸、咖啡因和“失去效能”的古柯葉及椰子果。神秘的配料，“7X號貨物”在可口可樂中所占的比例還不到1％。為分析出這個“7X”，化學(xué)家和競爭者們已經(jīng)花費(fèi)了八十多年的時間。上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page3第一節(jié)無形資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)的定義與特征

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。1.不具有實(shí)物形態(tài)；

2.具有可辨認(rèn)性；

3.屬于非貨幣性資產(chǎn)。

上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page4第一節(jié)無形資產(chǎn)

二、無形資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類:無形資產(chǎn)非專利技術(shù)專利權(quán)商標(biāo)權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)著作權(quán)上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page5第一節(jié)無形資產(chǎn)

2.按來源途徑分類（1）外來無形資產(chǎn)是指企業(yè)用貨幣資金或可以變現(xiàn)的資產(chǎn)從國內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購進(jìn)的無形資產(chǎn)以及接受投資或接受捐贈形成的無形資產(chǎn)。（2）自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)自行開發(fā)、研制的無形資產(chǎn)。3.按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類(1)期限確定的無形資產(chǎn)(2)期限不確定的無形資產(chǎn)上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page6第一節(jié)無形資產(chǎn)

三、無形資產(chǎn)的取得（一）外購的無形資產(chǎn)購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page7第一節(jié)無形資產(chǎn)

【例】甲公司2008年3月10日從某研究所購買一專利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價款200萬元，在辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律師費(fèi)用0.8萬元。借：無形資產(chǎn)2008000貸：銀行存款2008000上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page8第一節(jié)無形資產(chǎn)

（二）自行研發(fā)無形資產(chǎn)對于企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進(jìn)行核算。應(yīng)設(shè)置的會計科目:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出1.研究階段研究工作是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)，具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。發(fā)生時：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等期末時：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page9第一節(jié)無形資產(chǎn)

2.開發(fā)階段已完成研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，如果企業(yè)能夠證明其滿足無形資產(chǎn)的定義及費(fèi)用資本化的條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可予以資本化，計入無形資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page10第一節(jié)無形資產(chǎn)

開發(fā)階段的支出，滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式；（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page11第一節(jié)無形資產(chǎn)

開發(fā)階段的賬務(wù)處理：發(fā)生時：借：研發(fā)支出——資本化支出研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等達(dá)到預(yù)定用途能夠計入無形資產(chǎn)的：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出不能夠計入無形資產(chǎn)的：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page12第一節(jié)無形資產(chǎn)

【例】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)4000000元、人工工資1000000元，以及其他費(fèi)用3000000元，總計8000000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page13第一節(jié)無形資產(chǎn)

發(fā)生時：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出3000000—資本化支出5000000

貸：原材料4000000

應(yīng)付職工薪酬1000000

銀行存款3000000期末：借：管理費(fèi)用3000000

無形資產(chǎn)5000000

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出3000000—資本化支出5000000上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page14第一節(jié)無形資產(chǎn)

四、無形資產(chǎn)的攤銷1.無形資產(chǎn)的攤銷期限

合同法律采用年限有無合同年限無有法律年限有有短的年限無無不攤上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page15第一節(jié)無形資產(chǎn)

2.無形資產(chǎn)攤銷方法無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，則可以預(yù)計其凈殘值；否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page16第一節(jié)無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的推銷方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。一般采用平均年限法攤銷計入各期費(fèi)用，同時計入“累計攤銷”，待其有效期結(jié)束時，無形資產(chǎn)的賬面價值為零。無形資產(chǎn)每期攤銷的金額=借：制造費(fèi)用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）管理費(fèi)用（自用的一般無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）貸：累計攤銷無形資產(chǎn)的價值-預(yù)計殘值預(yù)計使用期限上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page17第一節(jié)無形資產(chǎn)

【例】某公司根據(jù)市場發(fā)展的需要，購入一項(xiàng)專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購買時該項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進(jìn)行攤銷。專利權(quán)購買成本為260000元。借：無形資產(chǎn) 260000

貸：銀行存款 260000借：管理費(fèi)用 26000

貸：累計攤銷 26000上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page18第一節(jié)無形資產(chǎn)

五、無形資產(chǎn)的出租出租取得收入時的賬務(wù)處理：Dr：銀行存款Cr：其他業(yè)務(wù)收入繳納相關(guān)稅費(fèi)時的賬務(wù)處理（包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等）：Dr：營業(yè)稅金及附加Cr：應(yīng)交稅費(fèi)支付費(fèi)用時的賬務(wù)處理：（律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等)Dr：其他業(yè)務(wù)成本Cr：銀行存款上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page19第一節(jié)無形資產(chǎn)

出租無形資產(chǎn)后無形資產(chǎn)價值的攤銷：（1）全部計入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來補(bǔ)償。(企業(yè)不再使用該無形資產(chǎn))Dr：其他業(yè)務(wù)成本Cr：累計攤銷（2）全部計入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。(企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大）Dr：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用

Cr:累計攤銷（3）一部分計入其他業(yè)務(wù)成本，由取得收入來補(bǔ)償，另一部分計入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。（出租后自己仍使用）Dr:其他業(yè)務(wù)成本

管理費(fèi)用

制造費(fèi)用Cr:累計攤銷上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page20第一節(jié)無形資產(chǎn)

六、無形資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)的處置，是指由于無形資產(chǎn)出售或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益（報廢）時，對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page21第一節(jié)無形資產(chǎn)

（一）無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅（營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得）上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page22第一節(jié)無形資產(chǎn)

【例】某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入8000000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為400000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為7000000元，累計攤銷額為3500000元，已計提的減值準(zhǔn)備為2000000元。借：銀行存款8000000

累計攤銷3500000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000000

貸：無形資產(chǎn)7000000

應(yīng)交稅費(fèi)400000

營業(yè)外收入6100000上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page23第一節(jié)無形資產(chǎn)

（二）無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)報廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。借：累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)

上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page24第一節(jié)無形資產(chǎn)

【例】D企業(yè)擁有某項(xiàng)專利技術(shù)，根據(jù)市場調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，決定應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面余額為600萬元，攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已累計攤銷了300萬元，假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為零，已累計計提的減值準(zhǔn)備為160萬元，假定不考慮其他相關(guān)因素。借：累計攤銷3000000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1600000

營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失1400000

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page25第一節(jié)無形資產(chǎn)

七、無形資產(chǎn)的期末計價及報表列示1.無形資產(chǎn)的期末計價（1）無形資產(chǎn)的可收回金額每年年末，企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page26第一節(jié)無形資產(chǎn)

（2）無形資產(chǎn)的減值損失無形資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。Dr:資產(chǎn)減值損失

Cr:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page27第一節(jié)無形資產(chǎn)

【例】某公司一項(xiàng)專利權(quán)，取得成本180000元，按15年進(jìn)行攤銷。在使用期的第二年末時，該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額145000元。賬面價值=180000-180000÷15×2=156000（元）減值=145000-156000=-11000（元）借：資產(chǎn)減值損失11000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11000上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page28第一節(jié)無形資產(chǎn)

【例】2001年1月1日，甲企業(yè)外購A無形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價款為1800000元。根據(jù)相關(guān)法律，A無形資產(chǎn)的有效期限10年。甲企業(yè)估計A無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為6年。2002年12月31日，由于A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生減值，甲企業(yè)估計其可收回金額為375000元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響，且使用期滿報廢時A無形資產(chǎn)的殘值為零。上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page29第一節(jié)無形資產(chǎn)

(1)2001年1月1日，購入無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)——A1800000

貸：銀行存款180000（2）2001年末，攤銷無形資產(chǎn)時，無形資產(chǎn)攤銷金額=1800000/6=300000（元）借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷300000

貸：累計攤銷300000（3）2002年末，攤銷額同2001年末借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷300000

貸：累計攤銷300000上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page30第一節(jié)無形資產(chǎn)

（4）2002年末，計提減值準(zhǔn)備時計提減值準(zhǔn)備金額=1800000-300000-300000-375000=825000（元）借：資產(chǎn)減值損失825000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備825000（5）2003年末，攤銷無形資產(chǎn)時，無形資產(chǎn)攤銷金額=375000/4=93750（元）借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷93750

貸：累計攤銷93750（6）2004年末——2006年末，攤銷額均同2003年末。上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page31第一節(jié)無形資產(chǎn)

2.報表列示（1）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映全部無形資產(chǎn)的賬面價值，即以無形資產(chǎn)的原始價值扣除累計攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額列示。（2）“研發(fā)支出”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“研發(fā)支出”項(xiàng)目反映全部處于開發(fā)階段的無形資產(chǎn)符合資本化條件的支出，可以按照“研發(fā)支出”科目的余額直接列示。上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page32第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

一、投資性房地產(chǎn)的概念投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)屬于一種經(jīng)營活動。▲已出租的建筑物▲已出租的土地使用權(quán)▲持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page33第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

二、投資性房地產(chǎn)的取得

企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，不論是外購還是自行建造或開發(fā)，均應(yīng)按照取得成本進(jìn)行初始計量。企業(yè)取得投資性房地產(chǎn):借:投資性房地產(chǎn)—成本貸:銀行存款其取得成本的確認(rèn)與計量方法與取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的方法相同。上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page34第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

三、投資性房地產(chǎn)的出租收入投資性房地產(chǎn)對外取得的出租收入，屬于其他業(yè)務(wù)收入。根據(jù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅費(fèi)等結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)。（1）取得銷售收入時借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)時借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page35第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的計量模式有成本模式和公允價值模式。

一個企業(yè)的投資性房地產(chǎn)只能采用一種計量模式，計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page36第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對已出租的建筑物或土地使用權(quán)進(jìn)行計量，并計提折舊或攤銷。投資性房地產(chǎn)的累計折舊和累計攤銷，可以設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目進(jìn)行核算。企業(yè)計提已出租的建筑物折舊或攤銷已出租土地使用權(quán)時，借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page37第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

2.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場中直接交易。（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學(xué)合理的估計。上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page38第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整，差額計入當(dāng)期損益，①公允價值﹥原賬面價值借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益②公允價值﹤原賬面價值借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page39第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

注意：如果將投資性房地產(chǎn)由成本模式計量轉(zhuǎn)為公允價值模式計量，屬于會計政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page40第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

五、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1.其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量在成本模式下，企業(yè)應(yīng)將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價值。借:投資性房地產(chǎn)累計折舊（或累計攤銷）貸:固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)庫存商品投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）如果其他資產(chǎn)發(fā)生減值，計提的減值準(zhǔn)備也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page41第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

（2）投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益借：投資性房地產(chǎn)

累計折舊

累計攤銷

公允價值變動損益

貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品等上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page42第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入資本公積。借:投資性房地產(chǎn)

累計折舊

累計攤銷

貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品等科目

資本公積如果投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值，計提的減值準(zhǔn)備也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page43第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量在成本模式下，企業(yè)應(yīng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后其他資產(chǎn)的入賬價值，其中，原始價值、累計折舊、累計攤銷應(yīng)分別進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理與其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)相反。上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page44第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

（2）投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，借:固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

(公允價值變動損益)貸:投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益這里沒有累計折舊（攤銷）是因?yàn)楣蕛r值模式計量不提折舊（攤銷）上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page45第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

六、投資性房地產(chǎn)的處置1.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)處置根據(jù)實(shí)際收到的價款，借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入根據(jù)應(yīng)交納的稅費(fèi)，借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本，借:投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)——成本上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page46第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

2.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)處置根據(jù)實(shí)際收到的價款，借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入根據(jù)應(yīng)交納的稅費(fèi)，借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本，借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)——成本

（投資性房地產(chǎn)——公允價值變動）上升下降上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page47第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

同時，還要按投資性房地產(chǎn)公允價值變動額，①公允價值上升借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本②公允價值下降借：其他業(yè)務(wù)成本貸：公允價值變動損益

如果其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時有計入資本公積的金額，也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。借：資本公積——其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page48第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

【例】某企業(yè)20X6年12月31日以銀行存款3000000元購入一棟房屋，作為管理用房使用，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為0。20X7年12月31日，該企業(yè)將房屋的用途改為出租，并以公允價值模式計量，當(dāng)日的公允價值為3200000元。20X8年該企業(yè)收取房屋租金150000元，12月31日該房屋的公允價值為3300000元。20X9年1月10日該企業(yè)將房屋出售，收取價款3240000元，存入銀行。根據(jù)以上資料.編制有關(guān)會計分錄如下:上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page49第二節(jié)投資性房地產(chǎn)(1)20X6年12月31日購入房屋。借：固定資產(chǎn)3000000

貸：銀行存款3000000（2）20X7年計提房屋折舊。年折舊額=3000000÷50=60000(元)借：管理費(fèi)用60000

貸：累計折舊60000(3)20X7年12月31日將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。公允價值大于賬面價值的差額=3200000-(3000000-60000)=260000(元)借：投資性房地產(chǎn)—成本3200000

累計折舊60000

貸：固定資產(chǎn)3000000

資本公積—其他資本公積260000上海海關(guān)學(xué)院潘裕文制作page50第二節(jié)投資性房地產(chǎn)(4)20X8年收取租金。借：銀行存款15