海事大學(xué)審計(jì)學(xué)-2013-22課件

1審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)與查賬實(shí)務(wù)

實(shí)驗(yàn)室QQ群號(hào)：28165671注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則案例介紹：某港商虞某在海南省注冊(cè)成立一家注冊(cè)資本為1000萬(wàn)美元的外商獨(dú)資企業(yè)AB公司。根據(jù)我國(guó)外商投資企業(yè)管理辦法，海南省工商管理局要求外商投資企業(yè)必須辦理年檢，以審核公司現(xiàn)行的注冊(cè)資本與實(shí)收資本情況。這一舉措對(duì)于已取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照但尚未投入實(shí)收資本的AB公司來(lái)說(shuō)無(wú)疑是當(dāng)頭一棒。如果不能通過(guò)年檢，就意味著要被注銷登記，并被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

22對(duì)于注冊(cè)資本并未投入的AB公司而言如何才能順利通過(guò)審計(jì)人員的年檢呢？虞某絞盡腦汁終于想出“良策”。首先，他將1000美元存入銀行。銀行按照通常手續(xù)開(kāi)具了1000美元的現(xiàn)金解款單。然后他又要求銀行開(kāi)具1000美元的存款證明單。在取得了這兩張憑證后，虞某拿出涂改液，將現(xiàn)金解款單上阿拉伯?dāng)?shù)字1000美元改寫為“US$1000萬(wàn)元”。而在存款證明單上由于數(shù)字后面的空白較多，就輕易的加上了4個(gè)0，這樣存款證明單上的金額就變成了“$10000000”。由于使用了涂改液，而解款單和證明單上均注明了“此件涂改無(wú)效”的字樣。因此，他將“此件涂改無(wú)效”的字樣用紙貼去，然后再用復(fù)印機(jī)復(fù)印便幾乎看不出涂改的痕跡了。只是美中不足的是這是兩張復(fù)印件。33案例：欲蓋彌彰的四川長(zhǎng)虹2005年4月16日，四川長(zhǎng)虹公布的2004年年報(bào)顯示：因計(jì)提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，該公司2004年度出現(xiàn)了近37億元的虧損。在這項(xiàng)刷新了我國(guó)上市公司的虧損記錄中，25億元是壞賬準(zhǔn)備，10億元是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這兩項(xiàng)準(zhǔn)備暴露了長(zhǎng)虹長(zhǎng)期以來(lái)銷售回款能力差和存貨嚴(yán)重積壓的問(wèn)題，也從側(cè)面暗示其最近幾個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表存在粉飾行為。551長(zhǎng)虹的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策22002年至2004年，長(zhǎng)虹對(duì)APEX的銷售收入占全年銷售收入的40％以上，對(duì)其賒銷金額更是占到賒銷總額的80％以上。32002年至2004年，APEX回款率僅為31％、52％和60％。66第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則遵守技術(shù)規(guī)范1不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證2不得代行委托單位的管理決策職能恪盡對(duì)公眾、客戶的責(zé)任1保證按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)2保守客戶商業(yè)秘密對(duì)同行的責(zé)任合理承接業(yè)務(wù)772審計(jì)人員王某在對(duì)A公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了50000元。A公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項(xiàng)付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的B公司亦未繼續(xù)來(lái)討賬。請(qǐng)問(wèn)：假定今后B公司也聘請(qǐng)王某審核他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，王某能否利用他掌握的A公司審計(jì)資料，建議B公司去A公司催討這一差額款？993注冊(cè)會(huì)計(jì)師小劉做了很多努力希望能拓展業(yè)務(wù)，請(qǐng)你指出他下面的舉動(dòng)是否違反相關(guān)職業(yè)道德規(guī)定，并解釋其原因。(1)小劉想和別人合伙成立一個(gè)事務(wù)所，取名叫“AAA”(2)小劉和他的同事以前審計(jì)過(guò)許多國(guó)有企業(yè)。他計(jì)劃與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，請(qǐng)他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個(gè)介紹人2000元的介紹費(fèi)。1010第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系（現(xiàn)更名為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系）包括：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1111鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則：在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，CPA對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極的方式提出結(jié)論。審閱準(zhǔn)則：在提供審閱服務(wù)時(shí)，CPA對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極的方式提出結(jié)論。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1313相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則：規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。1414注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)維護(hù)公眾利益實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同完善現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化事務(wù)所的質(zhì)量控制引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法1515鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系三方關(guān)系是指CPA對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。1717鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系三方關(guān)系的構(gòu)成1注冊(cè)會(huì)計(jì)師2責(zé)任方在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方為對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方為對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。3預(yù)期使用者：預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。1818鑒證對(duì)象1鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的表現(xiàn)形式2鑒證對(duì)象的特征3適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)具備的條件1919鑒證報(bào)告1總體要求2鑒證結(jié)論的兩種表述形式明確提及責(zé)任方認(rèn)定直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)3提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式4CPA不能出具無(wú)保留結(jié)論的情況2121鑒證業(yè)務(wù)的承接與風(fēng)險(xiǎn)控制1承接鑒證業(yè)務(wù)的條件2鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)2222會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源管理業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿監(jiān)控記錄2323參考答案（1）第（1）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的晉升，應(yīng)當(dāng)以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。（2）第（2）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程序時(shí)，以合理保證只有在滿足三個(gè)條件的情況下，才能夠接受或保證客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，三個(gè)條件：已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應(yīng)該將收費(fèi)作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。（3）第（3）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。審計(jì)工作底稿的歸檔期限是審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)，如果未完成審計(jì)工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。25（4）第（4）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是僅僅對(duì)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，對(duì)于除上市公司審計(jì)以外的特定業(yè)務(wù)，需要執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的，也需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不得出具報(bào)告。（5）第（5）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧沒(méi)有解決的，不得出具審計(jì)報(bào)告。26（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專業(yè)問(wèn)題爭(zhēng)議尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見(jiàn)分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過(guò)充分的討論，才有利于意見(jiàn)分歧的解決，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定切實(shí)可行的政策和程序來(lái)解決分歧，只有在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。如果在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見(jiàn)分歧的情況下，仍然出具了審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)??？赡軙?huì)導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

（5）