第六章財(cái)產(chǎn)清查

第六章財(cái)產(chǎn)清查會(huì)計(jì)學(xué)原理第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義一、財(cái)產(chǎn)清查的概念指通過(guò)對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)銀行存款、往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)，來(lái)查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)和賬面數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)(一)按其清查范圍分類(lèi)l、全面清查對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)。2．局部清查（重點(diǎn)清查）根據(jù)需要只對(duì)財(cái)產(chǎn)中某些重點(diǎn)部分進(jìn)行的清查。⑴流動(dòng)資金：變化較頻繁的原材料、庫(kù)存商品等，除年度全面清查外，還應(yīng)根據(jù)需要隨時(shí)輪流盤(pán)點(diǎn)或重點(diǎn)抽查。⑵貴重物資：要每月至少清查一次，庫(kù)存現(xiàn)金要天天核對(duì)，銀行存(借)款要按銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)。(二)按其清查時(shí)間分類(lèi)1．定期清查指在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般是在年、季、月度終了后進(jìn)行。2．不定期清查（臨時(shí)清查）指根據(jù)實(shí)際需要臨時(shí)進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。⑴在更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員，⑵企業(yè)撤銷(xiāo)或合并或發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失等情況三、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)存制度1．永續(xù)盤(pán)存制⑴永續(xù)盤(pán)存制，亦稱(chēng)“賬面盤(pán)存制”：

平時(shí)對(duì)企業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資分別設(shè)立明細(xì)賬，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)記載其增減變化并隨時(shí)結(jié)出余額的一種管理制度。

⑵特點(diǎn)反映出企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資的結(jié)存數(shù)額。及時(shí)掌握企業(yè)單位財(cái)產(chǎn)增減變動(dòng)情況和余額提供可靠依據(jù)，以便加強(qiáng)單位財(cái)產(chǎn)物資的管理。

2．實(shí)地盤(pán)存制

⑴實(shí)地盤(pán)存制平時(shí)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末或一定時(shí)期，可根據(jù)期末盤(pán)點(diǎn)資料，弄清各種財(cái)物的實(shí)有數(shù)額⑵公式：“期初結(jié)存+本期增加數(shù)-本期實(shí)存數(shù)=本期減少數(shù)”⑶特點(diǎn)：倒算出本期減少數(shù)額“以存計(jì)耗”“以存計(jì)銷(xiāo)”

⑷缺點(diǎn)：工作比較簡(jiǎn)單，手續(xù)不夠嚴(yán)密，不易發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題。一、財(cái)產(chǎn)物資清查方法1．實(shí)物的清查⑴實(shí)物的清查指對(duì)原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資的清查。⑵方法①逐一過(guò)數(shù)：可按其實(shí)物特點(diǎn)，如體積、形態(tài)、數(shù)量、重量及堆垛方式不同，逐一進(jìn)行點(diǎn)數(shù)或量尺、過(guò)秤。②清點(diǎn)抽查：在對(duì)于包裝完整的商品、物資，可按大件清點(diǎn)，必要時(shí)可抽查細(xì)點(diǎn)。③技術(shù)測(cè)算：有些堆垛笨重的商品，點(diǎn)數(shù)、過(guò)秤確有困難的，也可采用技術(shù)測(cè)算的方法，以確保檢查質(zhì)量。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法⑶清查結(jié)果①登記“盤(pán)存單”：簽字或蓋章盤(pán)存單單位名稱(chēng)：編號(hào)：盤(pán)點(diǎn)時(shí)間：財(cái)產(chǎn)類(lèi)別：存放地點(diǎn)：盤(pán)點(diǎn)人簽章-----------------實(shí)物保管人簽章--------------②編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”：根據(jù)：“盤(pán)存單”和賬簿記錄作用：進(jìn)一步查明盤(pán)點(diǎn)結(jié)果同賬簿余額是否一致，調(diào)整賬簿記錄的依據(jù)，也是分析差異原因，查明責(zé)任的依據(jù)。實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱(chēng)；年月日主管人員:會(huì)計(jì):制表：2．庫(kù)存現(xiàn)金的清查⑴要求：經(jīng)常進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)并與現(xiàn)金賬的現(xiàn)有余額核對(duì)。⑵方法：①清查前：出納員應(yīng)將現(xiàn)金收、付憑證全部登記入賬。②清查時(shí)：出納員要在場(chǎng)，現(xiàn)鈔應(yīng)逐張查點(diǎn)。一切借條、收據(jù)不準(zhǔn)抵充現(xiàn)金，并查明庫(kù)存現(xiàn)金是否超過(guò)限額，有無(wú)坐支現(xiàn)金的問(wèn)題。③編制庫(kù)存現(xiàn)金查點(diǎn)報(bào)告表：它既是盤(pán)存清單，又是實(shí)存賬存對(duì)比表。庫(kù)存現(xiàn)金查點(diǎn)報(bào)告表單位名稱(chēng)：200×年×月×目盤(pán)點(diǎn)人（簽章）出納員（簽章）3．銀行存款的清查⑴方法：與開(kāi)戶(hù)銀行核對(duì)賬目將單位登記的“銀行存款日記賬”與銀行送來(lái)的對(duì)賬單逐筆核對(duì)增減額和同一日期的余額。⑵查找原因①“未達(dá)賬項(xiàng)”：即一方已經(jīng)入賬，另一方由于憑證傳遞時(shí)間影響沒(méi)有入賬項(xiàng)；A、有些賬項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬。a、企業(yè)存入的款項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)作存款增加入賬，但銀行尚未入賬；b、企業(yè)開(kāi)出支票或其他付款憑證，企業(yè)已作存款減少入賬，但銀行尚未入賬B、有些賬項(xiàng)，銀行已經(jīng)入賬，但企業(yè)尚未入賬。a、委托銀行代收的款項(xiàng)，銀行已作企業(yè)存款的增加入賬，但企業(yè)尚未入賬b、銀行直接代付的款項(xiàng)，銀行已作企業(yè)存款的減少入賬，但企業(yè)尚未入賬

②雙方賬目錯(cuò)賬漏賬。⑶步驟①檢查本單位銀行存款日記賬，力求正確與完整，②與銀行送來(lái)的對(duì)賬單逐筆核對(duì)

③發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬、漏賬，應(yīng)及時(shí)查明更正。④編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”以檢查雙方的賬目是否相符。銀行存款余額調(diào)節(jié)表200×年9月30日A、將企業(yè)的賬面余額和銀行對(duì)賬單余額各自補(bǔ)計(jì)對(duì)方已入賬而本單位尚未入賬的余額(包括增加金額和減少金額)，B、驗(yàn)證經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后的存款是否相等。如果相等，表明企業(yè)與銀行的賬目沒(méi)有差錯(cuò)。否則，說(shuō)明記賬有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以更正。。4．往來(lái)賬項(xiàng)的清查⑴往來(lái)賬項(xiàng)：應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫收款等款項(xiàng)。⑵方法：同對(duì)方單位核對(duì)賬目⑶步驟：①核對(duì)本單位往來(lái)賬目，確認(rèn)準(zhǔn)確無(wú)誤，②向?qū)Ψ教畎l(fā)對(duì)賬單：A、對(duì)賬單應(yīng)按明細(xì)賬逐筆抄列一式兩聯(lián)。其中一聯(lián)作為回單，對(duì)方單位如核對(duì)相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回。B、如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)將不符情況在回單上注明或另抄對(duì)賬單退回，作為進(jìn)一步核對(duì)的依據(jù)。③在收到對(duì)方回單后，應(yīng)填制往來(lái)賬項(xiàng)清查表。往來(lái)賬項(xiàng)清查表總分類(lèi)賬戶(hù)名稱(chēng)：200×年×月×日第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、查明差異，分析原因二、認(rèn)真總結(jié)。加強(qiáng)管理三、調(diào)整賬目、賬實(shí)相符第一步：應(yīng)將已經(jīng)查明的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和損失等，根據(jù)有關(guān)原始憑證(如財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)存單等)編制記賬憑證，據(jù)以記入有關(guān)賬戶(hù)，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬存數(shù)同實(shí)存數(shù)完全一致。第二步：按照差異發(fā)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證，據(jù)以登記入賬。四、設(shè)置和運(yùn)用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)1、用途：核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。2、性質(zhì)：雙重性質(zhì)⑴清查時(shí)：權(quán)益類(lèi)貸方：登記待處理財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈數(shù)，借方：登記待處理財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)虧和毀損數(shù)，權(quán)益類(lèi)貸方余額：待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈數(shù)資產(chǎn)類(lèi)借方余額：待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧和毀損數(shù)⑵批準(zhǔn)時(shí)：資產(chǎn)類(lèi)貸方：經(jīng)批準(zhǔn)后的盤(pán)虧轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)。借方：經(jīng)批準(zhǔn)后的盤(pán)盈轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)。

余額：無(wú)

五、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理方法例：【例l】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)盈賬外機(jī)器一臺(tái)，估計(jì)價(jià)值3000元，已提折舊2000元。1、在審批之前，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)3000．00

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000．00累計(jì)折舊2000.002、經(jīng)批準(zhǔn)，該機(jī)器由企業(yè)留用，作為增加營(yíng)業(yè)外收入處理。根據(jù)批準(zhǔn)文件，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000．00

貸：營(yíng)業(yè)外收入1000．00【例2】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)盈賬外鋼材6噸，價(jià)值18000元。1、報(bào)批前，根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表的記錄，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料18000．00

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢18000．002、經(jīng)查明，這項(xiàng)盤(pán)盈材料，因計(jì)量?jī)x器不準(zhǔn)，造成生產(chǎn)領(lǐng)用少付多算，所以經(jīng)批準(zhǔn)沖減本月份管理費(fèi)用，用紅字編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用18000.00貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢18000.00【例3】在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購(gòu)進(jìn)的某種原材料實(shí)際庫(kù)存較賬面庫(kù)存短缺800元。

1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，先調(diào)整賬面余額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800．00

貸：原材料800．002、經(jīng)批淮：⑴如屬于定額范圍內(nèi)的自然損耗，則應(yīng)列作管理費(fèi)用，計(jì)入本期損益，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用800．00

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800．00⑵如屬于管理人員過(guò)失造成，則應(yīng)由過(guò)失人賠償。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——××人8000.00

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800．00⑶如屬于非常損失，則應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)列作營(yíng)業(yè)外支出。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出800．00

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800．00【例4】在財(cái)產(chǎn)清查中，查明確實(shí)無(wú)法收回