第五章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第五章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要學(xué)習(xí)內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)告及其構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的種類及列報(bào)要求資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容及編制方法利潤(rùn)表的基本內(nèi)容及編制方法

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述

一、財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）報(bào)告的構(gòu)成（一）概念財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）報(bào)告是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿及其他相關(guān)資料編制的總括反映一定時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面報(bào)告文件。

（二）構(gòu)成12000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：

會(huì)計(jì)報(bào)告=會(huì)計(jì)報(bào)表+附注+財(cái)務(wù)情況說明書

22006《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定：

資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)表務(wù)所有者權(quán)益變動(dòng)表報(bào)現(xiàn)金流量表表附注

關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是指對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋。

（1）不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說明；（2）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明；（3）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明；（4）或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；（5）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；（6）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；（7）企業(yè)合并、分立的說明等。關(guān)于財(cái)務(wù)情況說明書（06會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已取消）財(cái)務(wù)情況說明書是對(duì)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及其分配情況的綜合說明。一般包括：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；（2）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及其分配情況；（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；（4）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)和現(xiàn)金流量有重大影響的事項(xiàng)。

2006新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主張：財(cái)務(wù)情況說明書涉及的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況等內(nèi)容，不宜通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)定，因而在財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成中取消了這部分內(nèi)容。二、財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）報(bào)告的作用憑證、賬簿資料（日常核算資料）——分散、零星、孤立地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。會(huì)計(jì)報(bào)告資料——集中、概括地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況（結(jié)論）。具體作用：P239-240（1）為經(jīng)營(yíng)管理提供總括、集中的會(huì)計(jì)信息；（2）為實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督提供依據(jù)；（3）為投資者、債權(quán)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供資料。三會(huì)計(jì)報(bào)表的分類P237

在財(cái)務(wù)報(bào)告中，報(bào)表是中心，是把會(huì)計(jì)信息傳送給使用者的主要手段?！笆菍?duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述”（2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則30號(hào)）

1會(huì)計(jì)報(bào)表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分2會(huì)計(jì)報(bào)表按提供對(duì)象分3會(huì)計(jì)報(bào)表按編報(bào)的時(shí)期分4會(huì)計(jì)報(bào)表按編報(bào)的單位分5會(huì)計(jì)報(bào)表按包含會(huì)計(jì)主體不同分1按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類反映財(cái)務(wù)狀況及變動(dòng)情況：如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)情況表等反映經(jīng)營(yíng)成果：利潤(rùn)表等2按編報(bào)時(shí)間分類中期報(bào)表月報(bào)、季報(bào)（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等）半年報(bào)——上述+現(xiàn)金流量表年度報(bào)表——上述+所有者權(quán)益變動(dòng)表3按服務(wù)對(duì)象分類外部報(bào)表內(nèi)部報(bào)表4按編制單位分類單位報(bào)表：基層單位自行編制匯總報(bào)表：主管部門按隸屬關(guān)系逐級(jí)匯總編制5按包含會(huì)計(jì)主體不同分類個(gè)別報(bào)表：母、子公司僅反映其自身業(yè)務(wù)情況的報(bào)表合并報(bào)表：控股母公司反映母子公司企業(yè)集團(tuán)整體情況的報(bào)表四、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求1遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2列報(bào)基礎(chǔ)3重要性判斷4列報(bào)的一致性5相關(guān)披露（二）財(cái)務(wù)報(bào)表編制的質(zhì)量要求1數(shù)字真實(shí)2內(nèi)容完整3說明清楚4報(bào)送及時(shí)

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

一、概念與作用（一）概念資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。（靜態(tài)報(bào)表）理論依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”（二）作用1提供企業(yè)特定日期資產(chǎn)及其分布、現(xiàn)時(shí)義務(wù)及其結(jié)構(gòu)、所有者擁有權(quán)益的情況；2提供企業(yè)償債能力和資本結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況；3反映企業(yè)未來財(cái)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)。二結(jié)構(gòu)與格式1結(jié)構(gòu)：表頭（四要素）、正表2格式：賬戶式：左右平衡（我國(guó)慣用格式）

報(bào)告式（垂直式）：上下平衡比較報(bào)表月報(bào)：年初數(shù)、期末數(shù)（月末數(shù)）年報(bào)：年初數(shù)、期末數(shù)（年末數(shù)）

三分類與排列1關(guān)于資產(chǎn)：按流動(dòng)性（變現(xiàn)能力）排列流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)2關(guān)于負(fù)債：按流動(dòng)性（償還期）排列流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債3關(guān)于所有者權(quán)益：按永久性程度遞減排列投入資本（實(shí)收資本、資本公積）留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）四編制方法

資產(chǎn)負(fù)債表作為一個(gè)靜態(tài)報(bào)表，其全部指標(biāo)均依據(jù)有關(guān)賬簿的期末余額直接或經(jīng)分析、計(jì)算后填列。其具體方法為：（一）資產(chǎn)負(fù)債表中絕大部分項(xiàng)目都可根據(jù)總分類賬戶的余額直接填列；如：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、交易性金融資產(chǎn)、工程物資、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目。（二）根據(jù)總分類賬戶有關(guān)賬戶余額合計(jì)數(shù)填列。如：貨幣資金、存貨等項(xiàng)目。（三）根據(jù)總分類賬戶有關(guān)賬戶余額相減后的差額填列。如：應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。（四）根據(jù)明細(xì)分類賬戶有關(guān)賬戶余額分析、計(jì)算后填列。如：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債等項(xiàng)目。

第四節(jié)利潤(rùn)表的編制

一、性質(zhì)與作用

1利潤(rùn)表（損益表）：反映企業(yè)特定時(shí)期（月度、年度）的經(jīng)營(yíng)成果——?jiǎng)討B(tài)報(bào)表

理論依據(jù)：收入—費(fèi)用=利潤(rùn)或虧損

2作用反映企業(yè)利潤(rùn)形成的過程；評(píng)價(jià)企業(yè)的盈虧狀況；預(yù)測(cè)企業(yè)未來的盈利趨勢(shì)。二、格式與結(jié)構(gòu)1結(jié)構(gòu)表頭：四要素表體：?jiǎn)尾绞胶投嗖绞?格式

單步式：對(duì)一切收入和費(fèi)用不分彼此先后，可避免使人誤認(rèn)為收入與費(fèi)用的配比有先后順序；但不能判別企業(yè)營(yíng)業(yè)收益和非營(yíng)業(yè)收益對(duì)利潤(rùn)的影響，判斷不出主次收益。

多步式：1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2）利潤(rùn)總額3）凈利潤(rùn)（提供各種中間信息）4）每股收益

比較報(bào)表：本期金額、上期金額

三、編制方法與實(shí)例1據(jù)損益類賬戶凈發(fā)生額填列營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2若上年度的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)對(duì)其按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。4每股收益（略）一、現(xiàn)金流量表的意義

1、現(xiàn)金流量表的概念2、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物的概念3、現(xiàn)金流量的概念4、現(xiàn)金流量表的作用二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

（一）基本內(nèi)容

1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2、投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3、籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量第五