第七章固定資產(chǎn)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第七章固定資產(chǎn)內(nèi)容簡介本專題是關(guān)于固定資產(chǎn)的介紹固定資產(chǎn)的含義及特征固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的處置及減值要求閱讀：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》一、固定資產(chǎn)概述

二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量★★三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量★★四、固定資產(chǎn)處置★★五、固定資產(chǎn)減值★目錄一、固定資產(chǎn)的含義及特征目前，關(guān)于固定資產(chǎn)的定義，國際和國內(nèi)的表述并不完全相同。第一節(jié)

固定資產(chǎn)概述國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)“不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備，指具有下列特征的有形資產(chǎn)：①企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或?yàn)榱诵姓芾砟康亩钟械?；②預(yù)計(jì)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間”我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”雖然國際和國內(nèi)對(duì)其含義的表述并不完全相同，但均體現(xiàn)了一些特征：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度（3）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時(shí)候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進(jìn)行反映。確認(rèn)條件：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。三、固定資產(chǎn)的分類除基本分類外，固定資產(chǎn)還可按其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。如按固定資產(chǎn)的所有權(quán)、性能、來源渠道分類。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)往往采用綜合的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄和分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法，為進(jìn)行固定資產(chǎn)的實(shí)物管理和價(jià)值核算提供依據(jù)。按經(jīng)濟(jì)用途的分類經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)按使用情況的分類使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是指以貨幣為計(jì)量單位計(jì)算固定資產(chǎn)的價(jià)值額。（一）原始價(jià)值（實(shí)際成本/歷史成本）原始價(jià)值是指取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)和直至使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付的各項(xiàng)必要的、合理的支出。一般包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)等。固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（二）重置完全價(jià)值重置完全價(jià)值是指在現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)。由于重置完全價(jià)值本身是經(jīng)常變化的，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不具有可操作性。通常用于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的補(bǔ)充、附注說明，以彌補(bǔ)原始價(jià)值計(jì)價(jià)的不足。此外，在取得無法確定原始價(jià)值的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以重置完全價(jià)值為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值（三）凈值固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去折舊后的余額，也稱折余價(jià)值。將其與原始價(jià)值或重置完全價(jià)值相比較，還可以大致了解固定資產(chǎn)的新舊程度。企業(yè)根據(jù)這個(gè)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以合理制訂固定資產(chǎn)的更新計(jì)劃，適時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新等。計(jì)算固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、出售、報(bào)廢、毀損等溢余或損失的依據(jù)固定資產(chǎn)賬面余額=固定資產(chǎn)賬面原價(jià)賬面凈值=固定資產(chǎn)賬面原價(jià)-計(jì)提的累計(jì)折舊賬面凈額=固定資產(chǎn)賬面原價(jià)-計(jì)提的累計(jì)折舊-計(jì)提的減值準(zhǔn)備=賬面價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)凈額。固定資產(chǎn)原價(jià)100，累計(jì)折舊20，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10固定資產(chǎn)賬面余額=100固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(凈額)=100-20-10=70無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一、對(duì)無形資產(chǎn)來講：賬面余額＝無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)；賬面凈值＝無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值＝無形資產(chǎn)原價(jià)－累積攤銷；賬面價(jià)值＝無形資產(chǎn)的原價(jià)－計(jì)提的減值準(zhǔn)備－累積攤銷。二、其他資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝賬面余額－計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時(shí)對(duì)其入賬價(jià)值的確定。（一）外購不需要安裝的固定資產(chǎn)★包括實(shí)際支付的買價(jià)進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用（場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)）企業(yè)外購固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票所列應(yīng)交增值稅稅額不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，而是作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算。（應(yīng)交稅費(fèi)）最新規(guī)定固定資產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)投資大型的廠房等不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)，還是鼓勵(lì)企業(yè)投資設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)，以提高產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量？

鼓勵(lì)投資設(shè)備，那么國家對(duì)投資設(shè)備是否應(yīng)該有減稅政策？全國范圍增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型,鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備投資2009年1月1日，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型：一般情況下，如果購買的是用于生產(chǎn)經(jīng)營的設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)：增值稅=增值額*稅率=（售價(jià)-進(jìn)價(jià)）*稅率+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出國家鼓勵(lì)企業(yè)購買一些固定資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，如用于生產(chǎn)經(jīng)營的設(shè)備鼓勵(lì)購買這些設(shè)備，那么繳納的稅額就應(yīng)當(dāng)減少，故進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。一般情況下，如果購買的是不動(dòng)產(chǎn)：那么國家不鼓勵(lì)，故進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣增值稅=增值額*稅率=（售價(jià)-進(jìn)價(jià)）*稅率+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，那么就應(yīng)當(dāng)計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)的成本例：下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入該廠房的實(shí)際造價(jià)的有()。A.工程項(xiàng)目耗用的工程物資所涉及到的增值稅8.5萬元(工程物資價(jià)款50萬,進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬)

B.領(lǐng)用本企業(yè)外購的材料所涉及到的增值稅0.17萬元(外購材料價(jià)款1萬,進(jìn)項(xiàng)稅額0.17萬)C.領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥所涉及到的增值稅1.7萬元(水泥成本8萬,價(jià)款10萬)

D.支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用3萬元【答案】ABCD會(huì)計(jì)事項(xiàng)1：購入工程物資時(shí)（1）購入工程物資用于建筑物等不動(dòng)產(chǎn)：借：工程物資（價(jià)款+增值稅）貸：銀行存款注意：購入工程物資用于不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，記入工程物資的成本。（2）購入工程物資用于機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)：借：工程物資（價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

（可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（1）購入工程物資時(shí)：借：工程物資58.5貸：銀行存款58.5（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程58.5

貸：工程物資58.5

會(huì)計(jì)事項(xiàng)2：在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

（1）用于建筑物等不動(dòng)產(chǎn)：借：在建工程（按商品成本+銷項(xiàng)稅額）貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（視同銷售）

（2）用于機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)：借：在建工程（按商品的成本）貸：庫存商品

（不視同銷售）

（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程的金額為：8＋10×17%＝9.7（萬元）。借：在建工程9.7

貸：庫存商品8應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7會(huì)計(jì)事項(xiàng)3：在建工程領(lǐng)用外購材料

（1）用于建筑物等不動(dòng)產(chǎn)：借：在建工程（按商品成本+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（無銷項(xiàng)稅額所以轉(zhuǎn)出）

（2）用于機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)：借：在建工程（按商品的成本）貸：原材料

（領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出，也就是允許抵扣）

（4）工程領(lǐng)用原材料時(shí)，確定應(yīng)計(jì)入在建工程的金額為：1＋1×17%＝1.17（萬元）。借：在建工程1.17貸：原材料1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.17（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程3貸：銀行存款等3

視同銷售視同銷售是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費(fèi)，需計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額。

目前稅法中將以下八種行為歸入視同銷售行為:①將貨物交付他人代銷;②銷售代銷貨物;③非同一縣(市),將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售;④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。在實(shí)際工作中,該類視同銷售業(yè)務(wù)是比較常見的。外購動(dòng)產(chǎn)：可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（即單獨(dú)列示）外購不動(dòng)產(chǎn)：不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（即計(jì)入固定資產(chǎn)）自制動(dòng)產(chǎn)：外購材料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；自產(chǎn)產(chǎn)品直接用成本計(jì)量自制不動(dòng)產(chǎn)：外購材料不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；自產(chǎn)產(chǎn)品采用視同銷售處理不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。小結(jié)：增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型導(dǎo)致的變化例：A公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)1000元。上述款項(xiàng)企業(yè)已用銀行存款支付。其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 50000+1000=51000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

8500

貸：銀行存款 59500（二）外購需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)和安裝成本等待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目尚未安裝時(shí)計(jì)入哪個(gè)科目呢?工程物資科目一、本科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。二、工程物資的主要賬務(wù)處理（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。（2）領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。領(lǐng)用或處置工程物資時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的工程物資減值準(zhǔn)備。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值。

例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一臺(tái)需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100萬元，應(yīng)交增值稅17萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)1萬元，支付安裝成本2萬元。以上款項(xiàng)均通過銀行支付。（1）設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。借：工程物資 101

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：銀行存款 118（2）設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本。借：在建工程 103

貸：工程物資 101

銀行存款 2（3）設(shè)備安裝完畢。借：固定資產(chǎn) 103

貸：在建工程 103在建工程和工程物資的區(qū)別

工程物資：反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本,包括尚未安裝的設(shè)備。在建工程：反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值。未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。采用一攬子購買方式進(jìn)行購買的固定資產(chǎn)將購買的總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總和的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一攬子購買某工廠的汽車、設(shè)備和廠房，共計(jì)支付現(xiàn)金67.5萬元，應(yīng)交增值稅11.475萬元。經(jīng)評(píng)估，上述三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為20萬元、25萬元和30萬元。（假定不考慮增值稅問題）例6—2支付成本分配比例=67.5÷（20+25+30）=0.9汽車的購買成本：20×0.9=18設(shè)備的購買成本：25×0.9=22.5廠房的購買成本：30×0.9=27借：固定資產(chǎn)——汽車18

——設(shè)備22.5

——廠房27

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11.475

貸：銀行存款

67.5+11.475=78.975例6—2二、自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。為了便于歸集和計(jì)算固定資產(chǎn)的實(shí)際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出自行建造的固定資產(chǎn)按營建方式的不同，可分為自營工程和出包工程。（一）自營工程★成本企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計(jì)入工程成本。一些間接支出，如制造費(fèi)用等并不分配計(jì)入固定資產(chǎn)建造工程成本，原因：（1）屬于固定費(fèi)用；（2）在營業(yè)淡季進(jìn)行；（3）利用企業(yè)的閑置生產(chǎn)能力進(jìn)行制造費(fèi)用

制造費(fèi)用包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產(chǎn)成本，主要包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用。具體有以下項(xiàng)目：各個(gè)生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失等等。

在確定自營工程成本時(shí)還需要注意以下7個(gè)方面的問題：1.購入工程物資所支付的增值稅額,不應(yīng)計(jì)入工程成本,應(yīng)作為進(jìn)稅額單獨(dú)列示,從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(針對(duì)動(dòng)產(chǎn)而言)若為不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入工程物資成本。2.工程領(lǐng)用外購存貨,應(yīng)按成本轉(zhuǎn)出,計(jì)入工程成本。(針對(duì)動(dòng)產(chǎn)而言)若為不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照成本和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入成本3.工程領(lǐng)用自制半成品或產(chǎn)成品,應(yīng)視同銷售,按售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,連同自制半成品或產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本一并計(jì)入工程成本。(針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)而言)若為動(dòng)產(chǎn)，直接按照成本轉(zhuǎn)出，不需要加上銷項(xiàng)稅額。4.自營工程出現(xiàn)剩余工程物資剩余工程物資改作生產(chǎn)用原材料存貨時(shí)：借記“原材料”，貸記“工程物資；剩余工程物資對(duì)外出售，比照材料出售處理5.工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損凈損失，計(jì)入工程成本，借記“在建工程”，貸記“工程物資”；盤盈的工程物資或處置凈收益作相反的會(huì)計(jì)處理。工程完工后發(fā)生的盤盈、盤虧、報(bào)廢或毀損，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。6.尚未辦理竣工決算手續(xù)固定資產(chǎn)的核算按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)竣工后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整已提折舊7.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的凈支出,計(jì)入工程成本；試車期間形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí),

借：銀行存款、庫存商品等貸：在建工程——待攤支出例：A公司利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺(tái)設(shè)備。在建造過程中主要發(fā)生下列支出：2014年1月6日用銀行存款購入工程物資58500元，其中價(jià)款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，工程物資驗(yàn)收入庫。2014年1月20日工程開始，當(dāng)日實(shí)際領(lǐng)用工程物資50000元；領(lǐng)用外購材料一批，實(shí)際成本8000元；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品若干件，實(shí)際成本9000元，計(jì)稅價(jià)格11000元，計(jì)算應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額1870元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出共計(jì)5000元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)10000元。2014年4月30日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（1）2014年1月6日，購入工程物資、驗(yàn)收入庫。借：工程物資 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款 58500（2）2014年1月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營工程。借：在建工程 50000

貸：工程物資 50000（3）2014月20日，領(lǐng)用庫存材料。借：在建工程 8000

貸：原材料 8000

（4）2014年1月20日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品。借：在建工程 9000

貸：庫存商品 9000（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)（輔助生產(chǎn)部門提供的）。借：在建工程 5000

貸：生產(chǎn)成本 5000（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)。借：在建工程 10000

貸：應(yīng)付職工薪酬10000（7）2014年4月30日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。設(shè)備制造成本=50000+8000+9000+5000+10000=82000（元）借：固定資產(chǎn) 82000

貸：在建工程 820002.出包工程出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，主要包括以下：建筑工程支出安裝工程支出待攤支出構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，結(jié)算的工程價(jià)款計(jì)入在建工程成本注意：工程的具體支出，由建造承包商核算，與發(fā)包企業(yè)沒有關(guān)系在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用如果建筑工程、建筑安裝工程均采用外包方式，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值就主要根據(jù)企業(yè)按合同規(guī)定，由工程的進(jìn)度預(yù)付的工程款和最終結(jié)算的工程款構(gòu)成。設(shè)備安裝工程，全部的設(shè)備安裝業(yè)務(wù)出包給外單位，由此支付的安裝費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。對(duì)于整體建設(shè)項(xiàng)目在進(jìn)行過程中發(fā)生的待攤支出，需要將待攤支出在各單項(xiàng)工程之間進(jìn)行分配。分配方法如下：例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以出包方式建造一座倉庫，合同總金額150萬元。按照與承包單位簽訂承包合同的規(guī)定，公司需事前支付工程款100萬元，剩余工程款于工程完工結(jié)算時(shí)補(bǔ)付。（1）按合同規(guī)定時(shí)間預(yù)付工程款萬。借：預(yù)付賬款 100

貸：銀行存款 100（2）工程完工，辦理工程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)付剩余工程款50萬。借：在建工程150

貸：銀行存款 50

預(yù)付賬款 100（3）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn) 150

貸：在建工程 150三、其他方式取得固定資產(chǎn)（一）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)★企業(yè)因接受投資者以固定資產(chǎn)形式對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資而增加的固定資產(chǎn)為投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。成本按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理實(shí)收資本/股本×××固定資產(chǎn)×××資本公積×××例:華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)投資各方達(dá)成的協(xié)議，按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為投資各方投入資本價(jià)值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。在各方的投資中A股東以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為120萬元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為100萬股股票的股權(quán)。B股東以一臺(tái)設(shè)備作為投資投入該公司，該設(shè)備經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為20萬元，應(yīng)交增值稅3.4萬元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為16萬股股票的股權(quán)。此項(xiàng)設(shè)備需要安裝才能使用，公司支付設(shè)備安裝成本0.3萬元。其賬務(wù)處理如下：（1）A股東投入廠房。借：固定資產(chǎn) 120

貸：股本——A股東

100

資本公積

20例6—6

A（2）B股東投入設(shè)備，設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝(即未安裝)。借：工程物資 20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4

貸：股本——B股東 16

資本公積 7.4例6—6

B（3）設(shè)備投入安裝，用銀行存款支付安裝成本。借：在建工程 20.3

貸：工程物資 20

銀行存款 0.3（4）設(shè)備安裝完畢，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn) 20.3

貸：在建工程 20.3例6—6

B（二）租入的固定資產(chǎn)租賃是出租人在承租人給以一定報(bào)酬的條件下，授予承租人在約定的期限內(nèi)占有和使用租賃財(cái)產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)或動(dòng)產(chǎn)）權(quán)利的一種協(xié)議。按照租賃資產(chǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否從出租人轉(zhuǎn)移給承租人，可以將租賃分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩大類。如果出租人實(shí)質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人，那么這種租賃則為融資性租賃；反之，則為經(jīng)營性租賃。經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)和融資性租入的固定資產(chǎn)的詳細(xì)比較經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)融資性租入的固定資產(chǎn)定義采用經(jīng)營性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)采用融資性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)用途為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中臨時(shí)的需要，只為取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，而不謀求資產(chǎn)的所有權(quán)為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長期需要而租入資產(chǎn)的一種方式經(jīng)營性租賃和融資性租賃的特點(diǎn)比較經(jīng)營性租賃融資性租賃1出租人根據(jù)市場需求選購，尋找承租人承租人向出租人提出所需固定資產(chǎn)2租賃期較短（幾小時(shí)-幾個(gè)月）租賃期較長，一般占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上3出租人負(fù)責(zé)維修、保養(yǎng)、折舊等，并承擔(dān)一切風(fēng)險(xiǎn)承租人負(fù)責(zé)維修、保養(yǎng)、折舊等，并承擔(dān)一切風(fēng)險(xiǎn)4租賃費(fèi)較低按租賃合同規(guī)定，分期支付租金5租賃期滿后，承租人根據(jù)需要決定退還或續(xù)租，也可中途解約合同一旦簽訂，不可中途解約經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)和融資性租入的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比較經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)融資性租入的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理不能作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會(huì)計(jì)賬簿，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記在融資租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算入賬價(jià)值：按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者來確定最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款入賬核算二者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值承租企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，需要考慮折現(xiàn)率問題。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)折現(xiàn)率的使用有明確的規(guī)定，即如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；如果無法知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)以租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率；如果二者均無法知悉，應(yīng)以同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與最低租賃付款額之間的差額，按我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作為未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬，并在租賃期內(nèi)按合理的方法分期攤銷，計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用一定的方法加以計(jì)算。實(shí)際利率法（分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)）直線法年數(shù)總和法各年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=未償還租賃負(fù)債額的現(xiàn)值*實(shí)際利率未確認(rèn)融資費(fèi)用——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)（租賃）（1）“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是指最低租賃付款額與租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的差額。租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中的較低者。（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂３凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用?！拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶所反映的內(nèi)容，是融資租入資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偟奈创_認(rèn)的融資費(fèi)用，即可將其理解為由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分?jǐn)偂?/p>

華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門因管理需要而臨時(shí)租入一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期1個(gè)月，租金2200元，租賃開始時(shí)一次付清。租賃期滿，及時(shí)歸還設(shè)備。（1）租入時(shí)，將所租辦公設(shè)備在備查登記簿中登記。（2）支付租金2200元。借：管理費(fèi)用 2200

貸：銀行存款

2200（3）租賃期滿歸還辦公設(shè)備時(shí)，將其在備查登記簿中注銷。例6—7華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)公允價(jià)值為3360000元的設(shè)備。租賃雙方簽訂的租賃合同主要條款如下：（1）租賃期：4年。（2）租賃費(fèi)總額：3600000元。（3）支付方式：每年年末等額支付，每年支付900000元。（4）租賃屆滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)給承租人。（5）租賃合同利率：6%。（6）履約成本：由承租人負(fù)擔(dān)。例6—8

A其會(huì)計(jì)處理過程如下：（1）確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并判斷租賃類型。查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，4期、6％的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651。最低租賃付款額的現(xiàn)值=300000×3.4651=3118590（元）由于3118590＜3360000，且3118590/3360000×100%=92.82%＞90%，故該項(xiàng)租賃為融資租賃，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為3118590元。（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用。3600000-3118590=481410（元）（3）租入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn) 3118590（本金）

未確認(rèn)融資費(fèi)用 481410（利息）

貸：長期應(yīng)付款 3600000（本息）例6—8

B表

未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

（實(shí)際利率法）

單位：元例6—8

C日

期分期應(yīng)付款確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③=期初⑤×6%④=②-③期末⑤=期初⑤-④租賃時(shí)

3118590第1年年末9000001871157128852405705第2年年末9000001143427856581620047第3年年末90000099003800997819050第4年年末90000080950(倒擠)8190500合

計(jì)36000004814103118590—（4）第1年年末支付租賃費(fèi)900000元。借：長期應(yīng)付款 900000

貸：銀行存款

900000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=3118590

×6%=187115（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

187115

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

187115例6—8

D（5）第2年年末支付租賃費(fèi)900000元。借：長期應(yīng)付款 900000

貸：銀行存款

900000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=[3118590-(900000-187115)]×6%=114342（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 114342

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 114342例6—8

D（6）第3年年末支付租賃費(fèi)900000元。借：長期應(yīng)付款 900000

貸：銀行存款

900000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=[3118590-(1800000-187115-114342

）]×6%=99003（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

99003

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

99003例6—8

E（7）第4年年末支付租賃費(fèi)900000元。借：長期應(yīng)付款 900000

貸：銀行存款

900000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=[3118590-(187115+114342+99003）]×6%=

=80950（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

80950

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

80950例6—8

E（三）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)★接受捐贈(zèng)有有關(guān)憑證憑據(jù)上標(biāo)明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)無有關(guān)憑證同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入營業(yè)外收入確定賬面價(jià)值華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受一臺(tái)全新專用設(shè)備的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)者提供的有關(guān)價(jià)值憑證上標(biāo)明的價(jià)格為100萬元，應(yīng)交增值稅17萬元，辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時(shí)用銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。借：固定資產(chǎn) 102

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：營業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得 117

銀行存款 2例6—14（四）盤盈的固定資產(chǎn)★盤盈的固定資產(chǎn)待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)作為企業(yè)以前年度的差錯(cuò)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目。為什么計(jì)入”以前年度損益調(diào)整”?根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目，而原來則是作為當(dāng)期損益，之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是以這些資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小，甚至是不可能的為理論基礎(chǔ)的，該些資產(chǎn)如果出現(xiàn)盤盈，必定是企業(yè)自身“主觀”原因所造成的，或者說以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)或漏計(jì)該些資產(chǎn)等會(huì)計(jì)差錯(cuò)而形成的，所以，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。舊準(zhǔn)則直接計(jì)入營業(yè)外收入，直接影響凈利潤，新準(zhǔn)則通過以前年度損益調(diào)整，計(jì)入未分配利潤，使企業(yè)的報(bào)表更加透明，這樣也能在一定程度上控制人為調(diào)解利潤的可能性。以前年度損益調(diào)整科目一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng),屬于損益類科目。

二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

例:華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)儀器沒有在賬簿中記錄。該儀器當(dāng)前市場價(jià)格8000元，根據(jù)其新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗2000元，則：借：固定資產(chǎn) 6000

貸：以前年度損益調(diào)整 6000舊版（了解）（1）盤盈的儀器入賬價(jià)值為6000元，登記入賬。

借：固定資產(chǎn) 6000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 6000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，盤盈儀器記入“以前年度損益調(diào)整”科目。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢6000

貸：以前年度損益調(diào)整 6000固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指固定資產(chǎn)在其后期存續(xù)過程中變化的價(jià)值金額以及最終價(jià)值額的確定。第三節(jié)

固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量在資產(chǎn)減值問題中單獨(dú)闡述一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的概念定義：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂！覈镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊的過程，實(shí)際上是一個(gè)持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值。（二）固定資產(chǎn)折舊的影響因素★下面將影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及其與折舊的關(guān)系分述如下：如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產(chǎn)受到其所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行重新復(fù)核應(yīng)計(jì)折舊總額=原始價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)殘值收入－預(yù)計(jì)清理支出“固定資產(chǎn)”賬戶賬面價(jià)值1.原始價(jià)值以原始價(jià)值作為計(jì)算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計(jì)算建立在客觀的基礎(chǔ)上，不容易受會(huì)計(jì)人員主觀因素的影響。2.預(yù)計(jì)凈殘值我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)，即固定資產(chǎn)凈殘值比例應(yīng)在其原價(jià)的5%以內(nèi)，具體比例由企業(yè)自行確定。3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)的使用年限取決于固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：具體內(nèi)容詳見教材P195（三）固定資產(chǎn)折舊范圍★我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。詳細(xì)見P195(四)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法。折舊方法的選用將直接影響應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈收益和所得稅?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。固定資產(chǎn)折舊方法的變更應(yīng)在年終通過對(duì)影響折舊計(jì)算因素進(jìn)行的復(fù)核的基礎(chǔ)上進(jìn)行。1.年限平均法★也稱直線法，或固定費(fèi)用法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計(jì)算的。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值為92000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，預(yù)計(jì)使用5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。年折舊率=（1-4%）÷5×100%=19.2%月折舊率=19.2%÷12=1.6%年折舊額=92000×19.2%=17664（元）月折舊額=17664÷12=1472（元）（或者：92000×1.6%）例6—16采用年限平均法計(jì)算的各年折舊額見表6—1。表6—1使用年限法各年折舊計(jì)算表例6—16使用年次年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值購置時(shí)12345

1766417664176641766417664

176643532852992706568832092000743365667239008213443680合計(jì)88320

從上面的計(jì)算過程可以看出年限平均法的優(yōu)缺點(diǎn)。2.工作量法也稱為變動(dòng)費(fèi)用法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。工作量法也被歸類為直線法。工作量法計(jì)算折舊的過程是分兩個(gè)步驟來完成的華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的一臺(tái)施工機(jī)械按工作量法計(jì)提折舊。原始價(jià)值150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，預(yù)計(jì)可工作20000個(gè)臺(tái)班時(shí)數(shù)。該設(shè)備投入使用后，各年的實(shí)際工作臺(tái)班時(shí)數(shù)假定為：第1年7200小時(shí)，第2年6800小時(shí)，第3年4500小時(shí)，第4年1500小時(shí)。例6—17單位臺(tái)班小時(shí)折舊額=[150000×（1-3%）]÷20000=7.275（元）各年折舊額的計(jì)算結(jié)果見表6—2。表6—2工作量法各年折舊計(jì)算表例6—17使用年次各年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值購置時(shí)1234

523804947032737.510912.5

52380101850134587.5145500150000976204815015412.54500合計(jì)145500

從上面的計(jì)算過程可以看出工作量法的優(yōu)缺點(diǎn)。適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機(jī)器設(shè)備、大型施工機(jī)械以及運(yùn)輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車3.加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，是指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償，從而相對(duì)加快折舊速度的一種計(jì)算折舊的方法。具體方法有余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法遞減折舊率法我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用加速折舊法有如下特點(diǎn)：①可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相同。②可以使收入和費(fèi)用合理配比。③能使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價(jià)。④可降低無形損耗的風(fēng)險(xiǎn)。(1)雙倍余額遞減法★雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計(jì)算各年折舊額的一種方法。折舊額的計(jì)算公式表示如下：在采用雙倍余額遞減法最初計(jì)算折舊時(shí)并沒有考慮固定資產(chǎn)凈殘值，但在固定資產(chǎn)最后處置時(shí)，其賬面凈值按要求仍不得低于固定資產(chǎn)凈殘值，要做到這一點(diǎn)，就必須對(duì)固定資產(chǎn)使用到期前的剩余幾年的折舊額進(jìn)行調(diào)整。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為簡化折舊的計(jì)算，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年，就要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，折舊計(jì)算的加速要求應(yīng)當(dāng)按“月”予以體現(xiàn)。例:甲公司購買了一臺(tái)設(shè)備，原始價(jià)值為100000元，預(yù)計(jì)凈殘值3000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。要求：采用雙倍余額法計(jì)算該設(shè)備每一年的折舊額。

年折舊率=1/5×2×100%=40%A設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊額見下表表

雙倍余額遞減法各年折舊計(jì)算表使用年次折舊率年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值購置時(shí)12345

1000003000

97000

年折舊率=1/5×2×100%=40%A設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊額見下表表

雙倍余額遞減法各年折舊計(jì)算表使用年次折舊率年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值購置時(shí)12345

40%40%40%——

40000240001440093009300

4000064000784008770097000100000600003600021600123003000

97000

比較年限平均法與雙倍余額遞減法如果按照年限平均法，每年折舊為(100000-3000)/5=97000/5=19400，即得出雙倍余額遞減法的折舊額不一定都高于年限平均法.（2）年數(shù)總和法★年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計(jì)算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計(jì)算每年折舊額的一種方法。假如固定資產(chǎn)的使用年限為n年，計(jì)提折舊那一年以t表示，可用公式表示如下：年數(shù)總和從計(jì)提折舊那一年開始尚可使用的年限應(yīng)計(jì)折舊總額=原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值例:甲公司購入一臺(tái)設(shè)備，原始價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用年限為5年。

采用年數(shù)總和法計(jì)算該設(shè)備每一年的折舊額。

(以萬元為單位,保留2位小數(shù)點(diǎn))第一年折舊額=（200—200×5%）×5／15＝63.33第二年折舊額=（200—200×5%）×4／15＝50.67第三年折舊額=（200—200×5%）×3／15＝38第四年折舊額=（200—200×5%）×2／15＝25.33第五年折舊額=（200—200×5%）×1／15＝12.67（五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理★在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般都是按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。用公式表示如下：管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)

成本在建工程

成本固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。未使用的固定資產(chǎn)是否需要計(jì)提？計(jì)提計(jì)入哪里？管理費(fèi)用本月減少的固定資產(chǎn)融資租賃租入的固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃租出的固定資產(chǎn)季節(jié)性停用、大修理停用的的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)(未使用的固定資產(chǎn)是需要計(jì)提折舊的，固定資產(chǎn)即使你不使用它，它也會(huì)出現(xiàn)磨損，當(dāng)然包括有形的磨損和無形的磨損。在會(huì)計(jì)上出于謹(jǐn)慎性原則，對(duì)這進(jìn)行計(jì)提折舊

)以上固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊土地已提足折舊的固定資產(chǎn)本月增加的固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)以上固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類含義固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。分類從支出的目的來看從支出的情況來看從支出的性質(zhì)來看（一）資本化的后續(xù)支出1.增置增置是指固定資產(chǎn)總體數(shù)量的增加，包括添置全新的資產(chǎn)項(xiàng)目和對(duì)原有資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行改建、擴(kuò)建、延伸、添加、補(bǔ)充等。主要表現(xiàn)在對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物的添加。由于增置需要追加固定資產(chǎn)投資，因此，在會(huì)計(jì)概念上就將這項(xiàng)追加的投資看做是固定資產(chǎn)使用中增加的一項(xiàng)資本性支出。新增固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上和重置固定資產(chǎn)并無區(qū)別，因而不構(gòu)成新的會(huì)計(jì)問題。擴(kuò)建固定資產(chǎn)則存在擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)的問題。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采取了一種變通的做法，即將拆除部分殘料的實(shí)際變價(jià)收入視同為拆除部分的賬面價(jià)值，從固定資產(chǎn)價(jià)值中減除。擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入由于擴(kuò)建而發(fā)生的支出原有固定資產(chǎn)賬面價(jià)值擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的價(jià)值擴(kuò)建固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理開始時(shí)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程注銷固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備停止計(jì)提折舊完成時(shí)將“在建工程”科目的余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目（原已提折舊不再轉(zhuǎn)入）擴(kuò)建后重新確定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法按照確定的折舊方法計(jì)提該固定資產(chǎn)的折舊華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，將一棟廠房交付擴(kuò)建，以增加實(shí)用面積。該廠房原價(jià)235000元，累計(jì)折舊85000元。在擴(kuò)建過程中，共發(fā)生擴(kuò)建支出43000元，均通過銀行支付，廠房拆除部分的殘料作價(jià)2000元。例6—23

A其賬務(wù)處理如下：（1）廠房轉(zhuǎn)入擴(kuò)建，注銷固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊。借：在建工程 150000

累計(jì)折舊

85000

貸：固定資產(chǎn) 235000（2）支付擴(kuò)建支出，增加擴(kuò)建工程成本。借：在建工程

43000

貸：銀行存款 43000例6—23

A（3）殘料作價(jià)入庫，沖減擴(kuò)建工程成本。借：原材料 2000

貸：在建工程 2000（4）擴(kuò)建工程完工，固定資產(chǎn)已達(dá)到使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 191000

貸：在建工程 191000例6—23

B通過上面的例子，我們可以看出，廠房經(jīng)過擴(kuò)建后，由于對(duì)擴(kuò)建凈支出的資本化，使得廠房的原始價(jià)值發(fā)生了變化，達(dá)到191000元。擴(kuò)建后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，其影響折舊計(jì)算的因素需重新確定。假定該固定資產(chǎn)擴(kuò)建后預(yù)計(jì)使用壽命是10年，預(yù)計(jì)凈殘值率是重新確定的原價(jià)的4%，折舊方法仍然采用年限平均法，則固定資產(chǎn)的年折舊率是9.6%[（1-4%)/10×100%]，月折舊率是0.8%（9.6%÷12），年折舊額是18336元（191000×9.6%），月折舊額是1528元（191000×0.8%）。例6—23

B2.改良與改善改良與改善是對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)質(zhì)量的改進(jìn)，目的是提高固定資產(chǎn)的適用性或使用效能。例如，零售商店為吸引客戶而重新裝修門面，工廠為提高資產(chǎn)的技術(shù)性能和使用效率而改造設(shè)備裝置等。改良與改善在性質(zhì)上并無區(qū)別，只是對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的提高程度不同而已。對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的影響所需支出會(huì)計(jì)處理改良較大改進(jìn)較大作為資本性支出，增加有關(guān)固定資產(chǎn)的價(jià)值改善程度有限較小作為收益性支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益3.換新?lián)Q新是指以新的資產(chǎn)單元或部件替換廢棄的資產(chǎn)單元或部件。換新從性質(zhì)上來說是對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的恢復(fù)，而不是對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的提高。會(huì)計(jì)處理如下：（1）資產(chǎn)單元換新①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程②終止確認(rèn)替換下來的舊資產(chǎn)將其賬面凈值從工程成本中扣除同時(shí)作為損失計(jì)入營業(yè)外支出例:甲公司一套生產(chǎn)設(shè)備附帶的電機(jī)由于連續(xù)工作時(shí)間過長而毀損,該電機(jī)無法修復(fù),需要用新的電機(jī)替換。該套生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)50萬元,已提折舊20萬元。燒毀電機(jī)的成本為2萬元,公司已購買新的電機(jī)將其替換,新電機(jī)的成本為2.5萬元（價(jià)款2萬，運(yùn)雜費(fèi)0.5萬元），應(yīng)交增值稅0.34萬元.例6—23

A其賬務(wù)處理如下：(1)注銷生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)及累計(jì)折舊借：在建工程 30

累計(jì)折舊 20

貸：固定資產(chǎn) 50例6—23

A(2)購買新電機(jī)借：工程物資 2.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.34

貸：銀行存款 2.84（3）安裝新電機(jī)借：在建工程2.5貸：工程物資 2.5例6—23

A(4)終止確認(rèn)舊電機(jī)廢棄電機(jī)成本2萬累計(jì)折舊=(2/50)*20=0.8萬舊電機(jī)賬面凈值=2-0.8=1.2借：營業(yè)外支出 1.2

貸：在建工程 1.2例6—23

A（5）生產(chǎn)設(shè)備調(diào)試完畢，達(dá)到預(yù)定狀態(tài)。生產(chǎn)設(shè)備入賬價(jià)值=30+2.5-1.2=31.3借：固定資產(chǎn) 31.3

貸：在建工程31.3例6—23

A（2）部分換新在會(huì)計(jì)處理上可與固定資產(chǎn)修理一并進(jìn)行。大量換新可視同大修理進(jìn)行核算；零星換新可視同日常修理進(jìn)行核算。（二）費(fèi)用化后續(xù)支出企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用【例7-18】企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用.一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營過程所做的處理活動(dòng)。滿足下列條件之一的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：①該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。②該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。第四節(jié)

固定資產(chǎn)處置★固定資產(chǎn)在處置過程中會(huì)發(fā)生收益或損失，稱為處置損益。應(yīng)繳納的營業(yè)稅發(fā)生的清理費(fèi)用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值處置固定資產(chǎn)所取得的各項(xiàng)收入處置損益出售價(jià)款、殘料變價(jià)收入、保險(xiǎn)及過失人賠款處置固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的拆卸、搬運(yùn)、整理等項(xiàng)費(fèi)用出售不動(dòng)產(chǎn)而按出售收入的5％計(jì)算繳納的營業(yè)稅二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目核算固定資產(chǎn)的處置損益,是資產(chǎn)類賬戶。固定資產(chǎn)清理需要處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生的清理費(fèi)用應(yīng)交的營業(yè)稅取得的固定資產(chǎn)出售價(jià)款殘料變價(jià)收入保險(xiǎn)及過失人賠款借方余額：固定資產(chǎn)處置損失貸方余額：固定資產(chǎn)處置利得營業(yè)外支出×××營業(yè)外收入×××余額結(jié)轉(zhuǎn)余額結(jié)轉(zhuǎn)處置的一般會(huì)計(jì)處理步驟(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。按賬面價(jià)值借記“固定資產(chǎn)清理”，借記“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；按賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”；（2）發(fā)生的清理費(fèi)用。借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款”；（3）出售收入和殘料等的處理。借記“銀行存款”、“原材料”，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”；（4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。借記“其他?yīng)收款”、“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；（5）清理凈損益的處理。凈損失的，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；凈收益的，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“營業(yè)外收入。(一)出售固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅發(fā)生的清理費(fèi)用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值出售固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款出售損益出售價(jià)款出售固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的拆卸、搬運(yùn)、整理等項(xiàng)費(fèi)用出售不動(dòng)產(chǎn)而按出售收入的5％計(jì)算繳納的營業(yè)稅P195例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因經(jīng)營管理的需要，將一臺(tái)設(shè)備出售，出售的價(jià)款為500000元，適用的增值稅稅率為17%，應(yīng)交增值稅85000元。被出售固定資產(chǎn)的原始價(jià)值為720000元，累計(jì)折舊310000元，發(fā)生清理費(fèi)用1200元。例6—23

A其賬務(wù)處理如下：（1）注銷固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)清理 410000

累計(jì)折舊 310000

貸：固定資產(chǎn)