第六章(1)貨幣性資產(chǎn)

第三篇會計核算

—會計信息產(chǎn)生過程

2/6/20231第六章資產(chǎn)的列報主要內(nèi)容：第一節(jié)貨幣性資產(chǎn)的列報第二節(jié)存貨的列報第三節(jié)對外投資的列報第四節(jié)固定資產(chǎn)的列報第五節(jié)無形資產(chǎn)與其他投資的列報2/6/20232資產(chǎn)按流動性分為:流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)2/6/20233第一節(jié)貨幣性資產(chǎn)主要內(nèi)容：一、貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中的報告二、其他貨幣資金的核算

2/6/20234一、貨幣資金的確認(rèn)、計量與報告貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)擁有的貨幣資金以及只能用貨幣進行計價的資產(chǎn)。如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等。

貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)。貨幣資金是指廣義現(xiàn)金，是企業(yè)流動性最強的經(jīng)濟資源。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

2/6/20235貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上按照其流動性列報于流動資產(chǎn)項下?，F(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金以其賬戶的余額的合計數(shù)列報于資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項下?，F(xiàn)金是流動資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)，在我國是指狹義的現(xiàn)金。由于現(xiàn)金的流動性，所以需要加強現(xiàn)金的管理與核算。2/6/20236現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的內(nèi)部控制1．單位應(yīng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。2．單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。3．單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。

4．單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。2/6/20237現(xiàn)金的使用范圍(1)職工的工資、津貼。(2)個人的勞務(wù)報酬。(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。(7)結(jié)算起點(現(xiàn)行會計實務(wù)中為1000元)以下的零星開支。(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2/6/20238現(xiàn)金（二）現(xiàn)金日常收支的核算現(xiàn)金：狹義的現(xiàn)金，存放在財會部門由出納人員保管賬戶設(shè)置：“庫存現(xiàn)金”賬簿設(shè)置：“現(xiàn)金日記賬”、“現(xiàn)金”總分類賬在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時按照實際發(fā)生額確認(rèn)記賬。2/6/20239

現(xiàn)金收入、支出的核算

企業(yè)收入現(xiàn)金時，根據(jù)審核無誤的記賬憑證

借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入類××科目

企業(yè)支出現(xiàn)金時，根據(jù)審核無誤的記賬憑證借：費用、負(fù)債、資產(chǎn)等××科目貸：庫存現(xiàn)金2/6/202310（三）現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查的方法：實地盤點法填制的憑證：“現(xiàn)金盤點報告表?，F(xiàn)金清查處理：通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算2/6/202311

借待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸

①短缺①盈余（實有數(shù)小于賬面數(shù)）（實有數(shù)大于賬面數(shù)）②盈余轉(zhuǎn)銷②短缺轉(zhuǎn)銷未處理的短款未處理的長款2/6/202312長款時：無法查明原因的，增加“營業(yè)外收入”應(yīng)付其他單位和個人的，應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”

短款時：應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)?，記入“其他?yīng)收款”如果是由經(jīng)營管理不善造成、非常損失或無法查明原因的，應(yīng)增加“管理費用”。2/6/2023131.現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）或貸：營業(yè)外收入（無法查明原因）2/6/2023142.現(xiàn)金短缺借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）或管理費用（無法查明原因）貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢2/6/202315【例】企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款500元，經(jīng)查明是出納人員的責(zé)任造成的。要求進行審批前和審批后的賬務(wù)處理：審批前：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500貸：庫存現(xiàn)金500審批后：借：其他應(yīng)收款——某出納500貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500經(jīng)查原因不明，則：借：管理費用500貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢5002/6/202316【例】企業(yè)在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款580元，無法查明原因，進行審批前和審批后的處理。審批前：借：庫存現(xiàn)金580貸；待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢580審批后：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢580貸：營業(yè)外收入5802/6/202317銀行存款

（一）概念

銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)，凡實行獨立核算的企業(yè)，都必須按照規(guī)定在銀行開設(shè)賬戶，以辦理存取款和結(jié)算業(yè)務(wù)。（二）賬戶的種類（根據(jù)不同的需要開立）基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶2/6/202318（三）銀行結(jié)算紀(jì)律

●不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；●不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；●不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；●不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。2/6/202319（四）銀行結(jié)算方式：（9）我國企業(yè)通過銀行辦理的貨幣資金收付業(yè)務(wù)的，主要結(jié)算方式有：銀行匯票（1個月）（異地）銀行本票（2個月）（同城）商業(yè)匯票（6個月）（同城、異地）支票(10天)（同城）匯兌（異地）委托收款（同城、異地）托收承付（異地）信用卡信用證（國際結(jié)算）2/6/202320（一）銀行匯票結(jié)算方式

1、適用范圍：異地各種款項的結(jié)算2、起點金額：500元3、付款期限：一個月4、一律記名、允許背書轉(zhuǎn)讓（二）銀行本票結(jié)算方式1、適用范圍：同城各種款項的結(jié)算2、種類：定額本票：

1000、5000、10000、50000元

不定額本票：起點——500元3、付款期限：2個月4、一律記名、允許背書轉(zhuǎn)讓2/6/202321（三）商業(yè)匯票結(jié)算方式

1、適用范圍：同城和異地商品交易或提供勞務(wù)款項的結(jié)算2、種類：商業(yè)承兌匯票——承兌人是付款人銀行承兌匯票——承兌人是銀行3、付款期限：由雙方商定，最長不超過6個月4、一律記名、允許背書轉(zhuǎn)讓2/6/202322（四）支票結(jié)算方式

1、適用范圍：同城各種款項的結(jié)算2、種類：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票、劃線支票3、起點金額：100元4、付款期限：10天5、一律記名、經(jīng)銀行批準(zhǔn)的地區(qū)允許背書轉(zhuǎn)讓。2/6/202323（五）匯兌結(jié)算方式1、適用范圍：異地各種款項的結(jié)算2、種類：信匯和電匯3、起點金額：無4、付款期限：無2/6/202324（六）委托收款結(jié)算

1、適用范圍：同城、異地銷售商品或提供勞務(wù)款項的結(jié)算2、種類：郵寄、電報劃回兩種3、起點金額：無4、結(jié)算程序：（1）辦理委托收款手續(xù)（2）通知付款——期限：3天（3）拒付——銀行不負(fù)責(zé)審查拒付理由（4）無款支付2/6/202325（七）托收承付結(jié)算1、適用范圍：（1）區(qū)域：異地（2）款項：商品交易及因商品交易產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項賒銷、代銷、寄銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算（3）單位：國有企業(yè)、供銷合作社、經(jīng)批準(zhǔn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)企業(yè)（4）必須要有銷貨合同并注明結(jié)算方式為“托收承付”2、種類：郵寄、電報兩種3、起點金額：10000元，新華書店系統(tǒng)為每筆1000元4、結(jié)算程序：

（1）托收

（2）承付——期限：驗單承付為3天,驗貨承付為10天

（3）逾期付款——按逾期付款金額的萬分之五的賠償金（4）拒付——銀行負(fù)責(zé)審查拒付理由2/6/202326（八）信用卡結(jié)算方式

1、種類：單位卡和個人卡、金卡和銀卡

2、單位卡：

（1）資金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)入，不得交存現(xiàn)金，也不將銷貨收入的款項存入信用卡賬戶；（2）單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算；（3）單位卡一律不得支取現(xiàn)金；（4）單位卡需續(xù)存資金的，一律從基本存款賬戶存入。2/6/202327（二）銀行存款核算賬戶設(shè)置：“銀行存款”賬簿設(shè)置：“銀行存款日記賬”、“銀行存款”總分類賬在業(yè)務(wù)發(fā)生時按照實際發(fā)生額確認(rèn)記賬。2/6/202328

銀行存款收支的核算

（1）銀行存款收入的核算

借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入等科目（2）銀行存款支出的核算

借：管理費用等科目貸：銀行存款2/6/202329（三）銀行存款的清查總帳日記帳帳帳核對不符錯帳更正核對不符銀行存款余額調(diào)整表銀行對帳單2/6/202330銀行存款清查

為了保證銀行存款核算的正確性，掌握銀行存款的實際數(shù)額，及時發(fā)現(xiàn)差錯，企業(yè)應(yīng)指定專人定期對銀行存款進行清查核對。其主要方法是：將銀行發(fā)來的對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆進行核對。清查中發(fā)現(xiàn)銀企雙方賬目不一致的主要原因：一是企業(yè)和銀行任何一方發(fā)生的記賬錯誤；二是存在正常的“未達賬項”，即企業(yè)或銀行一方收到憑證已經(jīng)入賬，而另一方由于憑證傳遞時間的影響尚未入賬的款項。2/6/202331銀行存款未達賬項產(chǎn)生原因（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬的事項（2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬的事項（3）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項（4）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項2/6/202332銀行存款雙方余額相等，說明雙方記賬相符；雙方余額不等，則應(yīng)及時查明原因，各自更正；未達賬項要及時清理；“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不能作為記賬依據(jù)。銀行存款核對結(jié)果調(diào)整2/6/202333銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)計算公式：企業(yè)銀行存款賬面余額+銀收企未收-銀付企未付=銀行對賬單余額+企收銀未收-企付銀未付2/6/202334銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元項目金額項目金額銀行日記賬余額對賬單余額加：銀收企未收加：企收銀未收減：銀付企未付減：企付銀未付調(diào)整后的余額調(diào)整后的余額2/6/202335【例】假定2008年6月30日，甲公司銀行存款賬面余額為52373元，銀行對賬單余額為51753元。經(jīng)過逐項核對，發(fā)現(xiàn)不符原因如下：（1）甲公司收到乙公司貨款為7000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，并送存銀行，銀行因手續(xù)尚未辦妥，未入賬。（2）6月18日銀行收到Ａ公司匯入甲公司的貨款8800元，銀行已經(jīng)收款入賬，但甲公司因未收到銀行的收款通知而尚未入賬。（3）甲公司6月29日開出一張金額為580元支票，并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。（4）銀行從甲公司存款中扣除結(jié)算的利息費用3000元，但是甲公司沒有受到有關(guān)憑證而未入賬。2/6/202336銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年6月30日項目項目金額金額企業(yè)銀行存款余額加：企業(yè)未入賬的A公司貨款減：銀行扣除利息費用5237388003000調(diào)解后存款余額58173銀行對賬單余額加：銀行未入賬的乙公司貨款減：銀行未兌現(xiàn)的支票517537000580調(diào)解后存款余額581732/6/202337

課堂練習(xí)一：某企業(yè)2009年1月20日至月末銀行存款日記賬所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1、26日開出支票#01880支付房租1，600元。2、27日收到銷貨款轉(zhuǎn)賬支票9，700元。3、30日開出支票#01881支付日常零星費用200元。4、31日銀行存款日記賬33，736元。銀行對賬單所列20日至月末經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1、20日結(jié)算銀行存款利息792元。2、26日收到銀行代為企業(yè)代付水電費1，320元。3、30日代收外地企業(yè)匯來貨款1，400元。4、31日銀行對賬單余額26，708元。要求：請編制出銀行存款余額調(diào)節(jié)表2/6/202338課堂練習(xí)二：某企業(yè)2009年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691600元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為681600元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項：（1）7月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。（2）7月28日企業(yè)委托銀行代收款項4000元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。（3）7月29日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票15000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。（4）7月30日，銀行代企業(yè)支付水電費2000元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。2/6/202339要求：根據(jù)以上有關(guān)內(nèi)容，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并分析調(diào)節(jié)后是否需要編制有關(guān)會計分錄，在編表時企業(yè)可動用的銀行存款的限額是多少？（693600）2/6/202340其他貨幣資金企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，存放地點和用途不同于庫存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項。包括：企業(yè)的外埠存款、信用卡存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和信用證保證金存款、存出投資款等。2/6/202341其他貨幣資金的核算

（一）設(shè)置賬戶：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶進行總分類核算，按照其他貨幣資金的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)分類賬戶進行明細(xì)分類核算。在業(yè)務(wù)發(fā)生時按照實際發(fā)生額確認(rèn)記賬。2/6/202342（二）核算1、設(shè)立外埠存款等其他貨幣資金時借：其他貨幣資金－××存款貸：銀行存款2、使用其他貨幣資金時結(jié)算時：借：原材料應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金－××存款3、多余轉(zhuǎn)回2/6/202343其他貨幣資金【例】甲公司于20×7年5月15日為臨時采購需要，在工行開設(shè)外埠存款賬戶，存入6000元。5月20日，采購人員交來供貨單位發(fā)票，貨物金額3000元，增值稅為510元，貨物尚未收到。5月30日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開戶行。2/6/202344其他貨幣資金20×7年5月15日，甲公司開設(shè)外埠存款賬戶時，分錄為：借：其他貨幣資金—外埠存款6000貸：銀行存款600020×7年5月20日，收到采購人員交來供貨單位發(fā)票時，分錄為：借：在途物資3000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）510貸：其他貨幣資金—外埠存款35102/6/202345其他貨幣資金20×7年5月30日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開戶行時，分錄為：借：銀行存款2490貸：其他貨幣資金—外埠存款24902/6/202346資產(chǎn)負(fù)債表——貨幣資金如：庫存現(xiàn)金30000其他貨幣資金500000銀行存款3000000則資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的期末數(shù)為35300002/6/202347貨幣資金的報告貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上按照其流動性列報于流動資產(chǎn)項下。庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金以合計數(shù)列報于資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項下。2/6/202348應(yīng)收賬款的報告應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中通常被列為流動資產(chǎn)，以預(yù)期所能收回的凈額列示，即用“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額減“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額列示。為了使報表使用者更詳細(xì)地了解應(yīng)收賬款的情況，公司應(yīng)當(dāng)在表外披露:應(yīng)收賬款的賬齡、計提壞賬的比例、前五名債務(wù)人以及關(guān)聯(lián)方欠款的信息。2/6/202349二、應(yīng)收款項的確認(rèn)、計量與報告（一）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)由于賒銷產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收款項，主要包括應(yīng)向客戶收取的價款和代墊的運雜費、包裝費等。在資產(chǎn)負(fù)債表中通常被列為流動資產(chǎn)，屬于短期債權(quán)。什么是應(yīng)收賬款？2/6/202350應(yīng)收賬款賬戶設(shè)置：“應(yīng)收賬款”賬簿設(shè)置：應(yīng)收賬款總賬及明細(xì)賬入賬時間：與收入的實現(xiàn)的時間一致2/6/202351應(yīng)收賬款入賬價值：入賬時需要考慮的因素：應(yīng)收賬款按實際發(fā)生的交易金額入賬商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣、銷售退回與折讓等2/6/202352應(yīng)收賬款商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或者根據(jù)不同顧客等原因，在規(guī)定的價目表報價中給予一定百分比的折扣，扣減后的凈額作為發(fā)票金額。商業(yè)折扣條件下，以扣減后的凈額作為應(yīng)收賬款入賬價值。2/6/202353應(yīng)收賬款【例】20×6年10月6日甲企業(yè)銷售商品一批，價目表中不含稅售價為40000元，增值稅率為17%。由于成批銷售，企業(yè)給購貨方20%的商業(yè)折扣。甲企業(yè)于12月1日收到貨款。甲企業(yè)銷售時會計處理：借：應(yīng)收賬款37440貸：主營業(yè)務(wù)收入32000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）54402/6/202354應(yīng)收賬款甲企業(yè)收到貨款時會計處理：借：銀行存款37440貸：應(yīng)收賬款374402/6/202355應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷售企業(yè)為了鼓勵顧客在規(guī)定的賒賬期內(nèi)盡可能提前還款而給予顧客基于發(fā)票價格計算的折扣?，F(xiàn)金折扣的表示方法為“折扣/付款期”2/6/202356【例】某企業(yè)賒銷商品2000元，付款條件是2/10，1/20，n/30。若購貨方在10天內(nèi)付款，可以給予40元現(xiàn)金折扣；只付1960元=[2000×（1—2%）]若在11—20天以內(nèi)付款，可以給予20元現(xiàn)金折扣；只付1980元=[2000×（1—1%）]若在21—30天以內(nèi)付款，則不給予現(xiàn)金折扣，必須付2000元2/6/202357現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收賬款的入賬價值，是否應(yīng)該預(yù)先扣除現(xiàn)金折扣金額？兩種方法：總價法和凈價法2/6/202358應(yīng)收賬款總價法是指銷售收入和應(yīng)收賬款按未扣除現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價值，如果顧客在折扣期內(nèi)付款，才確認(rèn)現(xiàn)金折扣。我國實務(wù)中，通常采用總價法，并將現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。2/6/202359應(yīng)收賬款凈價法是把扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額。凈價法假設(shè)顧客一般都會提前付款而取得現(xiàn)金折扣，顧客超過折扣期付款而多收入的金額，視為向顧客提供信貸而獲得的收入，收到款項時作為財務(wù)費用的減項。2/6/2023601、采用總價法核算現(xiàn)金折扣【例】某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，售價為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30。增值稅率為17%，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。企業(yè)銷售時會計處理：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34002/6/202361企業(yè)在10天內(nèi)收到貨款時會計處理：借：銀行存款23000財務(wù)費用400貸：應(yīng)收賬款23400企業(yè)在10天后收到貨款時會計處理：借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款234002/6/202362【例】甲公司2008年3月1日銷售商品一批給A公司，售價100000元，增值稅17000元，款項尚末收到，給予A公司現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。假定A公司在第3月19日付款。請編出銷售和收款時的會計分錄：（1）銷售時：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（2）收款時：現(xiàn)金折扣額＝117000×1%＝1170（假定現(xiàn)金折扣條件規(guī)定計算時不考慮增值稅，則現(xiàn)金折扣額＝100000×1%＝1000）實收金額＝117000－1170＝115830借：銀行存款115830財務(wù)費用1170貸：應(yīng)收賬款1170002/6/2023632、采用凈價法核算現(xiàn)金折扣企業(yè)銷售時會計處理：借：應(yīng)收賬款23000貸：主營業(yè)務(wù)收入19600應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400注意：理論上增值稅不打折！收入打折！2/6/202364企業(yè)在10天內(nèi)收到貨款時會計處理：借：銀行存款23000貸：應(yīng)收賬款23000企業(yè)在10天后收到貨款時會計處理：借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款23000財務(wù)費用4002/6/202365壞賬核算壞賬：應(yīng)收賬款中無法收回的款項稱為壞賬。

我國，應(yīng)收賬款符合以下條件之一的，應(yīng)被確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人破產(chǎn)、以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法償還的賬款（2）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法償還的賬款；（3）債務(wù)人較長時間（如3年）未履行清償義務(wù)，并且債權(quán)人有足夠的依據(jù)表明賬款無法收回或收回的可能性很小。壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失，壞賬損失是企業(yè)的一項費用。2/6/202366壞賬壞賬損失的核算方法：直接注銷法和備抵法2/6/202367直接注消法

直接注銷法是發(fā)生壞賬時，按壞賬實際數(shù)確認(rèn)壞賬損失，一次性的計入“資產(chǎn)減值損失”，并直接注銷“應(yīng)收賬款”。

【例】甲企業(yè)2009年賒銷給乙公司一批價款為30000元的產(chǎn)品，由于乙公司經(jīng)濟狀況惡化，一直無法收回經(jīng)研究決定批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失30000貸：應(yīng)收賬款——乙公司30000此法簡便易行，但是不符合收入與費用的配比概念和權(quán)責(zé)發(fā)生制2/6/202368備抵法

在備抵法下，企業(yè)應(yīng)在賒銷發(fā)生年度估計其所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失金額，預(yù)先入賬，計入當(dāng)期費用，同時設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶來提列壞賬準(zhǔn)備而不沖減應(yīng)收賬款。賬戶設(shè)置：“壞賬準(zhǔn)備”計提壞賬準(zhǔn)備時：發(fā)生壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款確認(rèn)壞賬又收回時:借：應(yīng)收賬款同時：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款2/6/202369備抵法下，估計壞賬損失的方法一般有三種：應(yīng)收賬款余額比例法銷貨百分比法賬齡分析法2/6/202370例：應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法—→是根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。

壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)（“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末余額）＝期末應(yīng)收款項的余額×壞賬準(zhǔn)備計提比例

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

＝當(dāng)期按應(yīng)收款項的期末余額計算的壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)

－調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額

＋調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額

2/6/202371（1）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為零—→當(dāng)期應(yīng)按壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)計提

【例題】甲公司設(shè)立于2006年初，采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，2006年末應(yīng)收賬款余額為100萬元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為10%。甲公司有關(guān)會計處理如下：

2006年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝100×10%＝10（萬元）借：資產(chǎn)減值損失10貸：壞賬準(zhǔn)備102/6/202372（2）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額，但＜壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)—→當(dāng)期應(yīng)按其差額補提壞賬準(zhǔn)備；

接前例：假定甲公司2007年未發(fā)生壞賬損失，2007年末應(yīng)收賬款余額為160萬元。甲公司有關(guān)會計處理如下：

2007年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝160×10%＝16（萬元）

2007年應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備＝16－10＝6（萬元）借：資產(chǎn)減值損失6貸：壞賬準(zhǔn)備62/6/202373（3）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額，但＞壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)—→當(dāng)期應(yīng)按其差額沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備；

接前例：假定甲公司2008年未發(fā)生壞賬損失，2008年末應(yīng)收賬款余額為90萬元。甲公司有關(guān)會計處理如下：

2008年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝90×10%＝9（萬元）2008年應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備＝16－9＝7（萬元）借：壞賬準(zhǔn)備7貸：資產(chǎn)減值損失72/6/202374（4）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額—→當(dāng)期應(yīng)按壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)＋提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的借方余額計提壞賬準(zhǔn)備。

接前例：假定甲公司2009年8月，發(fā)生壞賬損失12萬元，其中：應(yīng)收A公司10萬元，應(yīng)收B公司2萬元，2009年末應(yīng)收賬款余額為130萬元。2/6/2023752009年8月發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準(zhǔn)備12貸：應(yīng)收賬款——A10——B2

2009年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝130×10%＝13（萬元）

2009年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備＝13－（9－12）＝16（萬元）借：資產(chǎn)減值損失16貸：壞賬準(zhǔn)備162/6/202376（5）已核銷的壞賬又收回時的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款——××企業(yè)貸：壞賬準(zhǔn)備（實際收回數(shù)）

同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——××企業(yè)

2/6/202377壞賬【例】應(yīng)收賬款余額比例法某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的3‰計提壞賬準(zhǔn)備。第一年末應(yīng)收賬款余額為239000元；第二年確認(rèn)壞賬損失為500元，年末應(yīng)收賬款余額270000元；第三年收回前期確認(rèn)的壞賬500元，年末應(yīng)收賬款余額200000元。2/6/202378第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：239000×3‰=717借：資產(chǎn)減值損失717貸：壞賬準(zhǔn)備717第二年，沖銷壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備500貸：應(yīng)收賬款500第二年末提取壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”為貸方余額217元，所以當(dāng)年應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備593元（270000×3‰-217）借：資產(chǎn)減值損失593貸：壞賬準(zhǔn)備5932/6/202379年末，提取壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額1310元，年末應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備710元（200000×3‰-1310）。借：壞賬準(zhǔn)備710貸：資產(chǎn)減值損失710小結(jié)：壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的減項，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表，而資產(chǎn)減值損失直接列入利潤表。第三年，收回已確認(rèn)的壞賬損失時：借：應(yīng)收賬款500貸：壞賬準(zhǔn)備500同時借：銀行存款500貸：應(yīng)收賬款5002/6/202380練習(xí)：1.甲企業(yè)期末按照應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。2009年應(yīng)收賬款余額增加20萬元，發(fā)生壞賬損失1萬元，則2009年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。（假設(shè)該企業(yè)不存在需要計提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款項）A.6B.5C.2D.12/6/202381練習(xí)：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取的壞賬準(zhǔn)備的比例為千分之三，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元，第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款為1300000元。請：編制出相關(guān)的會計分錄。2/6/20238283賬齡分析法

賬齡分析法就是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。應(yīng)收賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。例：甲公司20X2年12月31日應(yīng)收賬款余額及估計壞賬損失如下圖：甲公司應(yīng)收賬款賬齡分析表表6-220X2年12月31日單位：元2/6/202383賬齡分析法甲公司壞賬損失計算表表6-320X2年12月31日單位：元根據(jù)上表，企業(yè)20X2年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”本期金額為203900元，假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額100000元，則本期應(yīng)調(diào)整的金額為103900元(203900－100000)；假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額100000元，則本期應(yīng)該調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金額為303900元(203900+100000)。2/6/202384壞賬核算優(yōu)點：采用應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點來估計壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，是資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按凈變現(xiàn)價值評價。缺點：由于期末的應(yīng)收賬款并不都是由本期的賒銷產(chǎn)生的，所以計算出的壞賬費用不能完全與本期的銷售收入配合。

2/6/20238586銷貨百分比法

銷貨百分比