第六章(1)貨幣性資產(chǎn)

第三篇會(huì)計(jì)核算

—會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程

2/6/20231第六章資產(chǎn)的列報(bào)主要內(nèi)容：第一節(jié)貨幣性資產(chǎn)的列報(bào)第二節(jié)存貨的列報(bào)第三節(jié)對(duì)外投資的列報(bào)第四節(jié)固定資產(chǎn)的列報(bào)第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)與其他投資的列報(bào)2/6/20232資產(chǎn)按流動(dòng)性分為:流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)2/6/20233第一節(jié)貨幣性資產(chǎn)主要內(nèi)容：一、貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中的報(bào)告二、其他貨幣資金的核算

2/6/20234一、貨幣資金的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)擁有的貨幣資金以及只能用貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)的資產(chǎn)。如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等。

貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)。貨幣資金是指廣義現(xiàn)金，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)資源。包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

2/6/20235貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上按照其流動(dòng)性列報(bào)于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下?，F(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金以其賬戶的余額的合計(jì)數(shù)列報(bào)于資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)下。現(xiàn)金是流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，在我國(guó)是指狹義的現(xiàn)金。由于現(xiàn)金的流動(dòng)性，所以需要加強(qiáng)現(xiàn)金的管理與核算。2/6/20236現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的內(nèi)部控制1．單位應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。2．單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開(kāi)支范圍。3．單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)。

4．單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。2/6/20237現(xiàn)金的使用范圍(1)職工的工資、津貼。(2)個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。(5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。(7)結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中為1000元)以下的零星開(kāi)支。(8)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2/6/20238現(xiàn)金（二）現(xiàn)金日常收支的核算現(xiàn)金：狹義的現(xiàn)金，存放在財(cái)會(huì)部門(mén)由出納人員保管賬戶設(shè)置：“庫(kù)存現(xiàn)金”賬簿設(shè)置：“現(xiàn)金日記賬”、“現(xiàn)金”總分類賬在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按照實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)記賬。2/6/20239

現(xiàn)金收入、支出的核算

企業(yè)收入現(xiàn)金時(shí)，根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證

借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入類××科目

企業(yè)支出現(xiàn)金時(shí)，根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等××科目貸：庫(kù)存現(xiàn)金2/6/202310（三）現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查的方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法填制的憑證：“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表?，F(xiàn)金清查處理：通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算2/6/202311

借待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸

①短缺①盈余（實(shí)有數(shù)小于賬面數(shù)）（實(shí)有數(shù)大于賬面數(shù)）②盈余轉(zhuǎn)銷②短缺轉(zhuǎn)銷未處理的短款未處理的長(zhǎng)款2/6/202312長(zhǎng)款時(shí)：無(wú)法查明原因的，增加“營(yíng)業(yè)外收入”應(yīng)付其他單位和個(gè)人的，應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”

短款時(shí)：應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，記入“其他?yīng)收款”如果是由經(jīng)營(yíng)管理不善造成、非常損失或無(wú)法查明原因的，應(yīng)增加“管理費(fèi)用”。2/6/2023131.現(xiàn)金溢余借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）或貸：營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）2/6/2023142.現(xiàn)金短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）或管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2/6/202315【例】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款500元，經(jīng)查明是出納人員的責(zé)任造成的。要求進(jìn)行審批前和審批后的賬務(wù)處理：審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500審批后：借：其他應(yīng)收款——某出納500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢500經(jīng)查原因不明，則：借：管理費(fèi)用500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5002/6/202316【例】企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款580元，無(wú)法查明原因，進(jìn)行審批前和審批后的處理。審批前：借：庫(kù)存現(xiàn)金580貸；待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢580審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢580貸：營(yíng)業(yè)外收入5802/6/202317銀行存款

（一）概念

銀行存款是指企業(yè)存放在開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)，凡實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)，都必須按照規(guī)定在銀行開(kāi)設(shè)賬戶，以辦理存取款和結(jié)算業(yè)務(wù)。（二）賬戶的種類（根據(jù)不同的需要開(kāi)立）基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶2/6/202318（三）銀行結(jié)算紀(jì)律

●不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)和遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；●不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；●不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；●不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用賬戶。2/6/202319（四）銀行結(jié)算方式：（9）我國(guó)企業(yè)通過(guò)銀行辦理的貨幣資金收付業(yè)務(wù)的，主要結(jié)算方式有：銀行匯票（1個(gè)月）（異地）銀行本票（2個(gè)月）（同城）商業(yè)匯票（6個(gè)月）（同城、異地）支票(10天)（同城）匯兌（異地）委托收款（同城、異地）托收承付（異地）信用卡信用證（國(guó)際結(jié)算）2/6/202320（一）銀行匯票結(jié)算方式

1、適用范圍：異地各種款項(xiàng)的結(jié)算2、起點(diǎn)金額：500元3、付款期限：一個(gè)月4、一律記名、允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓（二）銀行本票結(jié)算方式1、適用范圍：同城各種款項(xiàng)的結(jié)算2、種類：定額本票：

1000、5000、10000、50000元

不定額本票：起點(diǎn)——500元3、付款期限：2個(gè)月4、一律記名、允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓2/6/202321（三）商業(yè)匯票結(jié)算方式

1、適用范圍：同城和異地商品交易或提供勞務(wù)款項(xiàng)的結(jié)算2、種類：商業(yè)承兌匯票——承兌人是付款人銀行承兌匯票——承兌人是銀行3、付款期限：由雙方商定，最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月4、一律記名、允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓2/6/202322（四）支票結(jié)算方式

1、適用范圍：同城各種款項(xiàng)的結(jié)算2、種類：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票、劃線支票3、起點(diǎn)金額：100元4、付款期限：10天5、一律記名、經(jīng)銀行批準(zhǔn)的地區(qū)允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓。2/6/202323（五）匯兌結(jié)算方式1、適用范圍：異地各種款項(xiàng)的結(jié)算2、種類：信匯和電匯3、起點(diǎn)金額：無(wú)4、付款期限：無(wú)2/6/202324（六）委托收款結(jié)算

1、適用范圍：同城、異地銷售商品或提供勞務(wù)款項(xiàng)的結(jié)算2、種類：郵寄、電報(bào)劃回兩種3、起點(diǎn)金額：無(wú)4、結(jié)算程序：（1）辦理委托收款手續(xù)（2）通知付款——期限：3天（3）拒付——銀行不負(fù)責(zé)審查拒付理由（4）無(wú)款支付2/6/202325（七）托收承付結(jié)算1、適用范圍：（1）區(qū)域：異地（2）款項(xiàng)：商品交易及因商品交易產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)賒銷、代銷、寄銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算（3）單位：國(guó)有企業(yè)、供銷合作社、經(jīng)批準(zhǔn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)企業(yè)（4）必須要有銷貨合同并注明結(jié)算方式為“托收承付”2、種類：郵寄、電報(bào)兩種3、起點(diǎn)金額：10000元，新華書(shū)店系統(tǒng)為每筆1000元4、結(jié)算程序：

（1）托收

（2）承付——期限：驗(yàn)單承付為3天,驗(yàn)貨承付為10天

（3）逾期付款——按逾期付款金額的萬(wàn)分之五的賠償金（4）拒付——銀行負(fù)責(zé)審查拒付理由2/6/202326（八）信用卡結(jié)算方式

1、種類：?jiǎn)挝豢ê蛡€(gè)人卡、金卡和銀卡

2、單位卡：

（1）資金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)入，不得交存現(xiàn)金，也不將銷貨收入的款項(xiàng)存入信用卡賬戶；（2）單位卡不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算；（3）單位卡一律不得支取現(xiàn)金；（4）單位卡需續(xù)存資金的，一律從基本存款賬戶存入。2/6/202327（二）銀行存款核算賬戶設(shè)置：“銀行存款”賬簿設(shè)置：“銀行存款日記賬”、“銀行存款”總分類賬在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按照實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)記賬。2/6/202328

銀行存款收支的核算

（1）銀行存款收入的核算

借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目（2）銀行存款支出的核算

借：管理費(fèi)用等科目貸：銀行存款2/6/202329（三）銀行存款的清查總帳日記帳帳帳核對(duì)不符錯(cuò)帳更正核對(duì)不符銀行存款余額調(diào)整表銀行對(duì)帳單2/6/202330銀行存款清查

為了保證銀行存款核算的正確性，掌握銀行存款的實(shí)際數(shù)額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)指定專人定期對(duì)銀行存款進(jìn)行清查核對(duì)。其主要方法是：將銀行發(fā)來(lái)的對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)。清查中發(fā)現(xiàn)銀企雙方賬目不一致的主要原因：一是企業(yè)和銀行任何一方發(fā)生的記賬錯(cuò)誤；二是存在正常的“未達(dá)賬項(xiàng)”，即企業(yè)或銀行一方收到憑證已經(jīng)入賬，而另一方由于憑證傳遞時(shí)間的影響尚未入賬的款項(xiàng)。2/6/202331銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)產(chǎn)生原因（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)（2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)（3）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)（4）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)2/6/202332銀行存款雙方余額相等，說(shuō)明雙方記賬相符；雙方余額不等，則應(yīng)及時(shí)查明原因，各自更正；未達(dá)賬項(xiàng)要及時(shí)清理；“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不能作為記賬依據(jù)。銀行存款核對(duì)結(jié)果調(diào)整2/6/202333銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)計(jì)算公式：企業(yè)銀行存款賬面余額+銀收企未收-銀付企未付=銀行對(duì)賬單余額+企收銀未收-企付銀未付2/6/202334銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行日記賬余額對(duì)賬單余額加：銀收企未收加：企收銀未收減：銀付企未付減：企付銀未付調(diào)整后的余額調(diào)整后的余額2/6/202335【例】假定2008年6月30日，甲公司銀行存款賬面余額為52373元，銀行對(duì)賬單余額為51753元。經(jīng)過(guò)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符原因如下：（1）甲公司收到乙公司貨款為7000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，并送存銀行，銀行因手續(xù)尚未辦妥，未入賬。（2）6月18日銀行收到Ａ公司匯入甲公司的貨款8800元，銀行已經(jīng)收款入賬，但甲公司因未收到銀行的收款通知而尚未入賬。（3）甲公司6月29日開(kāi)出一張金額為580元支票，并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。（4）銀行從甲公司存款中扣除結(jié)算的利息費(fèi)用3000元，但是甲公司沒(méi)有受到有關(guān)憑證而未入賬。2/6/202336銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年6月30日項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額企業(yè)銀行存款余額加：企業(yè)未入賬的A公司貨款減：銀行扣除利息費(fèi)用5237388003000調(diào)解后存款余額58173銀行對(duì)賬單余額加：銀行未入賬的乙公司貨款減：銀行未兌現(xiàn)的支票517537000580調(diào)解后存款余額581732/6/202337

課堂練習(xí)一：某企業(yè)2009年1月20日至月末銀行存款日記賬所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、26日開(kāi)出支票#01880支付房租1，600元。2、27日收到銷貨款轉(zhuǎn)賬支票9，700元。3、30日開(kāi)出支票#01881支付日常零星費(fèi)用200元。4、31日銀行存款日記賬33，736元。銀行對(duì)賬單所列20日至月末經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、20日結(jié)算銀行存款利息792元。2、26日收到銀行代為企業(yè)代付水電費(fèi)1，320元。3、30日代收外地企業(yè)匯來(lái)貨款1，400元。4、31日銀行對(duì)賬單余額26，708元。要求：請(qǐng)編制出銀行存款余額調(diào)節(jié)表2/6/202338課堂練習(xí)二：某企業(yè)2009年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691600元，而銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為681600元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）7月26日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。（2）7月28日企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)4000元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。（3）7月29日，企業(yè)送存購(gòu)貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票15000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。（4）7月30日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)2000元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。2/6/202339要求：根據(jù)以上有關(guān)內(nèi)容，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并分析調(diào)節(jié)后是否需要編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，在編表時(shí)企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款的限額是多少？（693600）2/6/202340其他貨幣資金企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，存放地點(diǎn)和用途不同于庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項(xiàng)。包括：企業(yè)的外埠存款、信用卡存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和信用證保證金存款、存出投資款等。2/6/202341其他貨幣資金的核算

（一）設(shè)置賬戶：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行總分類核算，按照其他貨幣資金的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按照實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)記賬。2/6/202342（二）核算1、設(shè)立外埠存款等其他貨幣資金時(shí)借：其他貨幣資金－××存款貸：銀行存款2、使用其他貨幣資金時(shí)結(jié)算時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金－××存款3、多余轉(zhuǎn)回2/6/202343其他貨幣資金【例】甲公司于20×7年5月15日為臨時(shí)采購(gòu)需要，在工行開(kāi)設(shè)外埠存款賬戶，存入6000元。5月20日，采購(gòu)人員交來(lái)供貨單位發(fā)票，貨物金額3000元，增值稅為510元，貨物尚未收到。5月30日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開(kāi)戶行。2/6/202344其他貨幣資金20×7年5月15日，甲公司開(kāi)設(shè)外埠存款賬戶時(shí)，分錄為：借：其他貨幣資金—外埠存款6000貸：銀行存款600020×7年5月20日，收到采購(gòu)人員交來(lái)供貨單位發(fā)票時(shí)，分錄為：借：在途物資3000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510貸：其他貨幣資金—外埠存款35102/6/202345其他貨幣資金20×7年5月30日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開(kāi)戶行時(shí)，分錄為：借：銀行存款2490貸：其他貨幣資金—外埠存款24902/6/202346資產(chǎn)負(fù)債表——貨幣資金如：庫(kù)存現(xiàn)金30000其他貨幣資金500000銀行存款3000000則資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的期末數(shù)為35300002/6/202347貨幣資金的報(bào)告貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上按照其流動(dòng)性列報(bào)于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下。庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金以合計(jì)數(shù)列報(bào)于資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)下。2/6/202348應(yīng)收賬款的報(bào)告應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中通常被列為流動(dòng)資產(chǎn)，以預(yù)期所能收回的凈額列示，即用“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額減“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額列示。為了使報(bào)表使用者更詳細(xì)地了解應(yīng)收賬款的情況，公司應(yīng)當(dāng)在表外披露:應(yīng)收賬款的賬齡、計(jì)提壞賬的比例、前五名債務(wù)人以及關(guān)聯(lián)方欠款的信息。2/6/202349二、應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告（一）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)由于賒銷產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收款項(xiàng)，主要包括應(yīng)向客戶收取的價(jià)款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。在資產(chǎn)負(fù)債表中通常被列為流動(dòng)資產(chǎn)，屬于短期債權(quán)。什么是應(yīng)收賬款？2/6/202350應(yīng)收賬款賬戶設(shè)置：“應(yīng)收賬款”賬簿設(shè)置：應(yīng)收賬款總賬及明細(xì)賬入賬時(shí)間：與收入的實(shí)現(xiàn)的時(shí)間一致2/6/202351應(yīng)收賬款入賬價(jià)值：入賬時(shí)需要考慮的因素：應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生的交易金額入賬商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣、銷售退回與折讓等2/6/202352應(yīng)收賬款商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或者根據(jù)不同顧客等原因，在規(guī)定的價(jià)目表報(bào)價(jià)中給予一定百分比的折扣，扣減后的凈額作為發(fā)票金額。商業(yè)折扣條件下，以扣減后的凈額作為應(yīng)收賬款入賬價(jià)值。2/6/202353應(yīng)收賬款【例】20×6年10月6日甲企業(yè)銷售商品一批，價(jià)目表中不含稅售價(jià)為40000元，增值稅率為17%。由于成批銷售，企業(yè)給購(gòu)貨方20%的商業(yè)折扣。甲企業(yè)于12月1日收到貨款。甲企業(yè)銷售時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款37440貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入32000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54402/6/202354應(yīng)收賬款甲企業(yè)收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款37440貸：應(yīng)收賬款374402/6/202355應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷售企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在規(guī)定的賒賬期內(nèi)盡可能提前還款而給予顧客基于發(fā)票價(jià)格計(jì)算的折扣?，F(xiàn)金折扣的表示方法為“折扣/付款期”2/6/202356【例】某企業(yè)賒銷商品2000元，付款條件是2/10，1/20，n/30。若購(gòu)貨方在10天內(nèi)付款，可以給予40元現(xiàn)金折扣；只付1960元=[2000×（1—2%）]若在11—20天以內(nèi)付款，可以給予20元現(xiàn)金折扣；只付1980元=[2000×（1—1%）]若在21—30天以內(nèi)付款，則不給予現(xiàn)金折扣，必須付2000元2/6/202357現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，是否應(yīng)該預(yù)先扣除現(xiàn)金折扣金額？?jī)煞N方法：總價(jià)法和凈價(jià)法2/6/202358應(yīng)收賬款總價(jià)法是指銷售收入和應(yīng)收賬款按未扣除現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值，如果顧客在折扣期內(nèi)付款，才確認(rèn)現(xiàn)金折扣。我國(guó)實(shí)務(wù)中，通常采用總價(jià)法，并將現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。2/6/202359應(yīng)收賬款凈價(jià)法是把扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額。凈價(jià)法假設(shè)顧客一般都會(huì)提前付款而取得現(xiàn)金折扣，顧客超過(guò)折扣期付款而多收入的金額，視為向顧客提供信貸而獲得的收入，收到款項(xiàng)時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)。2/6/2023601、采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣【例】某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，售價(jià)為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30。增值稅率為17%，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。企業(yè)銷售時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34002/6/202361企業(yè)在10天內(nèi)收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)收賬款23400企業(yè)在10天后收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款234002/6/202362【例】甲公司2008年3月1日銷售商品一批給A公司，售價(jià)100000元，增值稅17000元，款項(xiàng)尚末收到，給予A公司現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。假定A公司在第3月19日付款。請(qǐng)編出銷售和收款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：（1）銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（2）收款時(shí)：現(xiàn)金折扣額＝117000×1%＝1170（假定現(xiàn)金折扣條件規(guī)定計(jì)算時(shí)不考慮增值稅，則現(xiàn)金折扣額＝100000×1%＝1000）實(shí)收金額＝117000－1170＝115830借：銀行存款115830財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收賬款1170002/6/2023632、采用凈價(jià)法核算現(xiàn)金折扣企業(yè)銷售時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款23000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19600應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400注意：理論上增值稅不打折！收入打折！2/6/202364企業(yè)在10天內(nèi)收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款23000貸：應(yīng)收賬款23000企業(yè)在10天后收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用4002/6/202365壞賬核算壞賬：應(yīng)收賬款中無(wú)法收回的款項(xiàng)稱為壞賬。

我國(guó)，應(yīng)收賬款符合以下條件之一的，應(yīng)被確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人破產(chǎn)、以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法償還的賬款（2）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法償還的賬款；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間（如3年）未履行清償義務(wù)，并且債權(quán)人有足夠的依據(jù)表明賬款無(wú)法收回或收回的可能性很小。壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失，壞賬損失是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。2/6/202366壞賬壞賬損失的核算方法：直接注銷法和備抵法2/6/202367直接注消法

直接注銷法是發(fā)生壞賬時(shí)，按壞賬實(shí)際數(shù)確認(rèn)壞賬損失，一次性的計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，并直接注銷“應(yīng)收賬款”。

【例】甲企業(yè)2009年賒銷給乙公司一批價(jià)款為30000元的產(chǎn)品，由于乙公司經(jīng)濟(jì)狀況惡化，一直無(wú)法收回經(jīng)研究決定批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失30000貸：應(yīng)收賬款——乙公司30000此法簡(jiǎn)便易行，但是不符合收入與費(fèi)用的配比概念和權(quán)責(zé)發(fā)生制2/6/202368備抵法

在備抵法下，企業(yè)應(yīng)在賒銷發(fā)生年度估計(jì)其所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失金額，預(yù)先入賬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶來(lái)提列壞賬準(zhǔn)備而不沖減應(yīng)收賬款。賬戶設(shè)置：“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：發(fā)生壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款確認(rèn)壞賬又收回時(shí):借：應(yīng)收賬款同時(shí)：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款2/6/202369備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法一般有三種：應(yīng)收賬款余額比例法銷貨百分比法賬齡分析法2/6/202370例：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法—→是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。

壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)（“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末余額）＝期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)

－調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額

＋調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額

2/6/202371（1）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為零—→當(dāng)期應(yīng)按壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)計(jì)提

【例題】甲公司設(shè)立于2006年初，采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2006年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為10%。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

2006年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝100×10%＝10（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失10貸：壞賬準(zhǔn)備102/6/202372（2）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額，但＜?jí)馁~準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)—→當(dāng)期應(yīng)按其差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備；

接前例：假定甲公司2007年未發(fā)生壞賬損失，2007年末應(yīng)收賬款余額為160萬(wàn)元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

2007年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝160×10%＝16（萬(wàn)元）

2007年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備＝16－10＝6（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失6貸：壞賬準(zhǔn)備62/6/202373（3）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額，但＞壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)—→當(dāng)期應(yīng)按其差額沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備；

接前例：假定甲公司2008年未發(fā)生壞賬損失，2008年末應(yīng)收賬款余額為90萬(wàn)元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

2008年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝90×10%＝9（萬(wàn)元）2008年應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備＝16－9＝7（萬(wàn)元）借：壞賬準(zhǔn)備7貸：資產(chǎn)減值損失72/6/202374（4）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額—→當(dāng)期應(yīng)按壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)＋提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的借方余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

接前例：假定甲公司2009年8月，發(fā)生壞賬損失12萬(wàn)元，其中：應(yīng)收A公司10萬(wàn)元，應(yīng)收B公司2萬(wàn)元，2009年末應(yīng)收賬款余額為130萬(wàn)元。2/6/2023752009年8月發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備12貸：應(yīng)收賬款——A10——B2

2009年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝130×10%＝13（萬(wàn)元）

2009年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝13－（9－12）＝16（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失16貸：壞賬準(zhǔn)備162/6/202376（5）已核銷的壞賬又收回時(shí)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款——××企業(yè)貸：壞賬準(zhǔn)備（實(shí)際收回?cái)?shù)）

同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——××企業(yè)

2/6/202377壞賬【例】應(yīng)收賬款余額比例法某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一年末應(yīng)收賬款余額為239000元；第二年確認(rèn)壞賬損失為500元，年末應(yīng)收賬款余額270000元；第三年收回前期確認(rèn)的壞賬500元，年末應(yīng)收賬款余額200000元。2/6/202378第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：239000×3‰=717借：資產(chǎn)減值損失717貸：壞賬準(zhǔn)備717第二年，沖銷壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備500貸：應(yīng)收賬款500第二年末提取壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”為貸方余額217元，所以當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備593元（270000×3‰-217）借：資產(chǎn)減值損失593貸：壞賬準(zhǔn)備5932/6/202379年末，提取壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額1310元，年末應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備710元（200000×3‰-1310）。借：壞賬準(zhǔn)備710貸：資產(chǎn)減值損失710小結(jié)：壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表，而資產(chǎn)減值損失直接列入利潤(rùn)表。第三年，收回已確認(rèn)的壞賬損失時(shí)：借：應(yīng)收賬款500貸：壞賬準(zhǔn)備500同時(shí)借：銀行存款500貸：應(yīng)收賬款5002/6/202380練習(xí)：1.甲企業(yè)期末按照應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元。2009年應(yīng)收賬款余額增加20萬(wàn)元，發(fā)生壞賬損失1萬(wàn)元，則2009年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。（假設(shè)該企業(yè)不存在需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款項(xiàng)）A.6B.5C.2D.12/6/202381練習(xí)：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取的壞賬準(zhǔn)備的比例為千分之三，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元，第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款為1300000元。請(qǐng)：編制出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2/6/20238283賬齡分析法

賬齡分析法就是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。例：甲公司20X2年12月31日應(yīng)收賬款余額及估計(jì)壞賬損失如下圖：甲公司應(yīng)收賬款賬齡分析表表6-220X2年12月31日單位：元2/6/202383賬齡分析法甲公司壞賬損失計(jì)算表表6-320X2年12月31日單位：元根據(jù)上表，企業(yè)20X2年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”本期金額為203900元，假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額100000元，則本期應(yīng)調(diào)整的金額為103900元(203900－100000)；假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額100000元，則本期應(yīng)該調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金額為303900元(203900+100000)。2/6/202384壞賬核算優(yōu)點(diǎn)：采用應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點(diǎn)來(lái)估計(jì)壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，是資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按凈變現(xiàn)價(jià)值評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：由于期末的應(yīng)收賬款并不都是由本期的賒銷產(chǎn)生的，所以計(jì)算出的壞賬費(fèi)用不能完全與本期的銷售收入配合。

2/6/20238586銷貨百分比法

銷貨百分比