會計從業(yè)增值稅(新大綱)

2016會計從業(yè)資格輔導(dǎo)(新大綱）財經(jīng)法規(guī)會計職業(yè)道德與2/6/2023前言學(xué)習(xí)方法課程簡介2/6/2023財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德會計職業(yè)道德會計法律財政法律制度稅收法律制度結(jié)算法律制度會計法律制度課程簡介2/6/2023第二節(jié)主要稅種（節(jié)選）一、增值稅

（一）概念與分類

1.概念

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。

（1）銷售貨物——有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)

貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

有償是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)

加工是受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；

修理修配是指接受委托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行復(fù)原，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

（3）進(jìn)口貨物

征稅對象：增值額

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅。

增值稅的計算一般采取稅款抵扣的方式計算增值稅應(yīng)納稅額。

2/6/2023增值稅示意圖一：2/6/2023增值稅示意圖二：2/6/2023【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（）。

A.進(jìn)口貨物

B.出售自建房屋

C.修理汽車

D.服裝加工『正確答案』ACD

『答案解析』征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。

【例題·單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的（）為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

A.銷售額

B.營業(yè)額

C.增值額

D.收入額『正確答案』C

『答案解析』增值稅的征稅對象是增值額。

2/6/20232.增值稅的分類分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

（1）生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。

（2）收入型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。

（3）消費型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額一次性全部扣除。

我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

【例題·單選題】目前，我國現(xiàn)行的增值稅屬于（）。

A.消費型增值稅

B.收入型增值稅

C.生產(chǎn)型增值稅

D.積累型增值稅『正確答案』A

『答案解析』我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

2/6/2023【例題·單選題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是（）。

A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金

B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計入產(chǎn)品價值的折舊部分所含稅金

C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款

D.上述說法都不正確『正確答案』A

『答案解析』消費型增值稅允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金。

2/6/2023（二）增值稅納稅人1.概念

增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱中國境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。

我國境內(nèi)：

（1）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；

（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。

中國境外的單位或者個人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

2/6/20232.分類

根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算的健全程度不同分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（1）小規(guī)模納稅人

年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的；——生產(chǎn)型

②其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；——非生產(chǎn)型

特殊情況：

①小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計算增值稅應(yīng)納稅額。（僅指生產(chǎn)型）

②年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人“按”小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅。

③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，“可選擇”按小規(guī)模納稅人納稅。

2/6/2023（2）一般納稅人

年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【例題·多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有（）。

A.年不含稅銷售額在120萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

B.年不含稅銷售額在80萬元以下的從事貨物零售的納稅人

C.年不含稅銷售額在50超過萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人

『正確答案』AC

『答案解析』本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

【例題·多選題】下列選項中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的有（）。

A.年應(yīng)稅銷售額未超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全的零售型企業(yè)

2/6/2023B年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人

C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位

D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

『正確答案』CD

【例題·判斷題】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人后，不得轉(zhuǎn)為一般納稅人。（）

『正確答案』×

『答案解析』除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

（三）增值稅稅率——比例稅率（此講義老師講解比較詳細(xì)，按照講義來掌握）

1.基本稅率：17%

適用范圍：除了列舉的執(zhí)行13%低稅率的商品和銷售個別舊貨以外的貨物及全部的加工修理修配勞務(wù)

2.低稅率：13%

（1）糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽；

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

（3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

（5）農(nóng)產(chǎn)品；

（6）二甲醚。

【提示】設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費。

3.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

4.營業(yè)稅改增值稅試點地區(qū)增加11%和6%兩檔稅率。

2/6/2023納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

5.征收率——小規(guī)模納稅人3%

特點:執(zhí)行簡易辦法征收，不得抵扣進(jìn)項稅額。

【例題·多選題】下列貨物適用13%稅率征收增值稅的有（）。

A.食用蔬菜

B.速凍餃子

C.飼料

D.魚蝦等水產(chǎn)品

『正確答案』ACD

『答案解析』蔬菜、飼料、水產(chǎn)品等適用13%稅率征收增值稅，速凍餃子按照17%稅率征稅。

【例題·判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。（）

『正確答案』×

『答案解析』增值稅中對于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的。

【例題·判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅稅率為3%。（）

『正確答案』×

『答案解析』增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅征收率為3%。

2/6/2023【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有（）。

A.農(nóng)機配件

B.自來水

C.飼料

D.煤炭

『正確答案』BC

『答案解析』選項A，針對農(nóng)機是適用低稅率的；選項D，居民用煤炭制品適用低稅率。

【例題·單選題】根據(jù)規(guī)定，下列關(guān)于增值稅的說法不正確的是（）。

A.在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動產(chǎn)除外）或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人

B.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%

C.納稅人出口貨物稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定的除外

D.食用鹽的增值稅稅率為17%

『正確答案』D

『答案解析』食用鹽的增值稅稅率為13%，適用于低稅率。

2/6/2023（四）增值稅應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

1.銷項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

2.銷售額

包括向購買方收取的全部價款和價外費用。但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。

價外費用不包括下列項目：

（1）向購買方收取的銷項稅額；

（2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（3）同時符合下列條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

★含稅銷售額的換算：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）

【例題·單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，不含增值稅的價格為10000元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為（）。

A.1700

B.1300

C.300

D.無法確定

『正確答案』A

『答案解析』增值稅銷項稅額=10000×17%=1700（元）。

【例題·單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為（）元。

A.3400

B.3978

C.2600

D.3042

『正確答案』A

『答案解析』不含稅銷售額=23400÷（1+17%）=20000（元）

增值稅銷項稅額=20000×17%=3400（元）。

3.進(jìn)項稅額

2/6/2023進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（兩種憑票抵扣，兩種計算抵扣）

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（3）一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率，計算抵扣進(jìn)項稅額。

進(jìn)項稅額計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率

（4）一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額（包括運費、建設(shè)基金），按7%的扣除率計算進(jìn)項稅額并準(zhǔn)予扣除；但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額。

2/6/2023【例題·單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200000元，海關(guān)征收34000元增值稅，發(fā)生運輸費用2500元（其中運費1900元，建設(shè)基金100元、裝卸費450元，保險費50元）；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30000元；購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）。

A.80960

B.89040

C.80995

D.114960

『正確答案』A

『答案解析』本月增值稅進(jìn)項稅額=34000+（2500-450-50）×7%+30000×13%+51000=89040（元）

本月增值稅銷項稅額=1000000×17%=170000（元）

本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=170000-89040=80960（元）。

2/6/2023【例題·單選題】某一般納稅人購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額為1200元，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額為300元。已取得增值稅專用發(fā)票，則該一般納稅人可抵扣的進(jìn)項稅額為（）元。

A.1200

B.1500

C.300

D.900

『正確答案』B

『答案解析』可抵扣的進(jìn)項稅額為1200+300=1500元。

【例題·單選題】某商場本月向消費者零售貨物，銷售額為23.4萬元。本月購進(jìn)甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額為1.4萬元，同時，購進(jìn)乙貨物，取得普通發(fā)票，增值稅額為0.8萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額為（）萬元。

A.1.2

B.2.58

C.1.64

D.2

『正確答案』D

『答案解析』本月應(yīng)納增值稅稅額=23.4÷（1+17%）×17%-1.4=2（萬元）。

2/6/20234.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項稅額，征收率3%

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）

【例題·單選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2011年的銷售額為60萬元（含增值稅），則應(yīng)納增值稅為（）萬元。

A.1.08

B.1.8

C.1.75

D.10.2

『正確答案』C

『答案解析』由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應(yīng)納增值稅=60/（1+3%）*3%=1.75萬元。

2/6/2023（五）增值稅征收管理（此處老師講義整理比較詳細(xì)，屬于考試的范疇，要掌握）

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間——確認(rèn)收入就發(fā)生納稅義務(wù)，結(jié)合會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解。

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

（2）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；

未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（7）視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

視同銷售：設(shè)有兩個以上機構(gòu)（同一縣市除外）并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，及將貨物分配給股東。

2/6/2023（8）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

2.納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

申報納稅：自XXX之日起15日內(nèi)。

3.納稅地點

（1）固定業(yè)戶——向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。

總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》

有證明--機構(gòu)所在地

無證明--銷售地

沒申報的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

2/6/2023（3）非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補證稅款。

（4）進(jìn)口貨物——向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

【例題·單選題】增值稅的納稅期限不包括（）。

A.1日B.7日

C.1個月D.1個季度

『正確答案』B

『答案解析』增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

【例題·單選題】納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起（）內(nèi)繳納稅款。

A.3日B.7日

C.10日D.15日

『正確答案』D

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

2/6/2023【例題·多選題】增值稅一般納稅人臨時到外省市銷售應(yīng)稅貨物，下列陳述正確的有（）。

A.自帶發(fā)票，在經(jīng)營地開具

B.有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

C.未持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，應(yīng)當(dāng)