法律責任知識分享

法律責任二、注冊會計師法律責任的成因1.報表使用者對注冊會計師責任日趨了解；

2.政府監(jiān)管部門監(jiān)管加強，處罰力度增大；

3.企業(yè)經營的錯綜復雜性，使會計業(yè)務更加復雜，審計風險變大；

4.“深口袋”理論的盛行；

5.注冊會計師敗訴的案例日益增多。

6.許多事務所寧愿通過庭外和解來解決問題；

7.法庭在理解專業(yè)性事項方面存在困難。三、經營失敗、審計失敗和審計風險經營失敗,是指企業(yè)由于經濟或經營條件的變化,而無法滿足投資者的預期。極端情況是申請破產。

審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。

審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

理論上，有審計風險時，且沒有遵守審計準則就會造成審計失敗。四、注冊會計師責任的認定（一）違約（二）過失普通過失重大過失共同過失（三）欺詐與推定欺詐重大過失往往推定為“欺詐五、會計責任與審計責任(一)會計責任是被審計單位管理當局對編制的會計報表應承擔的責任，包括：1、建立、健全內部控制制度2、保護資產的安全、完整3、保證會計資料真實、合法和完整管理當局聲明書(二)、審計責任審計責任是指CPA執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告應負擔的責任審計責任是注冊會計師對委托人或者被審計單位及審計報告使用者應盡的義務，我國：對審計報告真實性、合法性負責真實性標準：如實反映審計范圍、審計依據、已實施的審計程序和審計意見。合法性標準：CPA法和獨立審計準則對審計責任的正確理解CPA對被審計單位會計報表中嚴重失實的錯報或漏報負有查出的審計責任注冊會計師只能合理確信會計報表的可靠程度注冊會計師在會計報表審計中，如發(fā)現了錯誤和舞弊，應采取適當的審計程序，并考慮對會計報表和審計意見的影響審計責任與會計責任的區(qū)別承擔的主體不同目的不同第二節(jié)國外注冊會計師法律責任

一、對委托單位的責任

在習慣法下，舉證責任在原告（委托單位即委托單位必須證明其已受到損失以及這種損失是由注冊會計師的過失造成的。

第二節(jié)國外注冊會計師法律責任

二、對第三者的責任習慣法下：（舉證責任在原告——第三者）

1.對受益第三者（業(yè)務約定書指明的人）的責任

注冊會計師的普通過失即對第三者負責。

2.對其它第三者的責任

普通過失不負責任，而重大過失和欺詐應負責。

成文法下：（舉證責任在被告——注冊會計師）

1.1933年證券法

原告：公司證券原始購買人。

普通過失即對第三者負責，原告僅需證明其受到損失，以及會計報表是令人誤解的，而不需證明他依賴了會計報表或注冊會計師有過失。

2.1934年證券交易法

原告：買賣公司證券的任何人。

重大過失或欺詐即對第三者負責，原告需證明其受到損失，且這些損失是由于依賴了這些令人誤解的會計報表。第二節(jié)國外注冊會計師法律責任

三、1995年非公開交易證券訴訟改革法案

1995年12月，美國國會通過了《非公開交易證券訴訟改革法案》原告律師濫用訴訟體系的做法終于被注意，并受到限制。四、貪污欺詐損害組織法案

第二節(jié)國外注冊會計師法律責任

五、2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案

《薩班斯——奧克斯利法案》，該法案對《1933年證券法》和《1934年證券交易法》作出不少修訂，在會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面作出許多新的規(guī)定。相關內容包括：

（1）成立獨立的公眾公司會計監(jiān)督委員會，監(jiān)督執(zhí)行公眾公司審計職業(yè)；

（2）加強注冊會計師的獨立性；

（3）加大公司的財務報告責任；

（4）強化財務披露義務；

（5）加重對違法行為的處罰。第三節(jié)中國注冊會計師法律責任一、民事責任

（一）《注冊會計師法》的規(guī)定

會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任?！?/p>

（二）最高人民法院三個復函

（三）《證券法》的規(guī)定

出具審計報告的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應當與發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。

（四）《公司法》的規(guī)定

驗資不實，給公司債權人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯外，在證明不實的金額范圍內承擔賠償責任（五）最高院《司法解釋》2007年6月11日最高院《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》1．利害關系人（1）事務所出具了不實報告；（2）使用者信賴或者使用；（3）遭受損失。使用者范圍：交易或者從事與被審計單位的股票、債券2．不實報告？（1）會計師事務所違反：①法律法規(guī)（如：注冊會計師法）②執(zhí)業(yè)準則（如：審計準則）③誠信公允的原則（2）報告存在：①虛假記載②誤導性陳述③重大遺漏3．訴訟當事人列置利害關系人被審計單位會計師事務所事務所分支機構出資人原告第三人被告4．歸責原則及舉證責任分配（1）過錯推定原則（2）舉證責任倒置模式5．侵權責任四要件（1）四要件說違法行為——過錯——損害事實——因果關系存在不實報告注冊會計師過錯利害關系人遭受損失事務所的過錯與利害關系人遭受損失存在因果關系（2）故意與過失區(qū)分決定連帶責任和過失責任故意的認定→承擔連帶責任(1)與被審計單位惡意串通；(2)明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；(3)明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；(4)明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明；（披露）(5)明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實的內容，而不予指明；(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。過失的認定→承擔相應責任(1)違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定；(2)注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏；(4)未執(zhí)行必要的審計程序；(5)未能追加必要的審計程序予以證實或者排除錯誤和舞弊；(6)未能合理地運用重要性原則；(7)未采用必要的調查方法獲取充分的審計證據；(8)明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論；（如水產）(9)錯誤判斷和評價審計證據；（如抽樣、資產減值損失）(10)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。補充資料注冊會計師法第二十條：(二)委托人故意不提供有關會計資料和文件的；

(三)因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務會計的重要事項作出正確表述的。6．抗辯事由會計師事務所不承擔民事責任情形：(1)已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現被審計的會計資料錯誤；(2)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現其虛假或者不實；(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明；(4)已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。7．減責認定利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。8．無效免責會計師事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內容的，不能作為其免責的事由。9．賠償順位和最高限額會計師事務所承擔賠償責任：(1)被審計單位賠償(2)出資人在不實資金內承擔補充賠償責任(2)對被審計單位、出資人的財產依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠償責任。(3)事務所承擔的賠償責任應以不實審計金額為限10．事務所對其分支機構的連帶責任會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任部分承擔連帶賠償責任。11、不得擅自追加被執(zhí)行人未經審判，法院不得擅自追加事務所為被執(zhí)行人第三節(jié)中國注冊會計師法律責任二、行政責任和刑事責任

《注冊會計師法》注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書

會計師事務所警告、沒收違法所得、罰款、暫停經營、撤銷第四節(jié)避免法律訴訟一、CPA減少過