2023年我的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)講義

第一章總論第一節(jié)概述一、審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（P3）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生是審計(jì)產(chǎn)生的前提條件。但確立了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并不一定產(chǎn)生審計(jì)活動(dòng)。只有當(dāng)這種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)由授權(quán)委托者委派獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員代行時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生審計(jì)活動(dòng)。(1)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任----審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。(2)資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成的基本根據(jù)，也是審計(jì)賴以存在和發(fā)展的社會(huì)條件。(3)資源財(cái)產(chǎn)的所有者對經(jīng)營管理者無法直接監(jiān)督，是審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的直接動(dòng)因。（一）國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展--我國國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（修訂，掌握P4）西周時(shí)期出現(xiàn)了我國國家審計(jì)的萌芽：中央政權(quán)設(shè)立的官職中設(shè)立"宰夫"一職，負(fù)責(zé)審"財(cái)用之出入"，并擁有"考其出入，而定刑賞"的職權(quán)。秦、漢兩代都曾采用"上計(jì)制度"，以審查監(jiān)督財(cái)物收支有無錯(cuò)弊，并借以評價(jià)有關(guān)官吏之政績。但秦漢官制中，尚無專司審計(jì)職責(zé)的官員，也無專職審計(jì)機(jī)構(gòu)。隋唐時(shí)期建立了比較獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)：刑部之下設(shè)"比部"。特別是唐代，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，政治穩(wěn)定，審計(jì)地位得到提高，對中央和地方的財(cái)物收支實(shí)行定期的審計(jì)監(jiān)督，國家審計(jì)有了明顯發(fā)展。隋唐時(shí)期是我國封建王朝審計(jì)進(jìn)入日臻完備的階段。宋代是我國有史以來初次以"審計(jì)"一詞命名建立審計(jì)機(jī)構(gòu)的朝代：審計(jì)司和審計(jì)院192023，北洋政府設(shè)立審計(jì)院，頒布《審計(jì)法》1928年，國民政府設(shè)立審計(jì)院，后改為審計(jì)部，從屬監(jiān)察院國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時(shí)期，我國成立了中央蘇維埃政府審計(jì)委員會(huì)，頒布了《審計(jì)條例》，實(shí)行了審計(jì)監(jiān)督制度。建國以后至1982年以前，我國沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，以會(huì)計(jì)檢查代替審計(jì)監(jiān)督。1982年12月5日，五屆人大五次會(huì)議通過了修改的《中華人民共和國憲法》，規(guī)定了我國建立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。1983年9月15日，國務(wù)院正式建立審計(jì)署，地方各級政府的審計(jì)機(jī)關(guān)相繼設(shè)立，隨后頒布了一系列法規(guī)，卓有成效地開展了審計(jì)監(jiān)督工作。1994年8月31日八屆人大九次會(huì)議上通過了(中華人民共和國審計(jì)法》，并于1995年1月1日實(shí)行。《審計(jì)法)的頒布實(shí)行標(biāo)志著我國國家審計(jì)正式跨人了法制化的軌道。1997年國務(wù)院發(fā)布并實(shí)行了《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)行條例)，2023年2月、8月和2023年8月審計(jì)署以第1號(hào)、第2號(hào)和第3號(hào)令發(fā)布施行了《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，以及若干通用審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善了我國審計(jì)法律規(guī)范體系。2023年2月28日十屆人大二十次會(huì)議通過了《關(guān)于修改(中華人民共和國審計(jì)法》的決定》，自2023年6月1日起施行。2023年2月，國務(wù)院公布了新修訂的《審計(jì)法實(shí)行條例》，該實(shí)行條例自2023年5月1日開始實(shí)行。2023年7月8日，審計(jì)署對國家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行第三次修訂，并由審計(jì)長會(huì)議審議通過，于2023年1月1日起施行。（新增內(nèi)容）（二）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（P7）內(nèi)部審計(jì)在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，它是經(jīng)營管理實(shí)行分權(quán)制的產(chǎn)物。20世紀(jì)40年代，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)代發(fā)展時(shí)期。重要標(biāo)志：一是審計(jì)的方法，從過去的具體審計(jì)改變?yōu)橐栽u價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;二是審計(jì)的領(lǐng)域，從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)。1941年，美國成立了"國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)"（IIA），標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)時(shí)有了自己的職業(yè)組織。2023年3月4日國家審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。按照規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、公司事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)隊(duì)以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。從其建立的規(guī)定看，內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)在延伸，扮演雙重角色：代表國家利益監(jiān)督公司遵紀(jì)守法，代表本單位利益保證公司經(jīng)營決策所需信息的可靠性。實(shí)踐證明，中國的內(nèi)部審計(jì)，不僅要實(shí)行財(cái)務(wù)審計(jì)，并且要開展管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)已成為我國審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分。（三）社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（P9）西方國家的社會(huì)審計(jì)，公司的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)明顯分離，使對受托經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督成為社會(huì)的一種普遍需求，于是現(xiàn)代社會(huì)審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，并得到了連續(xù)發(fā)展。1753年英國創(chuàng)建了世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)隊(duì)，即"愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)"。英國式審計(jì)----從檢查會(huì)計(jì)賬目的錯(cuò)弊出發(fā)，對大量的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行逐筆審核，即采用具體審計(jì)的方法，人們稱之為英國式審計(jì)。美國式審計(jì)--1776年在紐約公布了《公共會(huì)計(jì)師法》，1777年正式組建了美國公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，192023改組為美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1957年改組為美國注冊公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并發(fā)展成為世界上最大的社會(huì)審計(jì)職業(yè)團(tuán)隊(duì)。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)演進(jìn)到會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。我國--注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)起步較晚。192023北洋政府頒布了《會(huì)計(jì)師暫行章程》。1980年財(cái)政部頒布了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注冊會(huì)計(jì)師制度開始起步重建。1985年我國頒布的《中國會(huì)計(jì)法》第一次以法律形式對注冊會(huì)計(jì)師的地位和任務(wù)作出了規(guī)定，我國當(dāng)前從事社會(huì)審計(jì)的職業(yè)人員統(tǒng)一為中國注冊會(huì)計(jì)師。1986年，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師條例》，同年還開始建立審計(jì)師事務(wù)所。1988年我國成立了注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1993年，八屆人大常委會(huì)審議通過了《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》。1991年起我國正式實(shí)行注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度。二、審計(jì)的涵義（掌握P11）（一）審計(jì)的定義審計(jì)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)和鑒證活動(dòng)。審計(jì)監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系（審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、金融監(jiān)督、工商行政監(jiān)督、物價(jià)監(jiān)督、記錄監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督等）的重要組成部分，與其他監(jiān)督形式相區(qū)別的主線特性是獨(dú)立性，審計(jì)監(jiān)督是由專門機(jī)構(gòu)、專職人員進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督，而其他監(jiān)督形式是與自身業(yè)務(wù)相結(jié)合進(jìn)行的，其監(jiān)督職能是從其管理職能中派生出來的。（二）幾個(gè)相關(guān)概念審計(jì)主體--實(shí)行審計(jì)的主體：審計(jì)主體通常是指審計(jì)關(guān)系中的審計(jì)人，即接受審計(jì)授權(quán)人(或委托人)的授權(quán)(委托)而成為實(shí)行審計(jì)的主體。在實(shí)際工作中，審計(jì)主體是專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。專職機(jī)構(gòu)是以審計(jì)為專門工作的單位，涉及國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織。專業(yè)人員是上述專職機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員。審計(jì)客體--接受審計(jì)的主體：是指接受審計(jì)人審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者和履行者，即被審計(jì)單位，涉及國務(wù)院各部門、地方各級政府及其所屬部門、財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、公司事業(yè)組織等。審計(jì)對象--具體審計(jì)內(nèi)容：是以各種資料反映的被審計(jì)單位在一定期期內(nèi)所有或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。三、審計(jì)獨(dú)立性（一）審計(jì)獨(dú)立性的表現(xiàn)（掌握P13）獨(dú)立性是審計(jì)本質(zhì)特性，重要體現(xiàn)在以下幾方面：1．機(jī)構(gòu)獨(dú)立（組織獨(dú)立）：即審計(jì)機(jī)構(gòu)不能受制于其他部門和單位，特別是不能成為國家財(cái)政部門和各機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位之外，與被審計(jì)單位沒有任何組織上的行政從屬關(guān)系。2．經(jīng)濟(jì)獨(dú)立：即審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要有自己的經(jīng)濟(jì)收入和經(jīng)費(fèi)來源，不受被審計(jì)單位及與其相關(guān)的其他單位的制約。審計(jì)人員不參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。3.業(yè)務(wù)工作獨(dú)立4．人員獨(dú)立：即審計(jì)人員與被審計(jì)單位的重要負(fù)責(zé)人在倫理上沒有密切關(guān)系。同時(shí)，審計(jì)人員還要保持精神上的獨(dú)立，自覺抵制各種干擾，對被審計(jì)事項(xiàng)做出客觀公正的結(jié)論。（二）國外有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性的表述（P14）審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)家莫茨和夏拉夫的觀點(diǎn)；最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織《利馬宣言》的表述第二節(jié)審計(jì)的職能、地位和作用一、審計(jì)職能（掌握P15）審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能和經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能。其中經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)的基本職能。1．經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能就是通過對相關(guān)資料的審查，監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，即符合國家的方針、政策、法律、法規(guī)，使其按照規(guī)定的方向合理運(yùn)營。2．經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能就是通過審查驗(yàn)證，依據(jù)的確的數(shù)據(jù)和其他資料，對被審計(jì)單位的經(jīng)營計(jì)劃是否切實(shí)可行，內(nèi)部控制制度是否健全有效，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果是否真實(shí)合法、是否完畢了預(yù)定的目的等進(jìn)行評估。3．經(jīng)濟(jì)鑒證職能就是通過審核和查驗(yàn)后，按審查結(jié)果向委托人或授權(quán)人出具查驗(yàn)結(jié)果的證明，以證實(shí)被審計(jì)單位記載經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料及其他資料是否真實(shí)可靠。二、審計(jì)的地位（P16）無論是國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，都處在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的監(jiān)督控制地位。審計(jì)的地位：國家審計(jì)具有權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的特殊地位其他部門不能替代。社會(huì)審計(jì)是法定的依托市場的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。三、審計(jì)的作用（掌握P17）審計(jì)的作用是指在審計(jì)實(shí)踐中履行審計(jì)職能所產(chǎn)生的客觀影響和實(shí)際效果。一方面，審計(jì)的作用可以概括為防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。所謂防護(hù)性作用，即制約作用，是指完畢審計(jì)工作任務(wù)對社會(huì)主義和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所起到的維護(hù)、保護(hù)、保證和保障等作用。所謂建設(shè)性作用，即促進(jìn)作用，是指完畢審計(jì)工作任務(wù)后，因提出改善意見和建議而對宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理所起到的改善、加強(qiáng)、提高和促進(jìn)等作用。另一方面，審計(jì)的作用還體現(xiàn)在其發(fā)揮職能產(chǎn)生的影響方面：保證作用、促進(jìn)作用和調(diào)控作用。1.國家審計(jì)的作用（1）國家審計(jì)為宏觀調(diào)控的制定提供決策依據(jù)。（2）維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，監(jiān)督、保障和促進(jìn)各項(xiàng)宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行。（3）國家審計(jì)追蹤反饋宏觀調(diào)控政策的運(yùn)營效果。2.內(nèi)部審計(jì)的作用（1）開展常規(guī)審計(jì)，促進(jìn)公司合法經(jīng)營。（2）開展內(nèi)部控制的評審，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)。（3）開展效益審計(jì)，促進(jìn)自我發(fā)展，提高公司競爭力。3.社會(huì)審計(jì)的作用（1）提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，維護(hù)良好的市場秩序，保障市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)營。（2）促進(jìn)且有完善內(nèi)部控制，提高公司經(jīng)營管理水平。（3）為改善我國投資環(huán)境服務(wù)，有助于改革開放的進(jìn)一步發(fā)展。第三節(jié)審計(jì)分類一、按審計(jì)主體分類（掌握P21）1．國家審計(jì)--指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)行的審計(jì)我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)分為中央和地方兩個(gè)層次，它們依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)審計(jì)范圍：對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府、國家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、國有公司事業(yè)單位、國家控股的股份公司以及其他擁有國有資產(chǎn)的單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。特點(diǎn)：法定性、強(qiáng)制性、獨(dú)立性、綜合性、宏觀性2．內(nèi)部審計(jì)--指由部門和單位內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對本部門、本單位及其下屬單位進(jìn)行的審計(jì)。它涉及部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)。特點(diǎn)：內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性。3．社會(huì)審計(jì)--民間審計(jì)：是指由依法成立的社會(huì)審計(jì)組織接受委托人的委托所實(shí)行的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)組織重要是經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。特點(diǎn)：獨(dú)立性、委托性和有償性。二、按審計(jì)內(nèi)容分類（掌握P23）1．財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)--指對被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)，目的是檢查被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性財(cái)政審計(jì)：審計(jì)主體是各級國家審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)對象是各級政府預(yù)算收支執(zhí)行情況財(cái)務(wù)審計(jì)：審計(jì)主體涉及國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)對象是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支執(zhí)行情況2．財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)--指對被審計(jì)單位遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況進(jìn)行的審計(jì)3．效益審計(jì)--指對被審計(jì)單位資源管理和使用的有效性進(jìn)行的檢查和評價(jià)。有效性涉及：經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性（3E）和合規(guī)性三、按審計(jì)范圍分類（掌握P24）1．所有審計(jì)--對被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的所有財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)特點(diǎn)：審查具體徹底，但工作量大，審計(jì)成本高所有審計(jì)不同于具體審計(jì)（一種審計(jì)方法，對資料逐個(gè)審查）2．局部審計(jì)--對被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的部分財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)特點(diǎn)：審查范圍小，重點(diǎn)突出，針對性強(qiáng)，審計(jì)成本低，但審計(jì)覆蓋面有限，容易漏掉問題局部審計(jì)不同于抽樣審計(jì)（一種審計(jì)方法，對資料抽樣審查）四、按審計(jì)時(shí)間分類（掌握P25）1．按實(shí)行審計(jì)的時(shí)間分類：事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)2．按實(shí)行審計(jì)的周期分類：定期審計(jì)和不定期審計(jì)3．按審計(jì)是否為初次實(shí)行分類：初次審計(jì)和再次審計(jì)五、按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類（掌握P26）1．就地審計(jì)--執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)為被審計(jì)單位2．報(bào)送審計(jì)--執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)為審計(jì)機(jī)關(guān)六、按審計(jì)的組織方式分類（掌握P27）1．授權(quán)審計(jì)--上級審計(jì)機(jī)關(guān)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)審計(jì)2．委托審計(jì)--審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)事項(xiàng)委托其他審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理歸納：按審計(jì)主體分類國家審計(jì)（特點(diǎn)是法定性和強(qiáng)制性；獨(dú)立性；綜合性和宏觀性）內(nèi)部審計(jì)（特點(diǎn)是內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性）社會(huì)審計(jì)（特點(diǎn)是獨(dú)立性、委托性和有償性）按審計(jì)的內(nèi)容分類財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)按審計(jì)的范圍分類所有審計(jì)局部審計(jì)按審計(jì)的時(shí)間分類事前審計(jì)事中審計(jì)事后審計(jì)按實(shí)行審計(jì)的周期分類定期審計(jì)不定期審計(jì)按審計(jì)是否為初次實(shí)行初次審計(jì)繼續(xù)審計(jì)后續(xù)審計(jì)按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類就地審計(jì)報(bào)送審計(jì)按審計(jì)的組織方式分類授權(quán)審計(jì)委托審計(jì)第2章審計(jì)組織與審計(jì)法律責(zé)任第一節(jié)國家審計(jì)機(jī)關(guān)一、國家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立（掌握P29）1、立法型--從屬國家立法部門：如美國、英國、加拿大的國家審計(jì)機(jī)關(guān)等2、司法型--審計(jì)機(jī)關(guān)具有司法性質(zhì)，其官員享有司法地位和權(quán)利：如法國、意大利、西班牙的國家審計(jì)機(jī)關(guān)等3、行政型--從屬國家行政部門：如中國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)等4、獨(dú)立型--獨(dú)立于議會(huì)、政府、司法機(jī)構(gòu)之外，直接對法律負(fù)責(zé)，由國家首腦領(lǐng)導(dǎo)：如日本、韓國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)等二、國家審計(jì)機(jī)關(guān)基本任務(wù)（掌握P31）1．接受委托起草、修改審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度；2．按規(guī)定組織實(shí)行審計(jì)工作；3．指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)工作三、國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限（掌握P31）根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限是：1．審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)規(guī)定被審計(jì)單位就審計(jì)事項(xiàng)提供所有資料《審計(jì)法》第三十一條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)規(guī)定被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定提供預(yù)算或者財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、解決的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔，在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的情況，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，被審計(jì)單位不得拒絕、遲延、謊報(bào)。被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對本單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)?！秾徲?jì)法》第三十二條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計(jì)單位不得拒絕。2．審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)規(guī)定被審計(jì)單位配合審計(jì)事項(xiàng)的調(diào)查和取證《審計(jì)法》第三十三條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶。審計(jì)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款的，經(jīng)縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)重要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款。3．審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)制止被審計(jì)單位違反相關(guān)規(guī)定的行為《審計(jì)法》第三十四條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，不得轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。必要時(shí)，經(jīng)縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；對其中在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請。制止無效的，經(jīng)縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，告知財(cái)政部門和有關(guān)主管部門暫停撥付與違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為直接有關(guān)的款項(xiàng)，已經(jīng)撥付的，暫停使用。但是，審計(jì)機(jī)關(guān)采用上述規(guī)定的措施不得影響被審計(jì)單位合法的業(yè)務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。4．審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)向有關(guān)主管部門提出糾正意見，主管部門不予糾正的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請有權(quán)解決的機(jī)關(guān)依法解決《審計(jì)法》第三十五條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)單位所執(zhí)行的上級主管部門有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正；有關(guān)主管部門不予糾正的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請有權(quán)解決的機(jī)關(guān)依法解決。5．審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果《審計(jì)法》第三十六條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。6．審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請相關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助《審計(jì)法》第三十七條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、價(jià)格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助。四、國家審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)規(guī)定（掌握P32）根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，我國審計(jì)機(jī)關(guān)具體職責(zé)為：1．對政府預(yù)算收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督《審計(jì)法》第十六條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！秾徲?jì)法》第十九條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對國家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！秾徲?jì)法》第十七條規(guī)定：審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。2．對國有資本經(jīng)營進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督《審計(jì)法》第十八條規(guī)定：審計(jì)署對中央銀行的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！秾徲?jì)法》第二十條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對國有公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。《審計(jì)法》第二十一條規(guī)定：對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的公司、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，由國務(wù)院規(guī)定。3．對其他資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督《審計(jì)法》第二十二條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。《審計(jì)法》第二十三條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。《審計(jì)法》第二十四條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。4．對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督《審計(jì)法》第二十五條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的其他單位的重要負(fù)責(zé)人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。5．對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督《審計(jì)法》第二十六條規(guī)定：除本法規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)外，審計(jì)機(jī)關(guān)對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，依照本法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。五、國家審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍規(guī)定（P33）即國家各級審計(jì)機(jī)關(guān)依法的審計(jì)權(quán)限分工，我國根據(jù)《審計(jì)法》制定了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》，具體關(guān)系范圍規(guī)定為：1．審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍擬定根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)從屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系擬定。2．審計(jì)署專業(yè)審計(jì)司和派出機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍擬定按照審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)，有助于提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)資源的原則擬定3．審計(jì)范圍的特殊規(guī)定審計(jì)署根據(jù)工作需要統(tǒng)一組織或授權(quán)派出機(jī)構(gòu)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)對中央被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，不受已劃定審計(jì)管轄范圍和審計(jì)分工的限制。根據(jù)工作需要，上級審計(jì)機(jī)關(guān)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，可以直接進(jìn)行審計(jì)；上級審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的部分審計(jì)事項(xiàng)授權(quán)下級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，法律、法規(guī)另有規(guī)定者除外。涉及國家重大機(jī)密的軍品科研、生產(chǎn)單位，由審計(jì)署專業(yè)審計(jì)司審計(jì)六、國家審計(jì)人員的法律責(zé)任（掌握P34）由《審計(jì)法》對國家審計(jì)人員法律責(zé)任進(jìn)行規(guī)定，具體規(guī)定特點(diǎn)為：（1）《審計(jì)法》對審計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定，是針對國家審計(jì)，而不涉及社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任，是在國家審計(jì)監(jiān)督過程中發(fā)生的與審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職能密切相關(guān)的法律責(zé)任；（2）《審計(jì)法》規(guī)定因?qū)嵭袑徲?jì)監(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān)當(dāng)事人的法律責(zé)任，相關(guān)當(dāng)事人是法律責(zé)任的主體，涉及被審計(jì)單位及其有關(guān)的直接負(fù)責(zé)人和國家審計(jì)人員；（3）《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)法律責(zé)任是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任，也涉及相應(yīng)的刑事責(zé)任，但不涉及民事責(zé)任。第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)規(guī)定對部門、單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的專門組織。一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立（掌握P35）國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、公司事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)隊(duì)以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員。有內(nèi)部審計(jì)工作需要且不具有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)條件和人員編制的國家機(jī)關(guān)，可以授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位重要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。類型：董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)型、財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)型二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)（P36）按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位重要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的規(guī)定，履行下列職責(zé)：（1）對本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同）的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；（2）對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)；（3）對本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；（4）對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；（5）對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評審；（6）對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；（7）法律、法規(guī)規(guī)定和本單位重要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)規(guī)定辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限（掌握P36）《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2023年）中規(guī)定的權(quán)限重要有：（1）規(guī)定被審計(jì)單位準(zhǔn)時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)文獻(xiàn)、資料；（2）參與本單位有關(guān)會(huì)議，召開與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；（3）參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，由單位審定公布后施行；（4）檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料、文獻(xiàn)和現(xiàn)場勘察實(shí)物；（5）檢查有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；（6）對與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；（7）對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，作出臨時(shí)制止決定；（8）對也許轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)本單位重要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時(shí)封存；（9）提出糾正、解決違法違規(guī)行為的意見以及改善經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；（10）對違法違規(guī)和導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)的單位和人員，給予通報(bào)批評或者提出追究責(zé)任的建議。四、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任（P37）《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2023年）規(guī)定對濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、泄漏秘密的內(nèi)部審計(jì)人員，由所在單位依照有關(guān)規(guī)定予以解決；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。第三節(jié)社會(huì)審計(jì)組織一、社會(huì)審計(jì)組織的設(shè)立依法注冊登記成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所或合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所）二、社會(huì)審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍（P38）重要業(yè)務(wù)范圍：審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)征詢和會(huì)計(jì)服務(wù)1、審計(jì)業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)，非注冊會(huì)計(jì)師不得承辦）（1）審查公司會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；（2）驗(yàn)證公司資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；（3）辦理公司合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。2、會(huì)計(jì)征詢、服務(wù)業(yè)務(wù)（7項(xiàng)P38）三、社會(huì)審計(jì)組織的權(quán)限（P39）審計(jì)事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)，必須根據(jù)委托權(quán)限行事。委托權(quán)限是指委托人授予被委托人辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限，亦即被委托人承辦委托業(yè)務(wù)的權(quán)利范圍。1、國家機(jī)關(guān)委托審計(jì)事務(wù)所辦理審計(jì)、查證、鑒定、驗(yàn)資等事項(xiàng)，可以在自己的職權(quán)范圍內(nèi)，授予審計(jì)事務(wù)所下列權(quán)限：查閱與委托事項(xiàng)有關(guān)的帳目、文獻(xiàn)、資料，核查資財(cái)；參與與委托事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；向與委托事項(xiàng)有關(guān)的單位和個(gè)人，進(jìn)行調(diào)查和索取證明材料。2、其他委托人（涉及全民所有制公司事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人）委托審計(jì)事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在委托書或者協(xié)議書中，約定有關(guān)查閱帳目、文獻(xiàn)、資料和核查資財(cái)?shù)臋?quán)限。四、社會(huì)審計(jì)人員的法律責(zé)任（修訂P39）1．《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》對社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定《注冊會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對本所注冊會(huì)計(jì)師按規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人導(dǎo)致?lián)p失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任。①注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告必須符合相關(guān)法律規(guī)定②注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不得有違反相關(guān)法規(guī)的行為2．證券法對社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定《證券法》第二百二十三條規(guī)定：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文獻(xiàn)有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大漏掉的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱废C券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員給予警告，撤消證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款。3．最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事補(bǔ)償案件的若干規(guī)定》專業(yè)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)及其直接負(fù)責(zé)人違反證券法第一百六十一條和第二百零二條的規(guī)定，虛假陳述，給投資人導(dǎo)致?lián)p失的，就其負(fù)有責(zé)任的部分承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任。但有證據(jù)證明無過錯(cuò)的，應(yīng)予免責(zé)。證券承銷商、證券上市推薦人或者專業(yè)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，知道或者應(yīng)當(dāng)知道發(fā)行人或者上市公司虛假陳述，而不予糾正或者不出具保存意見的，構(gòu)成共同侵權(quán)，對投資人的損失承擔(dān)連帶責(zé)任。4、《公司法》對社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定（新增內(nèi)容P41）5、《刑法》對社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定（新增內(nèi)容P42）6、最高人民法院《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)補(bǔ)償案件的若干規(guī)定》對社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定（新增內(nèi)容P42）第四節(jié)防范法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的對策對策（P43）：1．明確會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的責(zé)任2．嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則3．建立審計(jì)質(zhì)量控制制度4．聘請熟悉和精通法律的法律顧問5．進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的情況6．為審計(jì)人員提供充足的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)征詢第3章審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義與作用審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生動(dòng)因（P46）（一）審計(jì)準(zhǔn)則的含義（P46）簡而言之，審計(jì)準(zhǔn)則是指審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是審計(jì)法律法規(guī)內(nèi)容的具體化，是評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)規(guī)范體系中的重要組成部分，國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)都建立了相應(yīng)的一系列準(zhǔn)則。（二）審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)（掌握P46）在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容十分復(fù)雜，依據(jù)不同的審計(jì)主體、審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)行為，審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)存在差異。1、不同的審計(jì)主體--國家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則2、不同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)--財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、效益審計(jì)準(zhǔn)則3、不同層次的審計(jì)行為--審計(jì)基本準(zhǔn)則、審計(jì)具體準(zhǔn)則（三）審計(jì)準(zhǔn)則作用（掌握P47）1、審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度；2、審計(jì)準(zhǔn)則是擬定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)：3、審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的中介：4、審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。二、國家審計(jì)準(zhǔn)則1972年，美國審計(jì)署頒布了世界第一部國家審計(jì)準(zhǔn)則。（一）我國（新）國家審計(jì)準(zhǔn)則概述（修訂，掌握P48）1989年起著手制定國家準(zhǔn)則，1996年審計(jì)署發(fā)布了38個(gè)審計(jì)規(guī)范，2023年起，審計(jì)署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列通用和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。2023年頒布了新修訂的國家審計(jì)準(zhǔn)則，將原有國家審計(jì)基本準(zhǔn)則和通用審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容統(tǒng)一納入一個(gè)完整單一的國家審計(jì)準(zhǔn)則。新國家審計(jì)準(zhǔn)則共分七章：1、總則；2、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員；3、審計(jì)計(jì)劃；4、審計(jì)實(shí)行；5、審計(jì)報(bào)告；6、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任；7、附則（二）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則概述最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)《利馬宣言》、《東京宣言》、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在各界大會(huì)上通過的聲明和報(bào)告，以及聯(lián)合國專家小組會(huì)議就發(fā)展中國家的公共會(huì)議和審計(jì)問題提出的報(bào)告而擬定的，并征求了廣泛的意見之后形成的。國際組織制定該準(zhǔn)則的目的在于為擬定審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)(涉及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì))時(shí)所必須遵循的程序和做法提供一個(gè)框架。重要內(nèi)容涉及：（1）國家審計(jì)的基本規(guī)定；（2）國家審計(jì)的一般準(zhǔn)則；（3）國家審計(jì)的現(xiàn)場工作準(zhǔn)則；（4）國家審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（一）我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（P55）是我國內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的重要組成部分，由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIA）（1987年成立）制定發(fā)布，涉及內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次。截止到2023年終，我國內(nèi)審協(xié)會(huì)共發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、29個(gè)內(nèi)審具體準(zhǔn)則和4個(gè)內(nèi)審實(shí)務(wù)指南。其中，基本準(zhǔn)則是開展內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循的基本規(guī)范，是制定具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南的依據(jù)和基礎(chǔ)，涉及了一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和內(nèi)部管理準(zhǔn)則。實(shí)務(wù)指南是針對建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、物資采購審計(jì)、審計(jì)報(bào)告和高校內(nèi)部審計(jì)等發(fā)布的（二）國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（1941年在美國成立）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則概述（修訂，P57）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容：一是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)說明；二是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則；三是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（核心，由一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和實(shí)行準(zhǔn)則構(gòu)成）2023年新修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》于2023年實(shí)行，內(nèi)容構(gòu)成：（P57）（1）屬性標(biāo)準(zhǔn)；（2）工作標(biāo)準(zhǔn)；（3）實(shí)務(wù)公告四、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（一）我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（修訂，P57）我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由我國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1988年成立）制定發(fā)布1995年發(fā)布第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，1996年1月1日正式實(shí)行。我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（共計(jì)48項(xiàng)）重要是于2023年2月15日發(fā)布的，2023年1月1日正式實(shí)行，重要涉及：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。2023年11月，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)》等38項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，將在2023年1月1日開始執(zhí)行，新修訂的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際審計(jì)準(zhǔn)則的連續(xù)全面趨同。（二）美國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則美國是最早制定注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的國家，1947年該協(xié)會(huì)就發(fā)表了《審計(jì)準(zhǔn)則試行草案》。美國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則由相對固定的十條公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則構(gòu)成）和不斷補(bǔ)充的《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》構(gòu)成。（三）國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）國際審計(jì)準(zhǔn)則概述國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）是由過去的國際審計(jì)指南易名而來，僅合用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，涉及基本準(zhǔn)則、必要程序和相關(guān)指南。第二節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)一、審計(jì)質(zhì)量控制含義與作用（P60）（一）審計(jì)質(zhì)量的含義是指審計(jì)組織從事各項(xiàng)工作的優(yōu)劣限度，涉及：審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是以審計(jì)工作質(zhì)量為基礎(chǔ)的。（二）審計(jì)質(zhì)量控制的含義指由審計(jì)組織和審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對各項(xiàng)審計(jì)工作或具體審計(jì)項(xiàng)目過程的質(zhì)量進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動(dòng)。目的：保證審計(jì)行為遵循審計(jì)準(zhǔn)則，并表達(dá)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；主體：審計(jì)組織和審計(jì)人員客體：審計(jì)的全過程、審計(jì)人員素質(zhì)和工作技能（三）審計(jì)質(zhì)量控制制度的要素（修訂，掌握P62）審計(jì)機(jī)關(guān)建立審計(jì)質(zhì)量控制制度的實(shí)現(xiàn)的目的：遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論；依法進(jìn)行解決處罰1、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對以下要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度：審計(jì)質(zhì)量責(zé)任；審計(jì)職業(yè)道德；審計(jì)人力資源；審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行；審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對以下要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；質(zhì)量監(jiān)控。二、審計(jì)質(zhì)量控制措施（掌握P62）（一）我國審計(jì)質(zhì)量控制措施1、對人員素質(zhì)的控制--專業(yè)培訓(xùn)；建立聘用制度；建立考評激勵(lì)機(jī)制；提供專業(yè)知識(shí)和技術(shù)幫助2、對作業(yè)過程的控制--三個(gè)環(huán)節(jié)：委派審計(jì)人員環(huán)節(jié)；審計(jì)實(shí)行準(zhǔn)備環(huán)節(jié)；審計(jì)工作實(shí)行環(huán)節(jié)3、審計(jì)機(jī)關(guān)的分級質(zhì)量控制（修訂，掌握P63）按照國家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計(jì)業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制。具體規(guī)定--各級主體承擔(dān)責(zé)任的事項(xiàng)規(guī)定（P63）。（二）國外審計(jì)質(zhì)量控制措施控制的重要范圍--九個(gè)方面：獨(dú)立性、委派審計(jì)人員、征詢、監(jiān)督、雇用、提高業(yè)務(wù)水平、晉升、接受新客戶和繼續(xù)為老客戶服務(wù)、檢查第三節(jié)審計(jì)職業(yè)道德一、審計(jì)職業(yè)道德的含義與作用（P65）1、涵義：即指具有審計(jì)職業(yè)特性的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。核心：實(shí)事求是、客觀公正、誠信、謹(jǐn)慎、廉潔2、作用有助于保證依法獨(dú)立審計(jì)；有助于保證審計(jì)執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)；有助于樹立良好審計(jì)形象；有助于審計(jì)職能發(fā)揮二、國家審計(jì)人員的職業(yè)道德（修訂，掌握P66）是指審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。2023年審計(jì)署修訂頒布的國家審計(jì)準(zhǔn)則第15條，對國家審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)定做了規(guī)定，規(guī)定恪守的基本職業(yè)道德：嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密。三、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德（P66）2023年4月12日，中國內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)定作了具體的規(guī)定（11項(xiàng)規(guī)定）：1．內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定2．內(nèi)部審計(jì)人員不得從事?lián)p害國家利益?組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)?3．內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí),應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立?客觀?正直和勤勉?4．內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不得從被審計(jì)單位獲得任何也許有損職業(yè)判斷的利益?5．內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,并合理使用職業(yè)判斷?6．內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力,必要時(shí)可聘請有關(guān)專家協(xié)助?7．內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)誠實(shí)地為組織服務(wù),不做任何違反誠信原則的事情?8．內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則,按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的資料?9．內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)客觀地披露所了解的所有重要事項(xiàng)?10．內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，妥善解決好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系?11．內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育,提高服務(wù)質(zhì)量。四、社會(huì)審計(jì)人員的職業(yè)道德（修訂，掌握P67）2023年10月中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》，于2023年7月1日起施行。中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則：1、遵循誠信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性；2、獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)；3、履行保密義務(wù)，對于職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密；4、維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，樹立良好的職業(yè)形象；第4章審計(jì)目的與審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)目的一、審計(jì)目的概述（一）含義--審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)目的的具體化，不同審計(jì)業(yè)務(wù)其審計(jì)目的不同（二）作用--指導(dǎo)作用：審計(jì)程序和方法，審計(jì)證據(jù)收集，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)采用，都必須圍繞計(jì)目的（掌握P68）二、總體審計(jì)目的和具體審計(jì)目的不同的審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)目的存在差異，由總目的和具體目的組成。（一）總體審計(jì)目的--審計(jì)實(shí)行要實(shí)現(xiàn)的最終目的（掌握P70）1、國家審計(jì)總體目的依據(jù)我國《憲法》、《審計(jì)法》，我國國家審計(jì)總目的可以概括為：真實(shí)性：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)--遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度，會(huì)計(jì)信息與單位實(shí)際財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)相符合法性：被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文獻(xiàn)效益性：被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三者之間的關(guān)系：真實(shí)性是基礎(chǔ)，合法性是基本規(guī)定，效益性是最終目的2、內(nèi)部審計(jì)的總目的依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，我國內(nèi)部審計(jì)的總目的是：被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和效益性3、社會(huì)審計(jì)的總目的重要針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，因此，依據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)》規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師的總體目的涉及兩個(gè)方面P72。（二）具體審計(jì)目的（P72）--總體審計(jì)目的的細(xì)化，審計(jì)項(xiàng)目具體內(nèi)容所擬定的審計(jì)目的1、一般審計(jì)目的：進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)均應(yīng)達(dá)成的目的以財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目為例，一般審計(jì)目的與被審計(jì)單位管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定密切相關(guān)管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定：即管理層作出的關(guān)于各類業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)帳戶的責(zé)任表達(dá)認(rèn)定內(nèi)容：一是存在或發(fā)生；二是完整性；三是權(quán)利和義務(wù)；四是計(jì)價(jià)和分派；五是反映和披露。認(rèn)定類型：一是對各類業(yè)務(wù)的認(rèn)定；二是對期末帳戶余額的認(rèn)定；三是對報(bào)表列表的認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的一般審計(jì)目的（10個(gè)）：總體合理性、真實(shí)性、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)對的性、截止期對的性、過賬和匯總對的性、分類對的性、披露對的性、合法性--了解目的的基本內(nèi)容2、個(gè)別審計(jì)目的按每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目分別擬定的目的（具有針對性，由于審計(jì)項(xiàng)目差異引起的），合用于特定的審計(jì)項(xiàng)目。二、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序（P82）（一）制定年度審計(jì)計(jì)劃（二）準(zhǔn)備階段擬定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)方案；發(fā)出審計(jì)告知書（三）實(shí)行階段1、測試內(nèi)部控制；2、獲取審計(jì)證據(jù)；3、編制審計(jì)工作底稿；（四）終結(jié)階段1、編制審計(jì)報(bào)告；2、分級復(fù)核審計(jì)報(bào)告；3、后續(xù)跟蹤三、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序（P85）--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例審計(jì)程序1．準(zhǔn)備階段①了解被審計(jì)單位的基本情況②簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書③編制審計(jì)方案2．實(shí)行階段①對內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測試②對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試③重新擬定重要性水平3．終結(jié)階段①復(fù)核審計(jì)工作底稿②出具審計(jì)報(bào)告③建立審計(jì)檔案與國家審計(jì)程序相比，社會(huì)審計(jì)程序還具有以下特點(diǎn)：一是由于社會(huì)審計(jì)是受托審計(jì)，因此，社會(huì)審計(jì)通常不編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。接受一個(gè)項(xiàng)目的委托，就制定一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃。二是由于社會(huì)審計(jì)只是獨(dú)立地履行公證職能，因此，社會(huì)審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告后，不作出審計(jì)解決處罰的決定。第5章審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的含義（掌握P89）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)行審計(jì)時(shí)判斷審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是作出審計(jì)決定的依據(jù)。1、真實(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)：公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度2、合法性的標(biāo)準(zhǔn)：國家的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度3、效益性的標(biāo)準(zhǔn)：計(jì)劃、預(yù)算和技術(shù)指標(biāo)二、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的分類（掌握P89）（一）按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的來源分類1、內(nèi)部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。被審計(jì)單位制定的標(biāo)準(zhǔn)，如經(jīng)營目的、計(jì)劃、預(yù)算和各種規(guī)章制度等2、外部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)，如國家制定的法律法規(guī)和政策，政府和相關(guān)主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度、下達(dá)的告知等（二）按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和內(nèi)容分類1、法律、法規(guī)。法規(guī)是指國家行政機(jī)關(guān)制定各種法令、條例和規(guī)定等行為規(guī)范的總稱2、規(guī)章制度。國務(wù)院各部委制定的規(guī)章制度；省級地方政府制定的規(guī)章制度；被審計(jì)單位上級主管部門和被審計(jì)單位內(nèi)部制定的規(guī)章制度3、預(yù)算、計(jì)劃、協(xié)議。4、業(yè)務(wù)規(guī)范，技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。三、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)（掌握P90）1、層次性--審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的管轄范圍和權(quán)威性不同。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)層次由高到低分別是：國家立法機(jī)關(guān)制定的法律，國務(wù)院制定的法規(guī)，地方立法機(jī)關(guān)和地方行政機(jī)關(guān)制定的地方性法律法規(guī)，被審計(jì)單位上級主管部門制定的規(guī)章制度，被審計(jì)單位內(nèi)部制定的規(guī)章制度2、時(shí)效性--指審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不是永遠(yuǎn)有效的，它的效力受時(shí)間限制。應(yīng)以審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)合用的法律法規(guī)和制度作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。3、地區(qū)性--審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的管轄范圍具有地區(qū)性，指有的審計(jì)依據(jù)受地區(qū)限制，只在一定地區(qū)內(nèi)發(fā)揮效用。第二節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義及作用（P92）審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員依法收集的用以證明審計(jì)事項(xiàng)真相，并作為作出審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的重要組成部分，在審計(jì)實(shí)務(wù)中具有非常重要作用：①審計(jì)證據(jù)是評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)根據(jù)。②審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見或做出審計(jì)決定的基礎(chǔ)。二、審計(jì)證據(jù)的分類（掌握P92）（一）按形式不同分類1、實(shí)物證據(jù)。證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，涉及固定資產(chǎn)、存貨、有價(jià)證券和鈔票等。通過實(shí)際觀測或盤點(diǎn)取得。2、書面證據(jù)。以書面形式存在，并以其記載內(nèi)容證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。涉及與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和各種明細(xì)表、各種會(huì)議記錄和文獻(xiàn)、各種協(xié)議、告知書、報(bào)告書及函件等。書面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的重要組成部分，可稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)按其來源分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。3、口頭證據(jù)。是被審計(jì)單位職工或其他有關(guān)人員對審計(jì)人員的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小，自身并局限性以證明事情的真象，其重要作用是發(fā)掘一些重要的線索，從而有助于對某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。4、視聽或電子證據(jù)。以錄音、錄像帶、磁盤以及其他電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存形式存在的，用于證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。5、鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)。因特殊需要由審計(jì)機(jī)關(guān)指派或聘請專門人員對某些審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。6、環(huán)境證據(jù)。是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。具體而言，它又涉及以下幾種：地理位置、內(nèi)部控制狀況、管理狀況、管理人員的素質(zhì)、國內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢等。（二）審計(jì)證據(jù)按其來源不同分類1、親歷證據(jù)。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)親眼目擊、親自參與或動(dòng)手取得的證據(jù)2、內(nèi)部證據(jù)。審計(jì)人員在被審計(jì)單位取得的證據(jù)3、外部證據(jù)。審計(jì)人員在被審計(jì)單位以外的其他單位取得的證據(jù)（三）審計(jì)證據(jù)按其互相關(guān)系分類1、基本證據(jù)--具有直接證明作用的證據(jù)2、輔助證據(jù)--具有間接證明作用的證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特性（修訂，掌握P95）1、適當(dāng)性。即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。2、充足性。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要足以證明被審計(jì)事項(xiàng)的真相以及支持審計(jì)意見和審計(jì)決定。四、審計(jì)證據(jù)的決策（掌握P99）1、審計(jì)證據(jù)的收集。通過檢查、監(jiān)督盤點(diǎn)、觀測、查詢、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法收集審計(jì)證據(jù)。2、審計(jì)證據(jù)的鑒定：鑒定證據(jù)的相關(guān)性；鑒定證據(jù)的可靠性（判斷標(biāo)準(zhǔn)，P97）：鑒定證據(jù)的充足性；3、審計(jì)證據(jù)的整理分析：分類；計(jì)算；比較；小結(jié)（總結(jié)出局部的審計(jì)結(jié)論）；綜合（形成整體的審計(jì)意見）4、影響審計(jì)證據(jù)決策的因素：風(fēng)險(xiǎn)因素；成本效益因素；重要性因素第三節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義（掌握P97）審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在實(shí)行審計(jì)過程中所形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄。審計(jì)工作底稿有以下的作用：①編寫審計(jì)報(bào)告、發(fā)表審計(jì)意見或作出審計(jì)決定的依據(jù)；②聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶；③控制審計(jì)工作質(zhì)量的手段；④明確審計(jì)人員責(zé)任和考核審計(jì)人員的依據(jù)；⑤進(jìn)行復(fù)議和訴訟的重要佐證資料；⑥總結(jié)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)理論研究的資料。二、審計(jì)工作底稿的分類（修訂，掌握P101）按審計(jì)工作底稿的內(nèi)容分類：（1）調(diào)查了解記錄；（2）執(zhí)行審計(jì)措施記錄（3）重要管理事項(xiàng)記錄三、審計(jì)工作底稿的要素和編制1、審計(jì)工作底稿的要素（修訂，掌握P102）（1）審計(jì)項(xiàng)目名稱（2）審計(jì)事項(xiàng)名稱（3）審計(jì)過程和結(jié)論（4）審計(jì)人員姓名及審計(jì)工作底稿編制日期并署名（5）審核人員姓名、審核意見及審核日期并署名（6）索引號(hào)及頁碼（7）附件數(shù)量2、審計(jì)工作底稿的編制規(guī)定（P102）（1）編寫審計(jì)工作底稿應(yīng)做到內(nèi)容完整、真實(shí)，重點(diǎn)突出。（2）編寫審計(jì)工作底稿應(yīng)做到觀點(diǎn)明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，筆跡清楚，格式規(guī)范。（3）相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間應(yīng)當(dāng)具有清楚的勾稽關(guān)系，互相引用時(shí)應(yīng)注明索引號(hào)。（4）編制匯總工作底稿應(yīng)當(dāng)在具體審閱分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿并擬定其事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，手續(xù)完備之后再進(jìn)行整理，按其性質(zhì)、內(nèi)容進(jìn)行歸集。（5）編制審計(jì)工作底稿所附的審計(jì)證明材料應(yīng)當(dāng)經(jīng)被審計(jì)單位或其他提供證明資料者的認(rèn)定簽字。3、審計(jì)工作底稿的審核審計(jì)人員對審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)組組長在編制審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行審核。審核事項(xiàng)（P103）第6章審計(jì)取證方法第一節(jié)審計(jì)取證模式審計(jì)取證模式演變的三個(gè)階段：賬目基礎(chǔ)審計(jì)階段；制度基礎(chǔ)審計(jì)階段；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段一、賬目基礎(chǔ)審計(jì)（P105）指以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)和賬目記錄為基礎(chǔ)，直接從會(huì)計(jì)資料的具體審查入手收集有關(guān)審計(jì)證據(jù)，從而形成審計(jì)意見和結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。賬目基礎(chǔ)審計(jì)以憑證賬目等記錄為重心，以數(shù)據(jù)的可靠性為著眼點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)結(jié)論對的性、可靠性高，審計(jì)質(zhì)量高缺陷：需要對大量的憑證、賬目、會(huì)計(jì)等逐項(xiàng)審查,因而審計(jì)成本高，效率低，無法兼顧審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率的規(guī)定。二、制度基礎(chǔ)審計(jì)（P106）指從檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制入手，根據(jù)對內(nèi)部控制評審的結(jié)果，擬定實(shí)質(zhì)性測試的審查范圍、數(shù)量和重點(diǎn)，根據(jù)檢查結(jié)果形成審計(jì)意見和結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。特點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)審查內(nèi)部控制系統(tǒng)（憑證、賬目、報(bào)表等）所產(chǎn)生的結(jié)果，不進(jìn)一步系統(tǒng)自身進(jìn)行審查,大量采用抽查方法。優(yōu)點(diǎn)：目的針對性強(qiáng)，方法科學(xué)，審計(jì)效率較高，審計(jì)質(zhì)量有保證缺陷P107：不能直接解決所有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（掌握P107）指審計(jì)人員在對審計(jì)全過程中各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行充足評估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)控制方法融入傳統(tǒng)審計(jì)方法之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量公式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已定的情況下，計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的范圍：財(cái)務(wù)報(bào)表層次、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)（P108）第二節(jié)審計(jì)取證的基本方法（掌握P109）分類標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)取證方法含義優(yōu)點(diǎn)缺陷合用性按其取證順序與記賬程序的關(guān)系順查法指審計(jì)的取證順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過程相一致的方法。檢查原始憑證→核對記賬憑證→核對日記賬、明細(xì)賬和總賬→與財(cái)務(wù)報(bào)表相核對。審計(jì)過程全面細(xì)致，審計(jì)質(zhì)量較高；方法簡樸，易于掌握。事無巨細(xì)，不突出重點(diǎn)，工作量大，效率低。業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)資料較少、存在問題較多的被審計(jì)單位。逆查法指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過程相反的方法。分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表→追查至相關(guān)的日記賬、明細(xì)賬和總賬→核對記賬憑證→核對原始憑證.把握重點(diǎn)，目的性、針對性比較強(qiáng)；工作效率高。也許漏掉重要錯(cuò)弊事項(xiàng)。技術(shù)復(fù)雜，掌握難度較大。業(yè)務(wù)規(guī)模較大，內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎(chǔ)較好的被審計(jì)單位。按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的范圍大小詳查法指對被審計(jì)的某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的所有內(nèi)容毫無漏掉地進(jìn)行全面具體審查的方法。不易出現(xiàn)漏掉，證據(jù)完整，審計(jì)質(zhì)量有可靠的保證。工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本相對較高。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡樸的被審計(jì)單位。內(nèi)部控制比較混亂的被審計(jì)單位，以及也許存在重大違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的被審計(jì)單位抽查法指對被審計(jì)單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。審計(jì)工作效率高，節(jié)省審計(jì)資源?！耙渣c(diǎn)帶面”也許對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。特別是對于那些發(fā)生頻率不高的錯(cuò)弊行為，該方法的運(yùn)用品有一定的局限性。對規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、內(nèi)部控制健全有效、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較好、組織機(jī)構(gòu)健全的單位進(jìn)行審計(jì)。第三節(jié)審計(jì)取證的具體方法指直接用于收集審計(jì)證據(jù)的方法。審計(jì)取證具體方法應(yīng)用于審計(jì)程序的實(shí)行階段。一、檢查（掌握P112）即審計(jì)人員對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文獻(xiàn)、資料進(jìn)行審查，或?qū)τ行钨Y產(chǎn)進(jìn)行審查。（一）檢查記錄或文獻(xiàn)審計(jì)人員在審閱會(huì)計(jì)資料和其他書面文獻(xiàn)時(shí)，應(yīng)注意其真實(shí)性、合規(guī)性、一致性、完整性。具體內(nèi)容：原始憑證的檢查、記賬憑證的檢查、賬簿的檢查、報(bào)表的檢查、其他書面資料的檢查。（二）檢查有形資產(chǎn)--存在性/真實(shí)性（修訂）合用范圍：存貨、鈔票、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。二、觀測（掌握P113）即察看相關(guān)人員正在從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或執(zhí)行的程序。觀測提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀測發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。三、詢問以書面或口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的信息。常在運(yùn)用審閱、核對、復(fù)查等方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題后加以運(yùn)用。四、外部調(diào)查（修訂，掌握P114）即指向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查。外部調(diào)查所取得的證據(jù)具有較高的可靠性。1、外部調(diào)查方式：現(xiàn)場調(diào)查與函證。函證：審計(jì)人員為證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所載事項(xiàng)而向其他有關(guān)單位發(fā)函詢證而取得審計(jì)證據(jù)的方法。函證過程由審計(jì)人員控制。函證分為積極函證和悲觀函證。（1）積極函證規(guī)定收函單位對函詢事項(xiàng)無論與事實(shí)相符與否，都應(yīng)給予復(fù)函。（2）悲觀函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項(xiàng)與事實(shí)不符時(shí)，才予以復(fù)函。2、外部調(diào)查內(nèi)容P114五、重新計(jì)算（修訂）即指審計(jì)人員以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的對的性進(jìn)行核對而取得審計(jì)證據(jù)的方法。重新計(jì)算所取得的證據(jù)具有較高的可靠性。合用范圍P115。六、重新操作（修訂）是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗(yàn)證。七、分析一般而言，在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員都運(yùn)用分析方法。常用的分析方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。第7章內(nèi)部控制及其測評第一節(jié)內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制涵義指被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的完全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)行相關(guān)政策、程序和措施的過程。二、內(nèi)部控制作用（掌握P117）1、保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完全完整和有效使用2、保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的真實(shí)可靠3、促進(jìn)工作效率的提高和經(jīng)營目的的實(shí)現(xiàn)4、促進(jìn)國家各項(xiàng)政策、法規(guī)的貫徹貫徹5、為通過內(nèi)部控制測評方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率提供了必要的條件（修改）三、內(nèi)部控制分類（掌握P118）1、按控制的目的，分為財(cái)產(chǎn)物資控制、會(huì)計(jì)信息控制和經(jīng)營決策控制。（1）財(cái)產(chǎn)物資控制：為保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整所實(shí)行的控制。例如，材料的驗(yàn)收和領(lǐng)用制度、固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度等。（2）會(huì)計(jì)信息控制：為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠所實(shí)行的控制。例如，會(huì)計(jì)憑證的復(fù)核制度、會(huì)計(jì)記錄的定期核對制度等。（3）經(jīng)營決策控制：為保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行所實(shí)行的控制。例如，質(zhì)量控制、計(jì)劃控制等。2、按控制的功能，可以分為防止式控制和察覺式控制（1）防止式控制：為防止錯(cuò)弊的發(fā)生所實(shí)行的控制。授權(quán)審批控制、職責(zé)分工控制等。（2）察覺式控制：為及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)弊所實(shí)行的控制。實(shí)物盤點(diǎn)、會(huì)計(jì)記錄核對等。3、按控制的時(shí)間，分為事前控制、事中控制和事后控制四、內(nèi)部控制的局限性（P119）1、內(nèi)部控制的設(shè)立和運(yùn)營受制于成本效益成本；2、內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)立；3、即使是設(shè)立完整的內(nèi)部控制，也也許因有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯(cuò)誤而失效。4、內(nèi)部控制也許因有關(guān)人員互相勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；5、內(nèi)部控制也許因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈于外部壓力而失效；6、內(nèi)部控制也許因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。第二節(jié)內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、對控制的監(jiān)督一、控制環(huán)境（掌握P120）指對公司設(shè)立和實(shí)行內(nèi)部控制有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境重要內(nèi)容：管理當(dāng)局的觀念和經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)的設(shè)立；董事會(huì)及其所屬審計(jì)委員會(huì)；授權(quán)及分派責(zé)任的方式；員工的素質(zhì)；人事政策；外部影響二、風(fēng)險(xiǎn)評估指公司及時(shí)辨認(rèn)、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目的相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理擬定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。它涉及風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)和風(fēng)險(xiǎn)分析。三、控制活動(dòng)（掌握P121）內(nèi)容：業(yè)務(wù)授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、憑證與記錄控制、實(shí)物控制和獨(dú)立檢查1、業(yè)務(wù)授權(quán)控制業(yè)務(wù)授權(quán)控制目的在于保證每一筆業(yè)務(wù)都必須通過授權(quán)才干產(chǎn)生。分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。2、職責(zé)分工控制職責(zé)分工控制的目的在于防止和及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員在履行其職能時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。職責(zé)分工內(nèi)容：業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工；業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工；各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分工；資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分工；資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對相分工；計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)部門內(nèi)部，以及信息部門與使用部門之間的職責(zé)分工。3、憑證與記錄控制憑證是證明業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)，也是執(zhí)行業(yè)務(wù)和記錄業(yè)務(wù)的依據(jù)。憑證與記錄控制一般規(guī)定：（1）建立嚴(yán)格的憑證制度--規(guī)定：憑證種類要全，內(nèi)容要完整，預(yù)先連續(xù)編號(hào)，空白收據(jù)和支票由專人保管。（2）建立嚴(yán)格的薄記制度--規(guī)定：對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)解決實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化控制，在整個(gè)會(huì)計(jì)核算中，規(guī)定嚴(yán)格的憑證傳遞程序和記帳手續(xù)等。（3）建立嚴(yán)格的定期核對、復(fù)核與盤點(diǎn)制度--規(guī)定：定期進(jìn)行表帳證之間的核對及其實(shí)物之間的核對。4、實(shí)物控制指對接觸、使用資產(chǎn)和各種記錄，均應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以限制非相關(guān)人員接近資產(chǎn)或接近重要的記錄，從而保護(hù)資產(chǎn)和記錄的安全。5、獨(dú)立檢查指對已記錄的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)由具體經(jīng)辦人之外的獨(dú)立人員進(jìn)行核對或驗(yàn)證，以及對該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進(jìn)行檢查。四、信息與溝通（P123）良好的信息溝通系統(tǒng)，是指該系統(tǒng)不僅能保證公司中的各級管理層和員工及時(shí)取得他們在履行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)所需的信息，并且可以保證公司中的各個(gè)員工都清楚地知道其在公司中所承擔(dān)的特定職務(wù)或所扮演的控制角色和所擔(dān)負(fù)的責(zé)任。信息溝通系統(tǒng)構(gòu)成：會(huì)計(jì)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和傳導(dǎo)機(jī)制等五、對控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位內(nèi)部特定人員對各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。分為平常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。第三節(jié)內(nèi)部控制測評指審計(jì)人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)立和運(yùn)營情況，并運(yùn)營相關(guān)的測試，對內(nèi)部控制的健全性，合理性和有效性作出評價(jià)，以擬定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動(dòng)。一、內(nèi)部控制測評的作用（P124）1、評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，據(jù)以擬定會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性。2、評估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)以擬定對實(shí)質(zhì)測試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的影響，為制定和修改審計(jì)方案提供科學(xué)依據(jù)。3、減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。4、向被審計(jì)單位提出健全和加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟(jì)效益。二、內(nèi)部控制測評的環(huán)節(jié)和方法內(nèi)部控制測評的四個(gè)環(huán)節(jié)：（一）調(diào)查了解并記錄內(nèi)部控制，并作出相應(yīng)的記錄（掌握P126）1、調(diào)查方法（1）詢問被審計(jì)單位的管理人員和其他有關(guān)人員。（2）檢查內(nèi)部控制過程中生成的文獻(xiàn)和記錄。（3）觀測被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)營情況。（4）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的解決過程。2、調(diào)查結(jié)果記錄方式--文字說明法；調(diào)查表法；流程圖法（1）文字說明法：將被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果，以簡潔的文字加以敘述的方法。優(yōu)點(diǎn)：進(jìn)一步具體，合用范圍廣缺陷：對內(nèi)部控制系統(tǒng)細(xì)節(jié)的描述難以做到簡明扼要；不合用對規(guī)模大、內(nèi)控系統(tǒng)復(fù)雜的公司的評價(jià)；對同一結(jié)果的描述也許引起歧義；（2）調(diào)查表法：指審計(jì)人員運(yùn)用事先設(shè)計(jì)好的標(biāo)準(zhǔn)化格式的調(diào)查表來反映被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀況的方法。優(yōu)點(diǎn)：范圍明確、問題突出，容易發(fā)現(xiàn)問題；標(biāo)準(zhǔn)調(diào)查表合用同類型單位，減少工作量；由不同的人作答，有助于保證調(diào)查效果缺陷：反映問題不全面，僅限于被調(diào)查事項(xiàng)；簡樸的"是"或"否"回答難以反映審計(jì)事項(xiàng)的具體情況和問題的限度；調(diào)查表格式標(biāo)準(zhǔn)化難以合用各類公司；（3）流程圖法：指用特定的符號(hào)和圖形來描述某項(xiàng)業(yè)務(wù)的整個(gè)解決過程，將憑證和記錄的產(chǎn)生、傳遞、檢查、保存及其互相關(guān)系，用圖解的形式直觀地表達(dá)出來的方法。優(yōu)點(diǎn)：形象直觀；便于隨時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)控制程序變化對流程圖作出修改缺陷：缺少文字說明，不易理解較復(fù)雜的業(yè)務(wù)；流程圖繪制有技術(shù)規(guī)定，存在一定難度（二）對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)，評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)（P128）初步評價(jià)的內(nèi)容：內(nèi)部控制健全性和合理性1、健全性評價(jià)內(nèi)容：應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)立齊全--內(nèi)部控制強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)2、合理性評價(jià)內(nèi)容：內(nèi)部控制的布局是否合理通過初步評價(jià)，審計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性的情形有兩種P129。（三）假如決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)行內(nèi)部控制測試（掌握P129）內(nèi)部控制測試是為了擬定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)行的審計(jì)程序，被稱為遵循性測試。1、內(nèi)部控制測試方式：業(yè)務(wù)程序測試；功能測試2、內(nèi)部控制測試范圍：范圍越大，提供的證據(jù)有效性越充足，但要受審計(jì)效率和成本的約束。范圍擬定方法：記錄抽樣法；經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法范圍擬定影響因素：審計(jì)人員對控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平3、內(nèi)部控制測試的方法：檢查；詢問；觀測；反復(fù)操作（四）對內(nèi)部控制進(jìn)行再評價(jià)（掌握P131）對內(nèi)部控制的再評價(jià)，是指在初步評價(jià)的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果對控制風(fēng)險(xiǎn)水平做出進(jìn)一步評價(jià)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的水平，可以用高、中、低得概念表達(dá)，也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為比例來表達(dá)。1、低控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制健全且執(zhí)行良好審計(jì)策略：運(yùn)用內(nèi)部控制，減少實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量和范圍2、中檔控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制比較健全，尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷審計(jì)策略：擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的深度和廣度，增長財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍3、高控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制極不健全，或設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制但未予有效執(zhí)行；無法對內(nèi)部控制的有效性作出評價(jià)審計(jì)策略：對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)行具體的實(shí)質(zhì)性測試三、內(nèi)部控制測評結(jié)果的運(yùn)用（P132）1、擬定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、重點(diǎn)和方法（1）擬定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)（2）擬定實(shí)質(zhì)性測試的范圍：控制評價(jià)認(rèn)定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或環(huán)節(jié)；固有風(fēng)險(xiǎn)較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）擬定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)：缺少內(nèi)部控制的重點(diǎn)領(lǐng)域；內(nèi)部控制設(shè)立不合理、控制目的不能實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域；內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域（4）擬定實(shí)質(zhì)性測試的方法：重點(diǎn)項(xiàng)目采用具體審計(jì)方法，一般項(xiàng)目采用抽樣審計(jì)方法2、提出改善內(nèi)部控制的建議第8章審計(jì)抽樣第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、含義（掌握P133）指審計(jì)人員從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特性的一種審計(jì)方法，涉及記錄抽樣方法和非記錄抽樣方法。1、產(chǎn)生的理論與現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)：提高效率減少成本的規(guī)定；概率與記錄理論的發(fā)展2、合用范圍：合用于內(nèi)部控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，但并不合用所有測試程序；審計(jì)抽樣廣泛應(yīng)用于檢查和函證，不用于詢問、觀測和分析性復(fù)核程序3、審計(jì)抽樣不合用的情形（6種）：檢查總體的完整性；抽樣單位較少；總體中的每筆業(yè)務(wù)金額均超過重要性水平；可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)過低或規(guī)定審計(jì)檢查保證限度過高；有特殊風(fēng)險(xiǎn)或需要特別關(guān)注的事項(xiàng)；不符合成本效益原則。4、審計(jì)人員可以對審計(jì)事項(xiàng)中的所有項(xiàng)目進(jìn)行審查的情形：（2023年新增）（1）審計(jì)事項(xiàng)由少量大額項(xiàng)目構(gòu)成；（2）審計(jì)事項(xiàng)也許存在重要問題，而選取其中部分項(xiàng)目進(jìn)行審查無法提供適當(dāng)、充足的審計(jì)證據(jù)的；（3）對審計(jì)事項(xiàng)中的所有項(xiàng)目進(jìn)行審查符合成本效益原則。5、審計(jì)人員可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取進(jìn)行審查的特定項(xiàng)目：（2023年新增）（1）大額或重要項(xiàng)目；（2）數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目；（3）其他特定項(xiàng)目。選取部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查結(jié)果，不能用于推斷整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。二、審計(jì)抽樣的種類（一）記錄抽樣（P134）記錄抽樣是概率論和數(shù)理記錄方法與審計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物，它是按照隨機(jī)原則進(jìn)行樣本的選取，使用數(shù)理記錄方法擬定樣本量、對樣本進(jìn)行評估并對總體進(jìn)行推斷的一種審計(jì)方法。按在測試中的具體運(yùn)用不同，分為屬性抽樣和變量抽樣優(yōu)點(diǎn)：①可以科學(xué)地?cái)M定樣本量，避免判斷抽樣法中樣本過多或過少的現(xiàn)象。②采用隨機(jī)原則進(jìn)行樣本選擇，減少了人為的偏見。③審計(jì)人員可以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)量化，并加以控制。④運(yùn)用概率記錄理論對樣本結(jié)果進(jìn)行評價(jià)推斷總體特性，所得出的審計(jì)結(jié)論具有科學(xué)的依據(jù)。缺陷：需要投入技術(shù)培訓(xùn)成本；無法達(dá)成絕對準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論（二）非記錄抽樣（P135）也稱為判斷抽樣，一般是審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)判斷來擬定樣本量、選取樣本和對樣本結(jié)果進(jìn)行評估。優(yōu)點(diǎn)：①使用方便、靈活，可以充足運(yùn)用審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和判斷能力。②充足運(yùn)用審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)擬定樣本量。缺陷：①根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來推斷總體特性，易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不夠準(zhǔn)確。②不能對抽樣誤差和抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量和控制，風(fēng)險(xiǎn)較大。（三）抽樣方法的選擇取決于審計(jì)人員對成本效果的考慮：非記錄抽樣也許比記錄抽樣花費(fèi)的成本要小，但記錄抽樣的效果也許比非記錄抽樣要好。（四）記錄抽樣與專業(yè)判斷在運(yùn)用記錄抽樣時(shí)仍存在許多不擬定因素，需要審計(jì)人員運(yùn)用對的的判斷來解決，所以記錄抽樣并不排除專業(yè)判斷。三、審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制（掌握P136）（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制1、抽樣風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員依據(jù)樣本測試結(jié)果形成的審計(jì)結(jié)論，與審計(jì)對象總體實(shí)際情況不一致的也許性。內(nèi)部控制測評的抽樣風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式：信賴局限性風(fēng)險(xiǎn)；信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)性審查的抽樣風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式：誤拒風(fēng)險(xiǎn)；誤受風(fēng)險(xiǎn)。2、抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制控制措施：一是調(diào)整樣本量，增長樣本量可以減少抽樣風(fēng)險(xiǎn)；二是采用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒?，合理地保證樣本的代表性。（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制1、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)指由于采用抽樣審計(jì)方法之外的其他因素所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員因采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)、工作疏忽等而未能發(fā)現(xiàn)樣本中實(shí)際存在的誤差的也許性。2、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制控制措施：對審計(jì)人員有效的訓(xùn)練，對審計(jì)程序的精心設(shè)計(jì)，對審計(jì)工作的適當(dāng)計(jì)劃、指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核等第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本程序和樣本選取方法一、審計(jì)抽樣的基本程序（一）擬定審計(jì)對象總體（掌握P137）在擬定總體時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意如下幾個(gè)方面：①相關(guān)性與完整性：與審計(jì)目的相關(guān)；完整性：所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或資料②項(xiàng)目的同質(zhì)性③項(xiàng)目的可辨性性④項(xiàng)目的充足性：數(shù)量達(dá)成規(guī)定（二）擬定樣本量（掌握P138）影響記錄抽樣樣本量的因素：總體容量（正關(guān)系）；總體項(xiàng)目差異（正關(guān)系）；審計(jì)結(jié)論的精確限度（反向關(guān)系）；審計(jì)結(jié)論的可靠性限度（正關(guān)系）--掌握這些因素對樣本量的影響（三）選取樣本并審核（四）評價(jià)抽樣結(jié)果形成審計(jì)結(jié)論（P139）抽樣結(jié)果評價(jià)的具體程序和內(nèi)容：分析樣本誤差；推斷總體誤差；重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)；形成審計(jì)結(jié)論二、審計(jì)抽樣中樣本的選取方法--隨機(jī)選樣法（掌握P140）根據(jù)樣本選取方法是否符合概率隨機(jī)原則，選樣方法分為隨機(jī)選樣法和非隨機(jī)選樣法，記錄抽樣必須使用隨機(jī)選樣法。隨機(jī)選樣法涉及簡樸隨機(jī)選樣法、系統(tǒng)選樣法、分層選樣法。（一）簡樸隨機(jī)選樣法1、環(huán)節(jié)：①對總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)。②選擇起點(diǎn)和選號(hào)路線，依次選取樣本。2、特點(diǎn)：運(yùn)用計(jì)算機(jī)取得隨機(jī)樣本可以提高效率，減少人為錯(cuò)誤的也許性（二）系統(tǒng)選樣法--等距選樣法1、環(huán)節(jié)：使用系統(tǒng)選樣法時(shí)，審計(jì)人員一方面計(jì)算抽樣間距，然后從第一個(gè)間距中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，以隨機(jī)起點(diǎn)作為開端，按照計(jì)算的抽樣間距等距離地順序選取樣本。抽樣間距的計(jì)算方法：抽樣間距=總體容量/樣本量×隨機(jī)起點(diǎn)個(gè)數(shù)2、特點(diǎn)：簡便易行，但只有在總體的特性隨機(jī)分布于總體中，選擇的樣本才具代表性。（三）分層選樣法1、環(huán)節(jié)：按一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型，然后再對各層次或各種類型的項(xiàng)目分別進(jìn)行隨機(jī)選樣。2、特點(diǎn)：選樣誤差小，對情況復(fù)雜，項(xiàng)目之間特性差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)勢第三節(jié)記錄抽樣方法在內(nèi)控測試中的具體運(yùn)用一、屬性抽樣法基本原理（P143）是一種用來推斷總體中具有某一特性的項(xiàng)目所占比率的記錄抽樣方法。合用范圍：內(nèi)部控制測試和實(shí)質(zhì)性測試中的業(yè)務(wù)測試合用條件：被測試的控制程序留有書面證據(jù)二、屬性抽樣法基本環(huán)節(jié)（一）根據(jù)審計(jì)目的擬定審查總體，并定義屬性和誤差例如：測試與固定資產(chǎn)"真實(shí)性"目的相關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)，屬性定義為"固定資產(chǎn)帳實(shí)相符"（二）擬定抽樣參數(shù)（掌握P144）參數(shù)及對樣本規(guī)模的影響：可容忍誤差率：可容忍誤差越大，規(guī)定的樣本規(guī)模越小預(yù)計(jì)總體誤差率：總體誤差越大，規(guī)定的樣本規(guī)模越大可靠性限度：可靠性限度規(guī)定越高，規(guī)定的樣本規(guī)模越大（三）擬定樣本量（四）選取樣本并進(jìn)行審查（五）評價(jià)抽樣結(jié)果推斷總體第四節(jié)變量抽樣法在實(shí)質(zhì)性測試中的具體運(yùn)用一、變量抽樣法基本原理（P147）變量抽樣法是一種可以對總體的數(shù)量余額作出估計(jì)的記錄抽樣方法。直接對總體中的數(shù)額、余額抽樣，從抽樣審查結(jié)果推斷總體結(jié)果。二、變量抽樣法基本方法（P147）（一）單位均值估計(jì)法：以單位均值估計(jì)總體均值和總值（二）差異估計(jì)法：通過樣本記錄值和審計(jì)值的差異推斷總體記錄值和審計(jì)值的差異，進(jìn)而對總體記錄值作出評價(jià)（三）比率估計(jì)法：通過審計(jì)值與樣本記錄值的比率推斷總體審計(jì)值與記錄值的差異，進(jìn)而估計(jì)總體記錄值并對原記錄值作出評價(jià)。三、變量抽樣法基本環(huán)節(jié)（一）根據(jù)審計(jì)目的擬定總體和抽樣單位（二）擬定抽樣參數(shù)（掌握P146）參數(shù)及對樣本規(guī)模的影響：總體容量：總體容量越大，規(guī)定的樣本規(guī)模越大預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差：總體標(biāo)準(zhǔn)差越大，規(guī)定的樣本規(guī)模越大可容忍誤差：可容忍誤差越大，規(guī)定的樣本規(guī)模越小預(yù)計(jì)總體誤差：總體誤差越大，規(guī)定的樣本規(guī)模越大可靠性限度：可靠性限度規(guī)定越高，規(guī)定的樣本規(guī)模越大（三）擬定樣本量（四）選取樣本并對樣本進(jìn)行測試，得出各樣本的審計(jì)值及均值、標(biāo)準(zhǔn)差（五）評價(jià)抽樣結(jié)果推斷總體第9章審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告概述一、審計(jì)報(bào)告概念審計(jì)報(bào)告是指具體承辦審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織在實(shí)行審計(jì)后，就審計(jì)工作的結(jié)果向其委托人、授權(quán)人或其他法定報(bào)告對象提交的書面文獻(xiàn)。是體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的重要形式。二、審計(jì)報(bào)告的作用（修改，掌握P151）1、是審計(jì)人員評價(jià)被審計(jì)人承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，發(fā)表審計(jì)意見和提出審計(jì)建議的載體2、是審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)信息，為國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策服