稅法與稅收實務(wù)講義-消費稅

稅法與稅收實務(wù)——消費稅二、消費稅的類型

根據(jù)征稅范圍的大小，消費稅可以分為三種類型：狹窄型消費稅；中間型消費稅；寬泛型消費稅。

提示：我國實行的是狹窄型消費稅。

第四節(jié)消費稅法律制度的主要內(nèi)容一、消費稅納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

解釋：“國務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人”是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商以及卷煙的批發(fā)商等。

（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品

1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

解釋：用于其他方面是指：納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

（二）委托加工應(yīng)稅消費品

委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

1.委托加工應(yīng)稅消費品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

2.三種假的委托加工：如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，受托方而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅：

（1）受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

（2）受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；

（3）受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

3.委托加工的應(yīng)稅消費品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費稅。

解釋：消費稅只征收一次：委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳了消費稅，再出售的，不再征收消費稅。

（三）進口

進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進口消費稅和進口增值稅。

1.進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。

2.進口應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征，個人攜帶或者郵寄進境的應(yīng)稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征。

（四）特殊規(guī)定

消費稅屬于價內(nèi)稅，只征收一次，一般情況下是在消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅。但是，以下情況除外：

（1）零售環(huán)節(jié)納稅（特殊在不是在生產(chǎn)初始環(huán)節(jié)征稅）

金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，納稅人為在我國境內(nèi)從事鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位或個人。

提示：①不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的金銀首飾，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅。

②在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾的范圍只包括純金銀首飾，或者以金銀為主料的金基、銀基首飾。不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾（金銀非主料），以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。

（2）批發(fā)環(huán)節(jié)納稅（特殊在多環(huán)節(jié)征稅）

自2009年5月1日起，在卷煙“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征一道從價計征的消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙，在銷售時納稅。

【考題·單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費稅納稅環(huán)節(jié)的表述中，不正確的是（）。（2011年）

A.納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外銷售的，在銷售時納稅

B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品而用于其他方面的，在移送使用時納稅

C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，收回后直接銷售的，在銷售時納稅

D.納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款，但受托方為個人和個體工商戶的除外

『正確答案』C

『答案解析』

本題考核消費稅納稅環(huán)節(jié)。消費稅選擇生產(chǎn)、零售或進口某一環(huán)節(jié)一次征收，而不在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多次征收。（1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅，A正確；（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品而用于其它方面的，在移送使用時納稅，B正確；（3）委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款（受托方為個人、個體的除外）。委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅，C錯誤；D正確。

【例題·單選題】委托加工收回的應(yīng)稅消費品由委托方收回直接出售，交納的稅金是（）。

A.消費稅B.增值稅C.消費稅和增值稅D.不用交稅

『正確答案』B

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，委托加工收回的應(yīng)稅消費品由委托方收回直接出售，不再繳納消費稅，但應(yīng)繳納增值稅。

【例題·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列行為中，不需要繳納消費稅的是（）。

A.用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料B.用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品支付代扣手續(xù)費

C.直接銷售委托加工收回的已稅的應(yīng)稅消費品

D.在銷售數(shù)量之外另付給購貨方自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為獎勵

『正確答案』C

『答案解析』委托加工應(yīng)稅消費品，稅法規(guī)定，消費稅由受托方（個體戶除外）代扣代繳，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。

二、消費稅征稅范圍

提示：除金銀首飾、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅和卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)外，一般在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收。

【例題·單選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費稅的是（）。

A.進口卷煙B.進口服裝C.零售化妝品D.零售白酒

『正確答案』A

『答案解析』服裝不屬于消費稅應(yīng)稅商品，化妝品、白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，零售環(huán)節(jié)不征收。

【例題·單選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于消費稅征稅范圍的是（）。

A.高爾夫球包B.竹制筷子C.護膚品D.電動汽車

『正確答案』A

『答案解析』高爾夫球及球具是新增加的消費稅征收項目。普通護膚品、竹制筷子、電動汽車均不在消費稅的征收范圍內(nèi)。

【例題·多選題】下列環(huán)節(jié)既征消費稅又征增值稅的有（）。

A.進口汽車B.金銀首飾的生產(chǎn)和零售環(huán)節(jié)

C.金銀首飾的零售環(huán)節(jié)D.焰火的生產(chǎn)環(huán)節(jié)

『正確答案』CD

『答案解析』選項B，金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不繳納消費稅；選項A，只有進口小汽車才繳納消費稅，進口的其他類型的汽車不繳納消費稅。

【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的有（）。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D.進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車

『正確答案』AB

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，（1）卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收增值稅和消費稅；（2）金基合金屬于金銀首飾，在零售環(huán)節(jié)征收增值稅和消費稅；（3）普通護膚護發(fā)品不屬于消費稅應(yīng)稅消費品，不征收消費稅；（4）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備屬于增值稅免稅項目。

【例題·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的消費品有（）。

A.高檔手表B.木制一次性筷子C.實木地板D.高檔西服

『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核消費稅的征稅范圍。目前征收消費稅的應(yīng)稅消費品有14種：主要有煙、酒及酒精、化妝品、成品油、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、汽車輪胎、小汽車、摩托車等。

【例題·多選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有（）。

A.香水、香精B.高檔護膚類化妝品C.指甲油、藍眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油

『正確答案』ABC

『答案解析』演員化妝用的上妝油、卸妝油、普通護膚品不屬于化妝品征稅范圍。

三、消費稅的稅率（見教材消費稅數(shù)目、稅率）

消費稅稅率形式：比例稅率和定額稅率（即單位稅額）。

提示：應(yīng)稅消費品的具體適用稅率在考試試題中一般會有提示。

1.注意掌握：（1）比例稅率：多數(shù)應(yīng)稅消費品；（2）定額稅率：成品油、啤酒、黃酒；（3）復(fù)合稅率：卷煙和白酒。

2.“從高”適用稅率：

（1）納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率計征消費稅。

（2）納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率消費稅的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，從高適用稅率計征消費稅。

（3）納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成成套銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)計算征收消費稅。

【考題·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，對下列各項應(yīng)稅消費品，在計算應(yīng)納消費稅額時采用定額稅率從量計征的有（）。（2011年）

A.煙絲B.酒精C.汽油D.黃酒

『正確答案』CD

『答案解析』本題考核定額稅率。實行定額稅率征收的應(yīng)稅消費品包括啤酒、黃酒、成品油。

【例題·單選題】我國消費稅對不同應(yīng)稅消費品采用了不同的稅率形式。下列應(yīng)稅消費品種，適用復(fù)合計稅方法計征消費稅的是（）。

A.白酒B.酒精C.成品油D.摩托車

『正確答案』A

『答案解析』本題考核消費稅的計稅辦法。我國的甲類、乙類卷煙和白酒等同時適用比例稅率和定額稅率，實行復(fù)合計稅辦法。

【例題·單選題】下列各項中，屬于消費稅和增值稅都可采用的稅率形式是（）。

A.全額累進稅率B.比例稅率C.超額累進稅率D.定額稅率

『正確答案』B

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類，增值稅的稅率形式是比例稅率。

四、消費稅稅額計算的方法

（一）從價定率計征

1.一般銷售：銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。（與增值稅的規(guī)定相同）

提示：價外費用不包括銷售額中不包括：

（1）應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款；

（2）同時符合一定條件的代墊運費。

①承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。

2.實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為含消費稅而不含增值稅的銷售額。消費稅應(yīng)納稅額=銷售額（或者組成計稅價格）×消費稅稅率

3.題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時，必須換算成不含增值稅的銷售額。

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋17%）

【例題·單選題】某企業(yè)向摩托車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購摩托車10輛，支付貨款（含稅）共計250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。摩托車制造廠計繳消費稅的銷售額是（）。

A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元

『正確答案』B

『答案解析』計征消費稅的銷售額是銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括取得的增值稅。價外費用視為含稅收入，需要換算為不含稅收入。因此，計繳消費稅的銷售額＝（250800+30000）÷（1+17%）＝240000（元）。

【例題·單選題】根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的下列稅金、價外費用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額的是（）。

A.向購買方收取的手續(xù)費B.向購買方收取的價外基金

C.向購買方收取的增值稅稅款D.向購買方收取的消費稅稅款

『正確答案』C

『答案解析』計征消費稅的銷售額是銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括取得的增值稅。

4.包裝物

（1）包裝物隨同應(yīng)稅消費品“銷售”的，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。

包裝物押金總結(jié)注意:（1）除啤酒、黃酒以外的酒類包裝物押金，不論是否逾期，在銷售時一起并入銷售額計征增值稅與消費稅；

（2）其他貨物的包裝物押金，應(yīng)該視其是否逾期，如果沒有逾期，且在一年之內(nèi)的，則不需要并入銷售額計征消費稅和增值稅，如果逾期或者超過1年不再退還的，則需要換算為不含稅銷售額計征增值稅和消費稅。

而對啤酒、黃酒的包裝物押金，由于消費稅是從量計征，包裝物押金即使過期，也不存在計征消費稅的問題。

（2）一般情況下，押金不計征消費稅；逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費品”的適用稅率計征消費稅。

（3）對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。

【例題·判斷題】包裝物已作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。（）

『正確答案』×

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。

（二）從量定額計征

計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率；銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體為：

1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；

3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人（委托人）收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；

4.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

【例題·多選題】下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量

B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量

C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量

D.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量

『正確答案』ACD

（三）復(fù)合計征

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×比例稅率＋應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率

【例題·單選題】某酒廠2012年銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元，收取包裝物押金9360元，收取糧食白酒品牌使用費4680元。已知白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額為（）。

A.30000B.21000C.2400D.53400『正確答案』D

『答案解析』本題考核的是消費稅的復(fù)合計稅方式。該酒廠本月應(yīng)納消費稅＝60000×0.5＋[105000＋（9360+4680）÷（1+17%）]×20%＝53400（元）。

（四）計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時納稅。

（1）有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；

（2）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

①從價定率：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅比例稅率）=成本×（1＋成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率）

②復(fù)合計稅：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）=[成本×（1＋成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-消費稅比例稅率）

提示：從價定率的組成計稅價格公式推理過程：

（1）組成計稅價格=成本+利潤+消費稅

（2）組成計稅價格=成本+利潤+組成計稅價格×消費稅比例稅率

（3）組成計稅價格×（1-消費稅稅率）=成本+利潤

（4）組成計稅價格=（成本+利潤）÷（l-消費稅比例稅率）

提示：公式中成本利潤率為消費稅法律規(guī)定的成本利潤率。非應(yīng)稅消費品：組成計稅價格＝成本×（1＋10%）

【考題·單選題】某酒廠于2011年3月將自產(chǎn)的5噸新型糧食白酒作為職工福利發(fā)放給本廠職工，已知該批白酒的成本為100000元，無同類產(chǎn)品市場銷售價格：成本利潤率為10%；白酒消費稅稅率：比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，該批白酒應(yīng)繳納的消費稅稅額為（）元。（2011年）

A.27000B.27500C.32500D.33750

『正確答案』D

『答案解析』本題考核白酒消費稅的計算。應(yīng)稅消費品組成計稅價格=[100000×（1+10%）+5×2000×0.5]÷（1-20%）=143750（元），應(yīng)納消費稅稅額=143750×20%+5×2000×0.5=33750（元）。

【例題·單選題】某日化廠將某品牌的化妝品與護膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元／套，護膚品的生產(chǎn)成本50元／套。2007年3月將100套成套化妝品分給職工作獎勵。已知化妝品的成本利潤率為5%，則該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（）元。

A.2700B.4200C.4050D.6300

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)納消費稅＝（90＋50）×（1＋5%）÷（1－30%）×30%×100＝6300（元）。

2.委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格

（1）按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。

（2）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

①從價定率：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-消費稅比例稅率）

②復(fù)合計稅：

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）

解釋1：公式中：材料成本為委托方提供加工材料的實際成本；加工費為受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅。

解釋2：受托方（單位）為扣繳義務(wù)人，委托方為納稅人。

【例題·單選題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格。該廠應(yīng)代收代繳消費稅（）元。（以上款項均不含增值稅）

A.17142.86B.19285.71C.20142.86D.20250

『正確答案』B

『答案解析』該廠應(yīng)代收代繳消費稅＝（30000+10000+5000）÷（1－30%）×30%＝19285.71（元）。

【例題·單選題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠同類化妝品銷售價格為50000元。該廠應(yīng)代收代繳消費稅（）元。（以上款項均不含增值稅）

A.17142.86B.15000C.20142.86D.20250

『正確答案』B

『答案解析』該廠應(yīng)代收代繳消費稅＝50000×30%＝15000（元）。

【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉，成本為3500元，代墊輔料2000元，發(fā)生加工費支出4000元，煙絲的成本利潤率為5%。計算甲企業(yè)應(yīng)納的增值稅和消費稅（）。（以上款項均不含增值稅）

A.2422.54275B.241.25427.5C.242.25420.5D.242427

『正確答案』A

『答案解析』（1）組成計稅價格＝（3500+2000+4000）×（1+5%）÷（1－30%）＝14250（元）；（2）應(yīng)納消費稅＝14250×30%＝4275（元）；（3）應(yīng)納增值稅＝14250×17%＝2422.5（元）。

【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，煙廠提供煙葉，成本為3500元，代墊輔料2000元，發(fā)生加工費支出4000元，煙絲的成本利潤率為5%。計算甲企業(yè)代扣代繳消費稅組成計稅價格（）。（以上款項均不含增值稅）

A.13571B.4071.4C.242.25D.427

『正確答案』A

『答案解析』組成計稅價格＝（3500+2000+4000）÷（1－30%）＝13571（元）。

3.進口的應(yīng)稅消費品組價（重點掌握）

①從價定率：

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅比例稅率）

②復(fù)合計稅：

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）

提示：關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

【考題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年1月進口一批化妝品，關(guān)稅完稅價格40萬元。已知：化妝品關(guān)稅稅率為20%、消費稅稅率為30%。該企業(yè)進口化妝品應(yīng)納進口增值稅稅額為（）萬元。（2010年）

A.2.06B.6.80C.8.16D.11.66『正確答案』D

『答案解析』該企業(yè)進口化妝品應(yīng)納進口增值稅稅額=40×（1+20%）÷（1-30%）×17%=11.66（萬元）。

【例題·單選題】某外貿(mào)進出口公司2009年3月進口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅完稅價格為人民幣14.3萬元，繳納關(guān)稅4.1萬元。已知小轎車適用的消費稅稅率為8%。該批進口小轎車應(yīng)繳納的消費稅稅額為（）萬元。

A.76B.87C.123D.160

『正確答案』D

『答案解析』進口消費稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）×消費稅稅率＝（14.3＋4.1）÷（1-8%）×8%×100＝160萬元。

4.納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。

（1）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；

（2）其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；

（3）進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。白酒最低計稅價格核定管理辦法主要內(nèi)容（2011年新增）：

【例題·多選題】以下關(guān)于白酒最低計稅價格的規(guī)定正確的有（）。

A.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以上的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格

B.白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)核定

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒的最低計稅價格均由稅務(wù)總局負責(zé)核定

D.已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格

『正確答案』BD

5.特殊規(guī)定：

（1）自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定是：按門市部對外銷售價格計稅。

（2）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

【例題·單選題】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料的，計算征收消費稅的計稅依據(jù)為（）。

A.納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格B.納稅人同類應(yīng)稅消費品的最低銷售價格

C.納稅人同類應(yīng)稅消費品的平均銷售價格

D.納稅人同類應(yīng)稅消費品的加權(quán)平均銷售價格

『正確答案』A

『答案解析』納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

【例題·單選題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）售給消費者，（摩托車適用消費稅稅率10%）計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月應(yīng)繳納消費稅稅額為（）元。A.42000B.14000C.420000D.140000

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)納消費稅＝銷售額×稅率＝16380÷（1+17%）×30×10%＝420000×10%＝42000（元）。

（3）從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。

（4）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

（五）外購、委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的扣除

1.外購或委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除

（1）外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（2）外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

（3）外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

（4）外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

（5）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（6）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（7）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

（8）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

（9）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

提示：反向列舉，哪些沒有扣稅規(guī)定。酒、成品油（石腦油、潤滑油除外）、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇不能扣。

【解釋】扣稅規(guī)定前后大致屬于同一稅目。不能跨稅目抵扣。只有石腦油例外。

例如：將外購的酒精用于生產(chǎn)化妝品，在計算化妝品的消費稅時，外購酒精的消費稅不能抵扣，酒精與化妝品分屬兩個不同的稅目。

2.納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

3.首飾類的扣除，僅限于購進的珠寶玉石。金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅，沒有扣稅的規(guī)定。

4.對既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，同時又購進與自產(chǎn)應(yīng)稅消費品同樣的應(yīng)稅消費品進行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時可以扣除外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。準(zhǔn)予抵扣的數(shù)量：

（1）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用”數(shù)量計算。

（2）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

（3）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價＋當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消費品買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價

【解釋】增值稅按“購進數(shù)量”抵扣進項稅；消費稅按“生產(chǎn)領(lǐng)用”數(shù)量抵扣消費稅。

【考題·單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營行為中，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅額準(zhǔn)于從應(yīng)納消費稅稅額中抵扣的是（）。（2010年）

A.以外購已稅酒精為原料生產(chǎn)白酒B.以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙

C.以外購已稅汽油為原料生產(chǎn)潤滑油D.以外購已稅汽車輪胎為原料生產(chǎn)應(yīng)稅小汽車

『正確答案』B

『答案解析』（1）酒類沒有消費稅扣稅規(guī)定，A錯誤；（2）以外購的已稅“潤滑油”為原料生產(chǎn)的潤滑油，其中外購已稅潤滑油已納消費稅稅額準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中抵扣，C錯誤；（3）汽車輪胎、小汽車沒有消費稅扣稅規(guī)定，D錯誤。

【考題·單選題】2009年3月，某卷煙廠從甲企業(yè)購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元；領(lǐng)用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙（甲類卷煙）；本月銷售A牌卷煙80箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），取得不含稅銷售額400萬元。已知：甲類卷煙消費稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費稅稅率為30%。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額為（）萬元。（2010年）

A.210.20B.216.20C.224D.225.20

『正確答案』B

『答案解析』當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額=80×150＋400×10000×56%-50×10000×60%×30%=2162000（元）=216.20（萬元）。

【例題·多選題】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費稅的有（）。

A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾

C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油『正確答案』AD

『答案解析』以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的金銀首飾和鉆石首飾，不得扣除已納消費稅；以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車不得扣除外購已納消費稅。

五、消費稅的免、退稅

1.出口應(yīng)稅消費品退（免）消費稅有以下三種情況：出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的消費稅稅款，分以下情況計算：

（1）屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品

應(yīng)退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率

（2）屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品

應(yīng)退消費稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額

提示：出口應(yīng)稅消費品適用的退稅率

（1）出口貨物屬于應(yīng)稅消費品的，其退還消費稅應(yīng)按該應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率計算。

（2）企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。

【例題·計算題】某橡膠廠為增值稅一般納稅人，上月售出的輪胎中因規(guī)格問題發(fā)生退貨，退貨款10.53萬元。（已知輪胎適用的消費稅稅率為3%）

回答：發(fā)生退貨時，消費稅如何處理。

『正確答案』根據(jù)規(guī)定，發(fā)生退貨可退回多繳消費稅但不能直接沖抵應(yīng)納稅款。發(fā)生退貨時，橡膠廠應(yīng)向稅務(wù)部門申報退回多繳納的消費稅稅額為：10.53÷（1＋17%）×3%＝0.27萬元

【例題·單選題】我國現(xiàn)行消費稅出口退（免）政策不包括（）。

A.免稅但不退稅B.不免稅也不退稅C.不免稅但退稅D.免稅并退稅

『正確答案』C

『答案解析』本題考核增值稅出口退（免）政策。增值稅、消費稅出口退（免）稅有三種政策：又免又退、只免不退、不免不退，沒有“不免稅但退稅”政策。

2.消費稅的補稅與出口退稅制度相聯(lián)系

（1）出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以