企業(yè)印花稅管理存在的問題及對策

企業(yè)印花稅管理存在的問題及對策摘要：印花稅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中對書立、領(lǐng)受的憑證征收的?種稅收，主要征稅對象?印花稅暫行條例中列舉的各項(xiàng)憑證為主。印花稅的征收對象主要為憑證的書立方或領(lǐng)受人，根據(jù)經(jīng)濟(jì)交往活動中的行為進(jìn)行繳稅的一種憑證型稅收。與企業(yè)其中稅收相比，印花稅的稅收所占金額比例相對較少，稅率較低的同時企業(yè)需要為此繳納的稅收金額相對有限，在企業(yè)管理中容易忽視對印花稅的核對和繳納，導(dǎo)致財(cái)務(wù)規(guī)劃出現(xiàn)缺項(xiàng)情況，完善印花稅的管理是企業(yè)保持長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)?；诖?，本文從印花稅的概念和特點(diǎn)入手，分析企業(yè)在印花稅管理上存在的問題，結(jié)合問題從制度完善和提高稅務(wù)籌劃水平兩方面入手強(qiáng)化企業(yè)的印花稅管理水平嗎，以期為企業(yè)后續(xù)的運(yùn)營管理工作的展開打下良好基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)；印花稅管理；問題；策略我國從1988年起開始征收印花稅，征收稅務(wù)的時間較長，印花稅相關(guān)條款制度規(guī)定變化較小，稅務(wù)制度趨于完善。隨著社會的快速發(fā)展，合作經(jīng)濟(jì)的興起增強(qiáng)了企業(yè)之間的聯(lián)系，企業(yè)之間的合作增加導(dǎo)致簽訂的合同數(shù)量不斷增加，雖然印花稅稅率較小，稅負(fù)較輕，但在企業(yè)長期的經(jīng)營發(fā)展中積累的商業(yè)合同數(shù)量不斷增加，合同交易金額也在不斷增加，印花稅的管理在企業(yè)成本管控方面的重要性不但提高，正確處理與印花稅相關(guān)的稅務(wù)問題對維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益而言有著重要的作用，為企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供推動力。1印花稅的概念和特點(diǎn)印花稅是在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中針對書立、領(lǐng)受法律效力的憑證的行為所征收的稅務(wù),由于在征收稅務(wù)是需要在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票完稅因此得名印花稅。印花稅由于稅負(fù)輕微、稅源暢旺、手續(xù)簡便、成本低廉、企業(yè)更易于接受因而又被稱為良稅。印花稅征收范圍廣，涉及全國境內(nèi)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動、稅收負(fù)擔(dān)較輕，企業(yè)納稅顧慮較少，且兼具憑證稅和行為稅性質(zhì)，納稅人自行到稅務(wù)局辦理納稅業(yè)務(wù)，完成納稅環(huán)節(jié)。凡是涉及到國家提供法律認(rèn)證的文書，如經(jīng)營合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移憑據(jù)、營業(yè)賬冊、經(jīng)營許可證等其他憑證，都屬于需要征收Efl花稅的部分。領(lǐng)受許可證、書立經(jīng)濟(jì)合同的主體人均可被稱為納稅人，通常由納稅人委托律師納稅人通過合同以及其他需要繳納印花稅的賬冊上的金額作為計(jì)稅依據(jù)，到稅務(wù)局進(jìn)行報(bào)稅。印花稅的稅率根據(jù)合同性質(zhì)的不同而存在一定差別，以購銷合同和租賃合同為例，包含采購貨物、供應(yīng)貨物、購買和銷售結(jié)合、易貨、補(bǔ)償?shù)壬虡I(yè)行為在內(nèi)的合同繳費(fèi)需要按照購銷總金額的萬分之三進(jìn)行貼花繳稅，貼花稅隨著合同金額的上漲而上漲。租賃合同指包括交通工具、設(shè)備、器械等在內(nèi)的租賃合同，按照合同金額的千分之一進(jìn)行貼花，如繳稅額度不足一元，則按i元標(biāo)準(zhǔn)貼花。此外，貼花稅征收的主體是企業(yè)，政府與個人簽訂的非經(jīng)營類合同不在貼花稅的征收范圍內(nèi)。例如國家收購部門與農(nóng)民個體簽訂的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同或是政府房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的生活性住房的租房合同在法律上均可暫免貼印花稅⑴。2企業(yè)印花稅管理存在的問題企業(yè)忽視對印花稅的稅務(wù)籌劃稅收支出是影響企業(yè)應(yīng)收利潤的重要支出項(xiàng)目，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，需要在法律法規(guī)的基礎(chǔ)上對稅務(wù)進(jìn)行籌劃，盡可能降低稅收支出。例如使用稅率籌劃達(dá)到降稅目標(biāo)或是提前調(diào)查國家政策，生產(chǎn)具有稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)合力降稅，提高稅收收益。然而目前階段企業(yè)主要針對所得稅和消費(fèi)稅進(jìn)行納稅籌劃，印花稅未被納入到稅收籌劃過程中。出現(xiàn)這一情況的主要原因有兩點(diǎn)，第一點(diǎn)在于印花稅的稅負(fù)對企業(yè)而言負(fù)擔(dān)較輕，進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃的價(jià)值不明顯。結(jié)合印花稅稅率進(jìn)行分析，比例型稅率即按照一定比例繳稅，稅收根據(jù)合同涉及金額而發(fā)生變化，包括萬分之五、萬分之三、千分之一等多種類型，另一種屬于按件印花，例如營業(yè)賬簿和許可證等，都需要按照每件五元的固定稅收繳納印花稅。通常中小型企業(yè)的單月印花稅稅收總額大概在幾百塊左右，與企業(yè)所得稅的25%納稅比例和貨物增值稅的13%納稅比率相比，稅率更輕，納稅對企業(yè)運(yùn)營產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)更小，企業(yè)管理層難以認(rèn)識到卬花稅在稅籌規(guī)劃的重要性。然而隨著企業(yè)的發(fā)展規(guī)模逐漸擴(kuò)大，業(yè)務(wù)類型復(fù)雜的同時響應(yīng)的憑證數(shù)量不斷增加，企業(yè)的印花稅額度不斷提高，此時仍然堅(jiān)持以往的稅務(wù)籌劃制度無疑會對企業(yè)的長效運(yùn)營發(fā)展造成不良影響⑵。第二點(diǎn)，稅務(wù)籌劃工作的展開需要從業(yè)人員具備稅法相關(guān)的知識，了解政府當(dāng)前的稅務(wù)政策，并對企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營模式有著?定程度的了解，單掌握財(cái)務(wù)管理相關(guān)的知識難以完成稅務(wù)籌劃工作，而我國了解稅務(wù)籌劃相關(guān)知識的人員數(shù)量相對較少，稅務(wù)籌劃人員數(shù)量的缺少也讓企業(yè)必須集中精力對高稅率稅收進(jìn)行籌劃，忽視了對印花稅的稅務(wù)管理。稅務(wù)管理制度落后抬高涉稅風(fēng)險(xiǎn)印花稅的稅務(wù)管理涉及到的憑證種類較多，各類許可證、合同和營業(yè)賬冊都處于印花稅的管理范圍當(dāng)中，各類經(jīng)營憑證的種類較多，管理難度較大，因此印花稅容易出現(xiàn)漏報(bào)情況。企業(yè)目前的內(nèi)部管理制度在憑證管理上分為兩種類型，第一種是應(yīng)稅憑證單獨(dú)管理模式，會計(jì)核算審計(jì)相對較為方便，不容易出現(xiàn)錯漏問題，另?種管理模式為會計(jì)賬簿統(tǒng)?管理模式,即會計(jì)在管理賬簿的同時還要到各基層單位收集整理應(yīng)稅憑證，做好財(cái)務(wù)申報(bào)。這種管理模式加重了會計(jì)人員的管理負(fù)擔(dān)，由于各個基層部門的憑證交付時間不一致，一旦會計(jì)人員出現(xiàn)失誤企業(yè)很可能會在稅務(wù)檢查中面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)⑶。此外印花稅的納稅申報(bào)方式也在一定程度上抬高了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第一種申報(bào)方式為企業(yè)納稅人自行根據(jù)單據(jù)的性質(zhì)確定印花稅的稅率和稅額后購買印花稅票貼花繳納。對于印花稅較少的企業(yè)而言，這種方式相對而言最為便利，符合企業(yè)要求。如企業(yè)往來貿(mào)易憑證中涉及到的稅款金額較大，可以采取匯貼匯繳法，即納稅人在稅務(wù)局填寫繳款證明，并將其中的一聯(lián)粘到應(yīng)稅憑證上，完成繳稅。第三種為委托代征法，企業(yè)聯(lián)系稅務(wù)局的委托單位，依靠委托單位對印花稅進(jìn)行清查和代繳納。在實(shí)際繳納印花稅的過程中，企業(yè)經(jīng)營涉及到的憑證單據(jù)數(shù)量較多，而印花稅的征稅范圍較廣，稅率較高，現(xiàn)有的繳稅方案無論哪?種都無法解決納稅申報(bào)容易出現(xiàn)錯誤的問題，因此印花稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)可以說從誕生之初就存在。3企業(yè)印花稅管理模式優(yōu)化策略完善內(nèi)部管理制度，提高管理水平不同企業(yè)的經(jīng)營方向和業(yè)務(wù)類型存在一定差異，經(jīng)營過程中涉及到的憑證數(shù)量差別較大,為此企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營情況制定相應(yīng)的印花稅管理辦法，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)管理的合理性。印花稅管理制度方面，為避免出現(xiàn)冒用情況，保證稅款足額繳納，需要按照購買、領(lǐng)用、憑證管理等三方面環(huán)節(jié)入手建立印花稅管理制度，保證制度覆蓋范圍包括與印花稅管理相關(guān)的所有環(huán)節(jié)。購買以票據(jù)憑證數(shù)量較少，交易總金額較小的中小型企業(yè)為例，在印花稅票的購買保管上可直接交由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門主管人員以月為單位，對保管的稅票進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并將統(tǒng)計(jì)結(jié)果繪制成表上交到管理部門。在稅票數(shù)量較少，或是需要補(bǔ)充稅票的情況下，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時以郵件的形式通知客服部門填寫費(fèi)用報(bào)箱清單，并按照授權(quán)管理手冊要求辦理支票領(lǐng)用手續(xù)。財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員領(lǐng)取支票并在制定地點(diǎn)購入印花稅票的同時，可以稅票為據(jù)直接到財(cái)務(wù)部門主管人員處進(jìn)行報(bào)銷，或是直接憑發(fā)票報(bào)銷，財(cái)務(wù)部門主管人員需親自核對稅票和發(fā)票，確保稅票金額與發(fā)票金額相等，將稅票張數(shù)明細(xì)和發(fā)表編號輸入到線上購買報(bào)銷記錄當(dāng)中，并遞送上級部門進(jìn)行簽字確認(rèn)⑷。領(lǐng)用計(jì)算在印花稅報(bào)稅期間，財(cái)務(wù)部門需要嚴(yán)格按照合同總價(jià)計(jì)算印花稅金額，在合同價(jià)款部位用鉛筆標(biāo)注出來，并將合同與計(jì)算金額以??對應(yīng)的方式輸入到財(cái)務(wù)報(bào)表的明細(xì)部分中。為方便后續(xù)核對，在印花稅的明細(xì)記錄上應(yīng)至少包括合同的房號、發(fā)包方姓名、合同總價(jià)和印花稅金額與計(jì)算人和核對人等信息，如客戶自帶印花稅票則需要在備注中進(jìn)行說明并扣除相應(yīng)的稅票金額。所有印花稅相關(guān)的稅目在一次計(jì)算后需要交由他人重新進(jìn)行核算，兩次核算結(jié)果相互對照保證填寫的稅款總額確定無誤后，再按照應(yīng)交稅款粘貼稅票⑸。考慮到主營業(yè)務(wù)的購銷合同總價(jià)較高，單筆印花稅如果在2000元以上，則需要使用匯貼匯繳法繳納稅款。按照規(guī)定財(cái)務(wù)主管完成金額核對后，財(cái)務(wù)填寫稅收繳款書，并交由銀行蓋章劃賬，隨后到地稅局加蓋印花稅收訖專用章后，填寫稅票號和稅務(wù)金額，，完成稅款繳納。稅票管理在以往的工作中，部分單位的財(cái)務(wù)人員由于專業(yè)素養(yǎng)不過關(guān)，在印花稅的稅票管理上存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r，為此企業(yè)管理部門需要根據(jù)以往的情況制定管理原則，保證印花稅報(bào)稅工作能夠順利向前推進(jìn)。部分財(cái)務(wù)人員存在將己貼用的印花稅票揭下重:新使用的情況，在規(guī)定中需要明確說明該行為為禁止行為，如確實(shí)存在稅票數(shù)量不足的情況，財(cái)務(wù)人員可以向主管報(bào)備，走應(yīng)急流程采購稅票，所有購票流程后續(xù)補(bǔ)辦，避免財(cái)務(wù)人員在工作中為圖便利采取相應(yīng)措施進(jìn)行處理。所有稅票必須在規(guī)定時間內(nèi)應(yīng)用到印花稅的報(bào)稅工作中，所有稅票統(tǒng)一管理，不得挪用到其他項(xiàng)目的稅務(wù)申報(bào)活動當(dāng)中。所有稅票到期后如果還有剩余需要統(tǒng)一進(jìn)行銷毀，任何人不得將印花稅票用于銷伐或委托他人進(jìn)行代售⑹。為避免財(cái)務(wù)人員違反規(guī)定，所有禁止行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)需嚴(yán)肅處理，保證制度的公正性。憑證管理憑證管理水平是決定著印花稅申報(bào)是否涉險(xiǎn)漏報(bào)的重要環(huán)節(jié)，考慮到企業(yè)各部門經(jīng)營相關(guān)憑證都由本部門人員進(jìn)行管理，嚴(yán)格按照傳統(tǒng)要求財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一收繳管理的方式容易增加漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，為此企業(yè)管理人員可以在內(nèi)部制度上將憑證管理的責(zé)任下放到各部門，各部門人員在申請憑證或是簽訂合同后，需要自行按照規(guī)定到財(cái)務(wù)部門領(lǐng)取印花稅票并按照規(guī)定貼稅，并將信息發(fā)送給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部依照憑證內(nèi)容、相關(guān)稅率、應(yīng)繳稅費(fèi)金額、粘貼入、和注銷日期建立使用臺賬，如果公司因漏報(bào)情況被追究責(zé)任，則責(zé)任直接由出現(xiàn)問題的基層部門的管理人員承擔(dān)，保證憑證管理的有效性。增強(qiáng)稅務(wù)籌劃水平，合理控制支出在稅務(wù)籌劃方面，相關(guān)工作人員應(yīng)抓住印花稅單筆稅費(fèi)較小的特點(diǎn)，靈活運(yùn)用稅率籌劃和稅基籌劃制度提高稅務(wù)籌劃水平，保證足額繳稅的同時降低稅費(fèi)支出，為企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)支撐。稅率籌劃各地政府給出的政策支持當(dāng)中，就有關(guān)于稅率的扶持政策，如何降低稅率是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。以加工制造業(yè)為例，A公司委托B公司制造產(chǎn)品，雙方形成加工承攬合同關(guān)系，合同總價(jià)由產(chǎn)品材料價(jià)格和B公司的生產(chǎn)利潤兩部分組成，財(cái)務(wù)人員如果只按照總價(jià)呈報(bào)稅務(wù),按照加工承攬合同的規(guī)范要求，需要按照總價(jià)的萬分之五繳納卬花稅，這也是常規(guī)的稅款承包方式。而在稅率籌劃過程中，財(cái)務(wù)人員可以將加工費(fèi)用和材料成本費(fèi)用分開進(jìn)行計(jì)算，材料成本費(fèi)也可以算作是采購費(fèi)用，采購合同的稅率是萬分之三，而加工費(fèi)用仍按照萬分之五進(jìn)行計(jì)算，通過這種方式利用制度實(shí)現(xiàn)了降稅，降低了企業(yè)的運(yùn)營成本⑺。稅基籌劃稅基籌劃與稅率籌劃不同，是從報(bào)稅額度方面入手降低應(yīng)納稅額，以此實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)運(yùn)營稅費(fèi)的目標(biāo)。以房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營企業(yè)為例，A企業(yè)與B建筑公司簽訂了工程承包合同，將工程項(xiàng)目承包給B公司，稅法規(guī)定工程承包合同需要按照萬分之三的稅率繳納稅款，而在工程竣工后發(fā)現(xiàn)工程實(shí)際使用金額小于承包金額，但由于印花稅不退不抵,造成了稅費(fèi)的浪費(fèi)。因此在后續(xù)簽訂合同的過程中，需要從合同的金額估值環(huán)節(jié)入手，提高合同金額估值的準(zhǔn)確性，避免再次出現(xiàn)稅費(fèi)浪費(fèi)的情況。通常財(cái)務(wù)人員可以使用未來收益法，嘗試推算工程項(xiàng)目的現(xiàn)金凈流量，但工程項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)較高，中間任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會導(dǎo)致金額發(fā)生變化,因此實(shí)際應(yīng)用較為困難。另一種方式為相對估計(jì)法，從工程項(xiàng)目的規(guī)模和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)入手尋找相似的工程項(xiàng)目，以此對基礎(chǔ)時目標(biāo)工程項(xiàng)目的價(jià)值進(jìn)行評估，這種方式的應(yīng)用范圍相對狹窄，項(xiàng)目所處地區(qū)地價(jià)、施工過程中的突發(fā)情況